基于B2B 業(yè)務(wù)商品采購內(nèi)部審計(jì)的難點(diǎn)與對(duì)策
——以D公司為例

王中鳴 得力集團(tuán)有限公司

引言

隨著B2B 業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，直銷企業(yè)僅供應(yīng)自有產(chǎn)品無法完全滿足客戶需求，外購商品的比重逐步增大。同時(shí)，商品采購中的問題頻繁暴露，企業(yè)管理者愈來愈重視商品采購內(nèi)部審計(jì)。開展商品采購審計(jì)有利于企業(yè)管控采購成本、糾正采購差錯(cuò)，預(yù)防采購舞弊行為等效果。本文以一般B2B 企業(yè)為例，研究商品內(nèi)部審計(jì)實(shí)施的難點(diǎn)與對(duì)策，以幫助企業(yè)有效開展商品采購內(nèi)部審計(jì)。

一、背景

（一）案例簡介

D 公司直銷業(yè)務(wù)自2011 年開始創(chuàng)建，并成立了直銷事業(yè)部。D 公司服務(wù)于大型政企單位并為其提供專業(yè)的供應(yīng)解決方案。在政府采購與大型企業(yè)的直采渠道上建立了完備的B2B 商城，涵蓋D 公司自有的5000 個(gè)產(chǎn)品與相關(guān)聯(lián)的近50000 種優(yōu)質(zhì)商品。隨著D 公司直銷業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展，銷售規(guī)模的不斷擴(kuò)大，辦公物資B2B 發(fā)展戰(zhàn)略逐漸確定為D 公司的主戰(zhàn)略。D 公司對(duì)B2B商城、SAP 系統(tǒng)、WMS 倉庫管理系統(tǒng)等多個(gè)管理系統(tǒng)聯(lián)合，支撐整個(gè)B2B 業(yè)務(wù)運(yùn)行。

基于D 公司目前B2B 業(yè)務(wù)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，外采產(chǎn)品與自有產(chǎn)品的銷售額比例為10：1。商品采購就是為達(dá)成客戶需求，保證多品牌多類別的商品供應(yīng)，從而進(jìn)行采購需求計(jì)劃、供應(yīng)商開發(fā)與管理、采購過程管理等一系列職能活動(dòng)。B2B 業(yè)務(wù)商品采購與一般采購有很大區(qū)別，涉及的品牌多，品類廣，產(chǎn)品延展性大，跨品類產(chǎn)品關(guān)聯(lián)性弱，受客戶需求影響大。除少數(shù)熱門商品外很難在幾家供應(yīng)商進(jìn)行集中和大規(guī)模采購，周期性備貨困難，需要實(shí)時(shí)進(jìn)行采購備貨。

（二）商品采購組織體系與相關(guān)內(nèi)部控制

1.采購管理部組織結(jié)構(gòu)

商品采購的職能主要為制定商品采購計(jì)劃、供應(yīng)商開發(fā)與管理、采購過程管理以及采購監(jiān)督。依據(jù)不同的職責(zé)與權(quán)限，D 公司在商品采購管理部下設(shè)計(jì)劃管理科、采購管理科、區(qū)域采購管理科與價(jià)格監(jiān)管科。

在此組織結(jié)構(gòu)中，計(jì)劃管理科的職責(zé)就是根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)及客戶需求，進(jìn)行策略性備貨。采購管理科負(fù)責(zé)供應(yīng)商的開發(fā)與管理，以及采購作業(yè)流程進(jìn)行規(guī)范及管理。區(qū)域采購管理科負(fù)責(zé)全國直銷分公司采購部工作的協(xié)助、規(guī)范、監(jiān)管。價(jià)格監(jiān)管科負(fù)責(zé)采購價(jià)格的審查，按品類價(jià)格管理規(guī)范周期性進(jìn)行比價(jià)、議價(jià)。

2.不相容職務(wù)相分離控制

整個(gè)采購業(yè)務(wù)活動(dòng)中，對(duì)請(qǐng)購與審批、采購合同訂立與審批、采購與驗(yàn)收、付款審批與付款執(zhí)行、采購與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄實(shí)現(xiàn)不相容崗位相分離，形成相互制約的工作機(jī)制。目前工作中，對(duì)供應(yīng)商詢?cè)础⑶⒄劇⒃儍r(jià)、與供應(yīng)商確認(rèn)等關(guān)鍵的崗位未完全實(shí)現(xiàn)分離。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

