公立高校內部控制中的問題及完善對策探討

梁艷媛

（廣州城市職業(yè)學院，廣州 510405）

引 言

隨著各高校加大辦學投入，公立高校無論是資產總額還是在校師生人數規(guī)模均日益壯大，內部控制在公立高校日常管理中的地位和作用愈發(fā)凸顯。然而，從實際情況來看，部分公立高校的管理依然存在著一些問題，主要表現為內部控制體系不健全、內部審計不獨立、信息公開不透明等。因此，建設并完善公立高校內部控制制度、規(guī)范公立高校財政資金支出、加強信息公開等問題已經成為公立高校亟待解決的重要課題。

一、公立高校內部控制制度建設的必要性

（一）有利于確保國有資產的安全完整

公立高校的固定資產主要是國有資產，保障國有資產的安全完整是公立高校資產管理最基本的要求，同時也是保障公立高校正常運轉和維護教學科研秩序的物質基礎。對公立高校的資產管理工作加強控制和管理，提高國有資產的使用效益，是確保公立高校實現長期、穩(wěn)定、健康發(fā)展的重要保障。

（二）有利于增強公立高校抵御風險的能力

內部控制是公立高校加強內部管理的一項重要舉措，對于保障公立高校健康有序地發(fā)展具有重要的作用，公立高校通過內部控制可以有效降低各類風險，提高風險防范能力和規(guī)避能力。作為高等教育事業(yè)的重要組成部分，公立高校承擔著為社會培養(yǎng)人才的重要使命，要想提高自身的競爭力，就必須加強內部控制體系的建設，這也是保障公立高校健康發(fā)展的關鍵。

（三）有利于加強對公立高校財務收支的管理與監(jiān)督

公立高校由國家財政提供撥款，加強內部控制既是保障公立高校穩(wěn)健運行的要求，也是促使高校科學合理應用財政資金的要求。作為公立高校，以健全完善的內部控制體系為依托，建立崗位約束責任機制，對財務收入和支出進行嚴格把控，做好資金收入管理，強化資金支出動態(tài)跟蹤，可以確保資金來源清晰、去向明確，如此可以在一定程度上防止財政資金使用不當。公立高校強化財務收支管控和監(jiān)督，可以促使財政資金最大限度地為教學目標實現服務，如此可以推動高校教學質量和水平提升。

二、部分公立高校內部控制中的問題

（一）內部控制意識較差

部分公立高校的領導干部和教職工內控意識淡薄，個別公立高校領導干部對內部控制認識不到位，甚至認為內部控制是財務部門應付上級主管部門檢查的事情，與自身沒有多大關系，對內部控制工作重視程度不夠。同時，部分公立高校內部控制建設的重要性缺乏相應的宣傳，導致全校教職工對內部控制缺乏了解和認識。

（二）風險評估不全面

當前，部分公立高校在開展風險評估方面還存在不足，風險評估不全面，缺少公立高校行業(yè)的專屬風險評估體系，風險分級工作也未能落實到位，未將風險評估貫穿到公立高校管理的各個方面，也不能完全將風險評估深入具體某項工作的全生命周期過程。在對公立高校進行風險評估時，往往只重視公立高校的內部風險問題，而忽略了外部環(huán)境對公立高校帶來的風險影響。

（三）業(yè)務活動內控不到位

1.收支內控不到位

一是收入內控不到位，如收入不及時入賬、賬外賬，收入管理存在漏洞，收入沒有按照預算收入的規(guī)定及時上繳，等等。二是支出內控不到位，如支出預算編制不科學、執(zhí)行不嚴格，支出預算執(zhí)行不嚴格，變更或調整缺乏必要的程序，支出管理存在漏洞，等等。

2.預算內控不到位

部分公立高校缺乏預算執(zhí)行意識，遲遲未啟動預算編制程序，或只重視經費的增長，而沒有考慮到資金使用效益等問題，在預算編制時不夠科學和嚴謹。在預算管理方面，部分公立高校存在滯后性，即更多關注事后解決問題，未能從事前編制預算環(huán)節(jié)入手編制更為精準、科學的預算，也未注重事中環(huán)節(jié)做好預算執(zhí)行動態(tài)跟蹤管控，如此導致降低預算執(zhí)行效果。由于高校未建立起覆蓋事前、事中、事后的閉環(huán)管理體系，預算難以發(fā)揮效用，常常出現預算超支的情況。

3.資產內控不到位

對資產的采購、驗收、保管等缺乏統(tǒng)一的制度規(guī)定，沒有建立有效的監(jiān)督機制；對固定資產沒有進行實行、動態(tài)的管理，資產使用效率低下，賬賬不符；未按規(guī)定辦理資產調撥或對外投資等審批手續(xù)，導致國有資產流失；對無形資產缺乏管理，存在無形資產流失。

