國有企業內部審計高質量發展路徑探討

劉云鳳

［摘 要］現階段企業高質量發展的最終表現就是可持續穩定發展，要想達到這一要求，企業必須始終滿足市場需求和社會需要，并在市場競爭中持續不斷地處于優勢地位。為此，企業有必要筑紅線、保基線、守底線、攀高線、拓寬線，在這一過程中內部審計能夠發揮不可替代的作用。本文就企業內部審計高質量發展路徑進行簡要探討，以期為國有企業相關工作的開展提供有益參考。

［關鍵詞］企業；內部審計；高質量發展

［中圖分類號］F239文獻標志碼：A

現階段部分國有企業內部審計工作還未能及時轉變觀念，適應新形勢發展的要求，存在內部審計工作仍處于較為邊緣化的位置問題。在新形勢下，作為國有企業風險管理的重要防線，國有企業內部審計必須聚焦主責主業，切實履職盡責，保障企業長久、健康、穩定發展是內部審計的重中之重。

1 企業內部審計的特征

1.1 審計以自發性需求為主

1983 年，我國開始建立內部審計制度，國有機關以及企事業單位按照規定需設立內部審計機構，未具體要求企業。直到 2003 年，國家審計署頒布《關于內部審計工作的規定》，企業內部審計才被正式納入國家管理范疇［1］。但在此之前，已有部分企業自主設立內審機構。改革開放之后，經濟逐漸復蘇。隨著企業的發展壯大，經營管理問題也隨之出現，開始威脅企業的生存與發展。很多企業領導逐漸認識到內部審計的重要性，嘗試設立內部審計機構。由此，企業審計以自發性需求為主。

1.2 重視成本效益原則

企業本質上是一種盈利性的組織，追求企業利益最大化，企業的管理層在經營管理中注重成本效益原則。而內部審計不能直接創造價值，易于成為企業的資源耗費中心。當內部審計部門不能為企業帶來高出成本的價值，管理層通常會削弱內部審計的規模，通過外包的方式解決部分內部審計需求。

1.3 以服務管理當局為使命

其一，企業內部審計部門受管理層直接領導，企業內部審計的權限取決于管理層，內部審計部門和人員按照管理層的需求開展審計工作；其二，企業內部審計人員與企業管理者是雇傭關系，與企業管理者存在經濟利益上的關系。因此，企業內部審計以服務管理當局為使命。

2 國有企業內部審計的現狀分析

2.1 重機構建設、輕機構獨立

2018年印發的《審計署關于內部審計工作的規定》要求，內部審計機構應在組織上獨立于所在單位，并保持職能上的獨立性。其中在規定內部審計的11項權限中，也特別體現了內部審計這種存在方式的“內在”性與履行職責的“獨立”性需求［2］。但這種原生的“內在”與“獨立”也不可避免地存在“先天缺陷”。在國有企業法人治理架構中，大都建設了內部審計部門或內部審計體系。在這種管理體制下往往經營責任與監督責任相互交叉、職責不清，內部審計標準缺乏規范性、獨立性，相關審計機制不明確，需要在各方利益中權衡監督控制職能，往往易受經營管理層干擾，內部審計所擔任的職能并未能突顯，很難真正發揮應有獨立、客觀、評價作用。內審機構與企業具有利益的關系，難以做到完全客觀公正地審計本單位的事務，因為他們既是內部管理者，又是審計人員，存在利益沖突問題，無法有效制約相對權利，不利于內部審計工作的順利開展。而大部分國有企業基層內部審計機構是單位內部組織，由本單位成立，人員也由本單位任命，薪酬由本單位發放，這種崗位、職務、工資都是由本單位“一把手”決定的內審計機構，造成內審機構及其人員很難獨立、客觀、公正地開展工作。內審機構設置的“先天缺陷”導致雖按要求建立了內審機構，但內審工作得不到應有的重視，設置機構流于形式，失去了服務目標的獨立性。

2.2 重事后審計、輕事前風險審計

當前，在大部分國有企業開展的內部審計工作中，財務合規性和經營成果真實性仍然是內部審計的重點，審計落腳點也多停留在事后的查錯防弊上，往往局限于查處會計信息記錄、財務報表反映數據的合規性和真實性。對業務活動結束后所呈現出來的違規、違紀、違法問題緊抓不放。這樣只能進行大量的事后補漏、事后補救，沒有意識到事前風險管控比事后的結果監督更為重要。內部審計的范圍沒有囊括企業戰略決策、業務過程與職責、主要業務風險及其應對措施、大額資金管理、項目實施成效評估、內控體系有效性等方面，缺乏對業務發生前更深層次的事前審計與風險評估，缺少對企業內部組織管理構架分析、內部控制狀況等緊要環節做出事前客觀、有效的風險評價和建議。