商品采購的全過程：采購需求計(jì)劃——采購訂單確認(rèn)——商品驗(yàn)收入庫——供應(yīng)商對(duì)賬付款，均在OA 平臺(tái)、SAP 以及WMS 中完成。已維護(hù)的供應(yīng)商采購訂單直接在SAP 中生成，新開發(fā)的供應(yīng)商由采購員在OA 發(fā)起采購合同審批后生成采購訂單，商品交付后由倉庫賬務(wù)員在WMS 進(jìn)行收貨入庫，確認(rèn)收貨后專人負(fù)責(zé)與供應(yīng)商對(duì)賬，最后采購員發(fā)起商品采購付款申請(qǐng)，經(jīng)SAP 對(duì)賬成功與財(cái)務(wù)審批后自動(dòng)付款并自動(dòng)生成會(huì)計(jì)憑證。

（三）商品采購管理缺陷

1.價(jià)格管控不到位

采購的價(jià)格管控，包括實(shí)際采購價(jià)是否按照合同價(jià)格執(zhí)行，采購?fù)素泝r(jià)檢查。

將商品實(shí)際采購價(jià)格與合同價(jià)格進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)采購價(jià)格高于合同價(jià)格的情況。其原因?yàn)楣?yīng)商價(jià)格數(shù)據(jù)維護(hù)滯后或采購員在作業(yè)時(shí)未按照系統(tǒng)維護(hù)供應(yīng)商價(jià)格清單進(jìn)行采購。

將商品的退貨價(jià)格與原采購單價(jià)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)退貨單價(jià)低于前期采購單價(jià)的情況（不屬于折價(jià)退貨情形），即“高采低退”，其原因?yàn)椴少弳T未查詢?cè)撐锪喜少弮r(jià)格記錄或人為錄單錯(cuò)誤造成（見表1）。

表1 商品采購價(jià)格與合同價(jià)審查

2.風(fēng)險(xiǎn)商品難監(jiān)管

風(fēng)險(xiǎn)商品是指易出假貨，跨供應(yīng)商經(jīng)營范圍商品。風(fēng)險(xiǎn)商品采購難監(jiān)管體現(xiàn)在風(fēng)險(xiǎn)商品庫存有限、交期緊張而無法滿足客戶需求時(shí)，采購員在非指定供應(yīng)商處進(jìn)行大批量采購，或在指定供應(yīng)商采購跨品類商品。當(dāng)獲得客戶項(xiàng)目型訂單或者客戶突發(fā)性需求訂單時(shí)，現(xiàn)有商品的庫存以及已有供應(yīng)商的可采購量在時(shí)效性上無法達(dá)到客戶要求。采購員即通過本地市場(chǎng)尋找供應(yīng)商采購現(xiàn)貨，而該供應(yīng)商不在已有供應(yīng)商名錄內(nèi)；或者向A 品牌供應(yīng)商采購B 品牌商品，此類采購方式，在商品質(zhì)量及售后服務(wù)等方面存在非常大的隱患。

3.采購信息共享與安全保障不足

采購信息共享是指將有效的采購信息、供應(yīng)商信息傳遞到每一個(gè)采購組。如共享供應(yīng)商所供物料的可供貨量，多家供應(yīng)商的最低價(jià)以及預(yù)估送貨時(shí)效等關(guān)鍵信息，既節(jié)約采購工作量又節(jié)約采購成本。若某一地區(qū)客戶需求涉及多個(gè)品類很多個(gè)物料，相應(yīng)的采購組根據(jù)客戶需求制定采購計(jì)劃確定不同供應(yīng)商并完成一系列的交付。當(dāng)其他地區(qū)客戶也有相同或類似需求時(shí)，通過信息的共享，可以減少采購計(jì)劃制定、選擇供應(yīng)商、確定采購價(jià)格等一系列重復(fù)的工作。

信息共享面臨的問題在于信息安全。供應(yīng)商物料供應(yīng)量、價(jià)格等敏感信息在傳遞過程中易出現(xiàn)泄露，并且難以監(jiān)控和追溯責(zé)任人。