（四）內部控制的信息化建設水平較低

目前，我國大多數公立高校還未建立完善的內部控制信息化系統(tǒng)，系統(tǒng)都是分布在各種管理系統(tǒng)當中，呈現條塊化、功能單一化特點，無法實現數據的共享和統(tǒng)一。但在大數據時代全面來臨之際，公立高校的財務、會計數據信息除傳統(tǒng)的結構化數據外，還包括大量的非結構化、半結構化數據信息，這些信息難以通過ERP 系統(tǒng)進行分析，導致財務會計的信息難以及時、準確地反映單位真實財務狀況和內部控制管理情況。

（五）對財務活動的監(jiān)督不到位

雖然大多數公立高校都建立了財務管理制度，但部分公立高校在執(zhí)行過程中僅限于財務部門內部對經濟活動進行監(jiān)督，無法實現對經濟活動全過程的有效控制。內部監(jiān)督問題主要體現在三個方面：一是對經濟活動的監(jiān)督流于形式；二是缺乏完善的內部審計監(jiān)督機制；三是部分公立高校內部審計機構不健全，無法對財務活動進行日常監(jiān)督和事前審計，多是事后進行監(jiān)督。

三、公立高校內部控制問題的解決對策

（一）建立健全財務內控制度體系

一是明確崗位職責。公立高校崗位設置的合理與否直接關系到內部控制制度的執(zhí)行效果。因此，公立高校應根據自身的發(fā)展情況，建立健全各部門人員的崗位職責，并結合本單位的實際情況進行修改完善，從而使崗位職責更符合實際工作的要求。

二是規(guī)范業(yè)務流程。首先，要對各業(yè)務流程進行梳理，對各項業(yè)務流程中涉及的審批環(huán)節(jié)進行詳細劃分，并制定相應的審批手續(xù)，明確各部門及相關人員在各流程中的權責，以形成以預算管理為核心的內部控制體系。其次，要對各項業(yè)務流程進行全面的梳理和評估，并在此基礎上進行風險識別、分級梳理等工作，并制定相應的應對措施。

三是完善內部控制制度體系。首先，要在公立高校內部明確制度制定的原則和標準，以保證內部控制制度符合國家相關政策要求；其次，要符合本校的實際情況；最后，要體現內控制度執(zhí)行的可操作性、實用性和有效性等特點。

（二）提升風險評估能力

公立高校在進行風險評估時，應從公立高校的戰(zhàn)略目標及自身狀況出發(fā)，按照風險管理要求，將風險管理貫穿整個管理過程中。具體可從以下方面入手。

一是對于風險評估體系而言，公立高校應將風險評估作為內部控制工作的重要內容。公立高校在開展風險評估時，應以內部控制目標為導向。財務管理人員要充分了解學校的辦學目標、發(fā)展戰(zhàn)略及校園文化建設等方面的情況。在此基礎上，再結合公立高校內部控制的實際情況及外部環(huán)境情況來確定風險評估的指標體系和評價方法。首先是評估指標體系，應建立健全內部控制制度，以確保資產管理狀況良好，收入、支出及財務活動合法合規(guī)，會計信息真實完整。其次是評估程序和方法：應制定評估方案，確定評估范圍，選擇評估方法；通過調查問卷收集信息；分析數據，匯總材料；撰寫報告，做出結論；上報材料，整理歸檔；形成報告，提出建議。

二是對于風險應對策略而言，公立高校應結合學校的發(fā)展戰(zhàn)略、財務目標、經濟形勢等制定出切實可行的風險應對策略。其中主要包括建立健全的風險預警機制、財務監(jiān)控機制及外部環(huán)境風險評估機制等。只有通過科學合理的風險評估，才能有效識別學校內部存在的各種財務風險，并有針對性地采取相應措施予以解決。

（三）強化業(yè)務活動內控

1.強化收支內控

公立高校的收入主要包括學費、住宿費、教材費、資料費、會議費等，收入來源主要是財政撥款和學費收入。要規(guī)范各項收支，就必須從源頭入手。

一是要根據國家有關政策規(guī)定，合理設置收費項目，實行公開制度。收費項目應事先公開，同時將收費標準在校內公示。

二是嚴格執(zhí)行收費標準，嚴禁超標準收費。學校的各項收費必須在規(guī)定的范圍內進行，不允許超標準收費，同時應按照有關規(guī)定實行收支兩條線管理，確保收入能及時、足額地上繳國庫或財政專戶。