2.3 重財務審計、輕內控審計

目前大多數國有企業的內部審計工作主要集中在傳統的財務收支審計，目的是發現和糾正錯誤和違規行為，采用的審計方法主要是核查賬目和記錄。內部審計工作仍停留在會計導向型審計，審計范圍也只限于檢查單位經濟業務各項資金支出是否真實、合法、規范和相對合理。而針對企業內部整體的內部控制環境的監管意識沒有提到重要高度。從財務審計中發現的審計問題，僅對反映出的財務問題進行整改，沒有意識到更深層經營管理的問題漏洞，導致屢審屢犯，治標不治本。現階段國有企業的審計工作應該逐漸從只關注財務方面的審計工作轉變為更加注重內部控制方面的審計工作，對國有企業的監管要求日益嚴格和規范。國有企業的內部審計工作重心必須由傳統的財務審計逐步向內部控制、風險管理和組織治理領域轉移。

2.4 重審計數量、輕審計整改

近年來，國家對內部審計的重視程度顯著增強，國有企業組織開展的審計頻率和力度也日益增強。尤其在我國實施審計全覆蓋政策的框架要求下，近年來按審計署工作部署，我國各企業集團尤其是國有企業，在響應國家加強審計工作的指導思想下，大力度開展內部審計工作，每年年初對審計工作提出多項審計計劃，并按上報的年度審計計劃組織實施審計工作，每年的審計工作開展頻率大大提高，但也呈現出對審計整改、后續審計工作重視程度普遍不夠，存在著“重審計輕整改”現象，后續整改被忽略，往往陷入年年查出審計問題、頻繁顯示共性問題的困境，使得內部審計工作雖高效開展，而審計結果卻不理想［3］。

2.5 重審計實施、輕審計研究

隨著審計全覆蓋工作的提出及推進，審計實施面得到了空前的拓展，但在實際工作中也發現，大量開展的審計立項、審計工作，可能僅停留在發現一些違規、違紀、不合理等表象問題，忽略了對被審計單位、被審計項目總體情況的全面把握和深入的分析研究。有些內審工作人員片面追求查出問題，而忽視了在審計立項環境中體制、機制、制度層面上進行的深層次問題研究，導致內部審計結果就事論事。2022年全國審計工作會議指出，應當深入開展研究型審計工作，以此促進新時代審計事業的發展，保證其質量。研究型審計是分析問題本質、追求審計價值的審計，不僅要針對問題表象，更要研究問題背后的體制障礙、機制缺陷和制度漏洞。

3 推動國有企業內部審計高質量發展的路徑

國有企業內部審計應充分認識到目前存在的弱項短板，緊緊圍繞黨和國家工作大局，積極探究內部審計高質量發展的路徑，進一步推動國家重大政策措施貫徹落實，推動防范化解重大風險和維護經濟安全，推動完善組織治理和提高運營效能，推動所在企業實現經濟效益、社會效益、生態效益等綜合效益。

3.1 加強黨對內部審計工作的全面領導

當前，加強黨對內部審計工作的集中統一領導，提高內審監督效能，保障和服務組織高質量發展，已成為當務之急。一是要堅持黨建引領，推動黨建工作與內部審計深度融合。把習近平新時代中國特色社會主義思想作為內部審計的“定盤星”，確保內部審計始終服務于黨的政治主張和工作重心。黨建與內審同頻共振，二者同謀劃同部署同落實，使內部審計的監督活力得到有效提升。二是建立內部審計領導體制機制，將黨的領導貫穿內部審計工作的全過程各環節，能夠為內部審計工作的開展提供強大支撐，極大提高內部審計的地位，也有利于督促企業管理層對內部審計的重視，使內部審計的獨立性和權威性得以保障。三是健全完善內部審計工作規范體系，充分發揮各級黨委審計委員會的作用，推動內部審計頂層設計的統籌協調和督促落實，推動出臺地方內部審計的相關配套措施，為內部審計工作的有效開展提供制度保障［4］。

3.2 不斷改進內部審計組織管理方式

一是科學理順內部審計運行機制。根據公司治理結構科學合理地設計內部審計組織。在審計委員會下設立內部審計機構，所屬子公司應根據實際情況設立審計部門，由法定代表人直接負責，確保審計工作定位準確。二是積極推進總審計師制度建設，形成與建立現代企業制度相適應的審計工作目標體系、任務體系、制度體系和評價體系。加強國有企業內部審計項目計劃的統籌和管理，實現年度計劃和五年規劃有機銜接。三是建立健全業審聯動工作機制。內部審計部門要加強與行業主管部門協作，建立協作配合機制，加強溝通聯動，充分發揮各自的職能優勢，共享有價值的審計信息，促進內部審計監督效能的提升。四是建立與外部審計協同工作機制。強化內部審計的“前哨”功能，利用對組織管理、經營狀況和企業信息掌握方面的內在優勢，建立審計監督與黨內審計、社會監督、輿論監督的協調配合機制，形成科學有效的權力運行制約和監督體系，增強監督合力和實效［5］。