二、商品采購內(nèi)部審計(jì)問題與難點(diǎn)

（一）采購詢價(jià)、比價(jià)流于形式

就內(nèi)部審計(jì)而言，采購數(shù)據(jù)量非常大，且詢價(jià)商品的選擇上沒有直接、具體的標(biāo)準(zhǔn)，很大程度上依賴審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)判斷。在不了解商品屬性、特征、規(guī)格參數(shù)的基礎(chǔ)上，僅憑采購價(jià)格作為選擇依據(jù)則很可能無法選出異常的商品進(jìn)場(chǎng)詢價(jià)。

詢價(jià)與比價(jià)的供應(yīng)商通常建立在已有供應(yīng)商的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員自己尋找供應(yīng)商進(jìn)行詢價(jià)、比價(jià)的能力較弱，且很難表現(xiàn)出真實(shí)的采購意圖，通常很難獲得真實(shí)且有效的供應(yīng)商報(bào)價(jià)。因此，詢價(jià)的結(jié)果易流于形式。

（二）供應(yīng)商采購配額難判斷

當(dāng)一個(gè)采購組在多個(gè)供應(yīng)商處采購?fù)簧唐窌r(shí)，選取一特定的期間，對(duì)采購的配比進(jìn)行審查。審計(jì)發(fā)現(xiàn)存在采購配比不合理情況，即采購單價(jià)高的供應(yīng)商采購的份額大，而單價(jià)低的供應(yīng)商采購份額小。在同等情況下，采購的資源應(yīng)當(dāng)傾向于單價(jià)低的供應(yīng)商。采購配比審計(jì)的缺陷在于，審計(jì)員無法評(píng)估供應(yīng)商的可供貨量，未全面考慮除采購價(jià)格以外的因素（如產(chǎn)品交期、服務(wù)水平）。采購配比的結(jié)果能夠幫助審計(jì)員識(shí)別異常的采購數(shù)據(jù)，但無法做出實(shí)質(zhì)性判斷（見表2）。

表2 采購配比審查

（三）采購人員舞弊難以發(fā)現(xiàn)

常見采購人員舞弊行為有利用其職務(wù)在供應(yīng)商準(zhǔn)入、供應(yīng)商選擇、確認(rèn)商品采購價(jià)格等環(huán)節(jié)為個(gè)人謀取經(jīng)濟(jì)利益；泄露公司信息（如采購價(jià)格，供應(yīng)商信息）給競(jìng)爭對(duì)手等方式牟取經(jīng)濟(jì)利益。

因舞弊常需要與第三方串通，舞弊方式方法隱蔽，存在大額現(xiàn)金往來等特征，內(nèi)部審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)舞弊行為。如采購員收取供應(yīng)商回扣、現(xiàn)金紅包等，將不符合標(biāo)準(zhǔn)的供應(yīng)商準(zhǔn)入，采購假冒偽劣商品。這種個(gè)人利益凌駕于公司利益之上的特別風(fēng)險(xiǎn)，若不強(qiáng)化監(jiān)管，會(huì)對(duì)企業(yè)造成巨大的負(fù)面影響。

（四）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不高，未能深入采購業(yè)務(wù)審計(jì)

從D 公司目前內(nèi)部審計(jì)人員的結(jié)構(gòu)來看，除部門負(fù)責(zé)人及業(yè)務(wù)骨干外，內(nèi)審人員呈現(xiàn)年輕化特點(diǎn)，多數(shù)處于學(xué)生過渡于職業(yè)人的階段，審計(jì)敏銳度不高。面對(duì)實(shí)際采購業(yè)務(wù)活動(dòng)，在供應(yīng)商現(xiàn)場(chǎng)詢價(jià)、關(guān)鍵崗位人員溝通等方面劣勢(shì)明顯。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)深入了解采購業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的缺陷及薄弱環(huán)節(jié)。尤其是供應(yīng)商準(zhǔn)入、采購商品供應(yīng)商選擇這些采購業(yè)務(wù)活動(dòng)的前端。因內(nèi)部審計(jì)人員社會(huì)經(jīng)驗(yàn)欠缺，職業(yè)判斷不足，以及采購業(yè)務(wù)活動(dòng)的靈活性與復(fù)雜性等因素，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員未能深入采購業(yè)務(wù)審計(jì)。