三是要嚴格執(zhí)行財經紀律，規(guī)范財務行為。公立高校的收入必須全部納入學校的預算管理范圍，并嚴格按照財政部門批復的預算執(zhí)行。公立高校在支付各項支出時必須按照規(guī)定辦理結算手續(xù)，嚴禁截留、挪用、坐支收入，嚴禁私設“小金庫”，嚴禁設置“賬外賬”及資金轉移渠道。

2.做好預算內控

公立高校預算是對未來某一時期的資源分配，是對公立高校各項收入與支出的預測。公立高校的預算管理包括收入、支出和結余等，是公立高校業(yè)務活動內控管理的重要內容。一是公立高校要嚴格按照國家的有關規(guī)定制定預算管理制度，明確預算編制要求，規(guī)范預算編制方法，科學合理地確定各項支出的規(guī)模和標準。二是要建立健全預算管理制度體系，公立高校要做好年度預算編制工作，并對預算執(zhí)行情況進行考核評價。三是對公立高校收支結余進行管理與控制。在編制年度預算時，要按照收支平衡原則對各項收入進行嚴格把關，尤其是各項基金收入一定要與實際收支相匹配。

3.規(guī)范資產內控

公立高校的資產主要分為固定資產和流動資產，前者包括房屋、設備、家具等，后者包括專用材料、低值易耗品等。其中，固定資產是公立高校開展各項教學活動的基礎，也是公立高校實現健康可持續(xù)發(fā)展的物質基礎。

一是對固定資產進行清查，建立健全的固定資產管理制度，明確國有資產的使用人、保管人、責任人等。

二是規(guī)范固定資產的使用和處置流程，制定合理、有效的處置制度，明確報廢、轉讓、出售等資產處置的權限和程序。

三是建立固定資產核算制度，制定嚴格的固定資產核算程序和方法，明確會計核算和賬務處理流程。

四是完善國有資產的監(jiān)督機制，定期或不定期地對國有資產展開檢查工作。

（四）加強信息管理系統(tǒng)建設

公立高校應積極推進內部控制信息化建設，將信息化建設與內部控制相結合，以實現財務管理與信息技術的深度融合。

一是應建立完善的財務信息管理系統(tǒng)。以學校為單位建立財務信息管理系統(tǒng)，對各部門、各單位的財務信息加強統(tǒng)計和分析。同時，應根據實際需求建立預算執(zhí)行分析系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)等信息化項目，加強對預算執(zhí)行情況的動態(tài)監(jiān)控和預警分析，以及時發(fā)現問題并解決問題。

二是應加強對數據的處理能力。要實現財務數據的信息化管理，就需要提高財務數據的處理能力。通過對財務數據進行處理，可以將各種會計憑證轉變?yōu)殡娮討{證，實現電子報銷和入賬，也可以將紙質票據轉變?yōu)殡娮悠睋⒆詣哟蛴。岣哓攧諗祿奶幚砟芰Α?/p>

三是注意網絡安全。隨著公立高校辦學規(guī)模不斷擴大，教學科研任務日益繁重，人員流動頻繁，公立高校的信息系統(tǒng)安全問題日益突出。要加強信息安全管理工作，就要加強網絡安全建設和內部控制制度建設。在網絡安全方面，要完善信息安全防護機制，建立健全信息安全管理制度。

（五）完善內部審計監(jiān)督機制

為保證內部審計監(jiān)督機制的有效性，公立高校應結合實際情況，制定科學合理的內部審計監(jiān)督制度，對財務管理制度、預算管理制度等進行重點審計。同時，應建立健全審計監(jiān)督部門與財務部門之間的溝通協(xié)調機制，使內部審計監(jiān)督工作更加規(guī)范和科學。可通過建立內部審計委員會，定期對公立高校的財務管理情況進行檢查與考核，以對公立高校的內部控制工作進行有效監(jiān)督。公立高校可通過開展年度內部控制評價工作、年度經濟責任審計工作等來對公立高校的內部控制情況進行監(jiān)督。與此同時，還可以將內部審計結果與年終績效考核掛鉤，以激勵公立高校財務管理人員積極配合內部控制制度的建設工作。

結 語

公立高校的內部控制制度是指公立高校為有效保證教育教學活動和經濟活動的合法、合規(guī)及資產的安全、完整，防范舞弊和預防腐敗，提高資金使用效益，促進公立高校實現發(fā)展戰(zhàn)略目標而建立的一系列制度。為了推進新時代高等教育事業(yè)的健康快速發(fā)展，加強公立高校內部控制建設迫在眉睫。