3.3 把內部審計有機融入審計全覆蓋工作機制

積極構建“集中統一、全面覆蓋、權威高效”的審計監督體系，擴大內部審計監督的覆蓋面和整體性，拓展審計的廣度和深度。一是找準內部審計職能定位。發揮監督職能，對內部控制運行情況進行有效監督，確保企業資產負債損益的質量和資金安全、提升企業價值和管理效率；發揮評價職能，通過對風險管理、投資項目、研發技改等情況進行審計，對企業運營、投資決策和執行情況進行科學評估和事后綜合評價，有效規避各種風險，減少國有資產損失，實現最優效益；發揮建議職能，通過審計發現普遍性、傾向性和典型性問題，提出有針對性、操作性強的合理化建議，及時化解系統性風險隱患，發揮參謀助手作用。二是立足內部審計全覆蓋，整合內審資源，統籌內審力量，利用國家審計和內部審計的互補優勢，科學制訂審計計劃，強化審計重點，探索研究型內部審計新模式，既注重解決國家審計與內部審計的重復監督問題，也要有效解決國家審計監督對象面不廣、審計力量不足的問題，并利用內部審計成果，推動將審計結果以及整改情況作為制定政策、完善制度的重要參考。三是加快國有企業內部審計信息化基礎設施建設，充分運用數據分析和人工智能等先進技術方法，推動大數據技術在內部審計工作中的應用，利用信息化手段擴大內部審計的覆蓋面。

3.4 建立健全審計查出問題整改長效機制

按照黨中央的決策部署要求，把審計整改當成一項政治任務來抓，構建審計整改長效機制，做好內部審計的“下半篇文章”。一是站在“從嚴治黨”的高度，讓“一把手”真正扛起整改的主體責任，切實提高整改的責任意識，以嚴的要求、實的舉措推動審計整改落實到位，內部審計機構也要更好地履行協助本企業主要負責人督促落實審計發現問題整改工作的職責，讓內部審計的價值得以體現。二是內部審計部門完善動態銷號和整改通報預警機制，按照“清單式管理—對賬式銷號—定期式評估—預警式通報”的方式，督促被審計單位及時全面整改，提升整改實效。三是強化整改聯動合力。充分發揮黨內監督效能，推進內部審計監督與紀檢監督、組織監督、業務監督等其他監督的協同聯動，凝聚監督合力。同時完善激勵考核機制，將落實整改情況作為年度績效考核、評先樹優的重要參考依據，激發整改的自覺性和主動性。

3.5 進一步提升內部審計人員綜合素養

一是加強專業技能培訓。國有企業從頂層設計上應加強對內部審計工作的重視，通過業務培訓提升內部審計人員的專業化水平和業務技能，實現內部審計人員知識結構的多元化建設。二是取他人之長補己之短。積極組織內部審計人員與其他先進企業的同行進行溝通和交流，或者從中介機構吸納優秀審計人才參與企業內部審計，主動借鑒他人的內審經驗和做法來豐富自身的專業能力，從而提升業務水平和工作質量。此外，也要積極接受審計機關對內部審計的指導監督，積極協助參與國家審計項目，響應審計機關以審代訓工作要求，加強審計理論和經驗方法的學習，提升審計人員大局觀和綜合素質。三是加強信息化建設。面對海量業務數據，充分認識內部審計數字化轉型的重要性，加強信息化建設，讓內審人員成為既懂審計業務又能熟練掌握計算機應用技術的復合型人才。以構建數字化審計模式為目標，提升審計質量和效率，降低審計風險和審計成本。四是加強職業道德修養。進一步提升綜合素養，加強思政教育，讓內審人員擁有專業勝任能力的同時，也能成為厚植家國情懷、涵養進取品格、不負青春韶華的新時代青年，為中國式現代化貢獻內部審計力量。

4 結語

總之，面對日益復雜的內外部經濟形勢，國有企業應當緊緊圍繞國家決策部署貫徹落實強化審計監督職能，在助力國有企業高質量發展新目標的要求下，充分發揮內部審計提質增效職能優勢，提高政治站位，增強國有企業管理人員精益化管理意識，從戰略高度審視內部審計工作的重要性，切實發揮內部審計的監督力度。

參考文獻

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［2］張麗. 關于提升國有企業內部審計工作的重點研究［J］. 中小企業管理與科技，2023（1）：82-84.

［3］賈龑杰. 全面深化改革背景下對國有企業內部審計工作的思考［J］. 商訊，2023（1）：108-111.

［4］徐琳. 基層國有企業內部審計實踐的幾點思考［J］. 財經界，2022（31）：162-164.

［5］汪珊. 國有企業開展內部審計與全面風險管理的幾點思考［J］. 財經界，2020（2）：187-188.