三、解決思路與對(duì)策

（一）采購價(jià)格信息化

采購價(jià)格的信息化，可以為價(jià)格審計(jì)提供信息支持。面對(duì)大量的、多樣的、類似的采購數(shù)據(jù)，審計(jì)人員需要進(jìn)行數(shù)據(jù)處理和分析。通過信息化，將商品實(shí)際采購價(jià)與該供應(yīng)商的合同價(jià)自動(dòng)進(jìn)行對(duì)比，也可以將同一期間內(nèi)商品在不同的采購組、不同供應(yīng)商間進(jìn)行采購單價(jià)對(duì)比，自動(dòng)輸出價(jià)格異常采購數(shù)據(jù)。

建立價(jià)格信息系統(tǒng)，提供多平臺(tái)、多供應(yīng)商的商品價(jià)格信息，并且對(duì)價(jià)格信息定期更新，保證價(jià)格的時(shí)效性。方便審計(jì)人員獲取各種商品的價(jià)格動(dòng)態(tài)，從而有選擇地對(duì)采購價(jià)格異常的商品進(jìn)行檢查。既提高了審計(jì)的科學(xué)性與效率，也為日常采購詢價(jià)、比價(jià)提供了數(shù)據(jù)支撐。

（二）對(duì)供應(yīng)商準(zhǔn)入、持續(xù)評(píng)估審計(jì)

供應(yīng)商準(zhǔn)入與持續(xù)評(píng)估審計(jì)可以從供應(yīng)商關(guān)系、供應(yīng)商資質(zhì)、供應(yīng)商考核評(píng)價(jià)等方面切入。

1.供應(yīng)商關(guān)系審查

供應(yīng)商準(zhǔn)入環(huán)節(jié)，查詢供應(yīng)商法人或股東信息，與公司名冊(cè)中的人員信息進(jìn)行比對(duì)，初步判斷是否有公司在職人員的親屬為供應(yīng)商的情況，也可以通過簡易調(diào)查方式核實(shí)供應(yīng)商與洽談、審核、核準(zhǔn)人員的關(guān)系情況。

2.供應(yīng)商資質(zhì)審查

供應(yīng)商資質(zhì)是指供應(yīng)商代理資格，以及產(chǎn)品授權(quán)。不具備代理資格、廠商授權(quán)的供應(yīng)商，無法判斷其進(jìn)貨渠道及產(chǎn)品質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)人員可以直接預(yù)約上門檢查供應(yīng)商授權(quán)，檢查供應(yīng)商授權(quán)的文件。必要時(shí)，可以要求供應(yīng)商提供進(jìn)貨發(fā)票，現(xiàn)場(chǎng)查看供應(yīng)商倉庫等形式評(píng)估供應(yīng)商的資質(zhì)。

3.供應(yīng)商持續(xù)評(píng)估審查

供應(yīng)商考核從質(zhì)量、交期、服務(wù)、價(jià)格四個(gè)維度設(shè)置不同指標(biāo)和權(quán)重對(duì)其進(jìn)行評(píng)價(jià)。針對(duì)考核評(píng)估的內(nèi)容審查采購員是否按照已設(shè)定的指標(biāo)以及得分標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行打分評(píng)價(jià)，是否存在人為幫助供應(yīng)商得分行為，關(guān)注得分較低的供應(yīng)商仍合作的原因。

4.取消合作供應(yīng)商再合作審查

取消合作的供應(yīng)商，因不符合公司供應(yīng)商要求，或違背商業(yè)合作原則而停止合作。當(dāng)發(fā)現(xiàn)有采購組對(duì)已取消合作的供應(yīng)商繼續(xù)進(jìn)行下單采購時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注取消合作的供應(yīng)商再次準(zhǔn)入、合作的情況。重點(diǎn)關(guān)注洽談、審核、核準(zhǔn)人員是否違反制度流程操作現(xiàn)象，并通過調(diào)查核實(shí)供應(yīng)商與洽談、審核、核準(zhǔn)人員的關(guān)系情況。

（三）舉報(bào)投訴制度與舉報(bào)人保護(hù)制度

建立舉報(bào)投訴制度，并將投訴的方式及途徑傳達(dá)至全體員工、供應(yīng)商、客戶。明確舉報(bào)投訴處理程序，包括舉報(bào)受理處理、舉報(bào)立項(xiàng)調(diào)查、舉報(bào)人保護(hù)和溝通、舉報(bào)獎(jiǎng)勵(lì)和處罰以及舉報(bào)事項(xiàng)結(jié)案。

了解舉報(bào)人員的心理，內(nèi)部員工舉報(bào)可能體現(xiàn)對(duì)管理者的厭惡，或?qū)ξ璞仔袨榈牡种疲煌獠抗?yīng)商舉報(bào)可能因自身被取消合作，或者公司在同類其他供應(yīng)商進(jìn)行更高規(guī)模采購。了解舉報(bào)人員心理，引導(dǎo)其幫助內(nèi)部審計(jì)獲得重要的審計(jì)證據(jù)。

（四）加強(qiáng)人才培養(yǎng)，提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是強(qiáng)化工作質(zhì)量、提升工作效率、發(fā)現(xiàn)采購缺陷的關(guān)鍵。企業(yè)可通過增設(shè)員工培訓(xùn)、制定員工激勵(lì)機(jī)制、人才梯隊(duì)建設(shè)等方式提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)。可以在年初制定全年培訓(xùn)計(jì)劃，也可以不定期進(jìn)行典型審計(jì)案例分享與探討；制定與審計(jì)成效掛鉤的績效考核制度，如審計(jì)人員的獎(jiǎng)金與發(fā)現(xiàn)采購違規(guī)損失金額掛鉤，可以激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員充分發(fā)揮主觀能動(dòng)性；完善人才梯隊(duì)建設(shè)，根據(jù)審計(jì)人員的專業(yè)能力或管理能力設(shè)置不同的成長通道。

四、審計(jì)建議與問題整改

（一）規(guī)范采購操作流程，健全規(guī)章制度

建立規(guī)范的采購操作流程和一系列的規(guī)章制度，保證采購過程統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、高效運(yùn)轉(zhuǎn)。如直銷分公司采購部日常采購工作依照《分公司直銷采購作業(yè)規(guī)定》執(zhí)行，只有建立相關(guān)規(guī)章制度，才能使內(nèi)部審計(jì)有據(jù)可依。

（二）審計(jì)案例宣導(dǎo)與廉潔文化建設(shè)

工作中，對(duì)發(fā)現(xiàn)采購人員收受回扣、職務(wù)侵占等違規(guī)行為，以書面或者視頻會(huì)議的形式，向全體采購人員進(jìn)行宣導(dǎo)，起到警示作用。重視廉潔文化建設(shè)，營造誠信守法、廉潔自律、陽光向上的團(tuán)隊(duì)文化。

結(jié)語

隨著B2B 業(yè)務(wù)的增長，產(chǎn)品品類的不斷增加，商品采購需求將不斷擴(kuò)展，如何通過內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)以達(dá)到差錯(cuò)糾弊、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警目的。本文結(jié)合D 公司審計(jì)部實(shí)際情況，對(duì)采購業(yè)務(wù)活動(dòng)中審計(jì)存在的難點(diǎn)與局限性進(jìn)行分析總結(jié)，通過對(duì)原有業(yè)務(wù)流程優(yōu)化、信息化建設(shè)、供應(yīng)商準(zhǔn)入與評(píng)估審計(jì)、舉報(bào)投訴制度、審計(jì)人員培養(yǎng)等方式優(yōu)化商品采購審計(jì)模式。但在實(shí)際應(yīng)用上，仍存在一定的審計(jì)限制，如信息化建設(shè)中采購信息的可獲取性，相關(guān)數(shù)據(jù)的可比性；以及舉報(bào)調(diào)查中因內(nèi)部審計(jì)并不具備國家機(jī)關(guān)等強(qiáng)制性措施，部分審計(jì)證據(jù)難以獲得。在未來的審計(jì)工作中，需要不斷進(jìn)行審計(jì)流程的優(yōu)化以深入采購業(yè)務(wù)活動(dòng)，促進(jìn)企業(yè)管理水平，發(fā)揮最大的審計(jì)價(jià)值。