事業單位會計內部控制策略分析

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引言

事業單位管理涉及諸多內容，其中會計內部控制為核心內容，通過高質量的會計內部控制可保證事業單位資產的完整性及安全性，也可保障事業單位會計資料的正確性及可靠性?，F階段，我國事業單位會計內部控制存在諸多問題，嚴重影響其穩定發展，為此需結合實際情況制定科學完善的改進策略，強化會計內部控制效果，以促進事業單位的穩定健康發展。

一、會計內部控制的主要內容及作用

（一）會計內部控制的主要內容

會計內部控制主要指為提高會計信息質量，確保資產完整安全，保證法律法規得到有效執行而采取的措施、程序及方法。會計內部控制的主要內容如下：第一，貨幣資金的會計內部控制。貨幣資金主要包括銀行存款、現金及其他貨幣資金，相關單位需建立完善的審批制度，保證不相同貨幣資金辦理崗位分離，構建組織機構及人員相互制約機制，以保證貨幣資金安全有效利用。第二，籌資業務、對外投資的會計內部控制[1]?；I資業務會計內部控制中，需結合實際建立籌資結構及規模，合理選擇籌資方式，降低籌資成本，有效防范財務風險。對外投資的會計內部控制中，需建立評估機制，集體審計重大投資決策，以降低風險。第三，收付款的會計內部控制。在收付款的會計內部控制中，需加強合同管理，強化相關環節的會計控制，最大程度避免壞賬等問題。第四，成本費用的會計內部控制。成本費用的會計內部控制中，需分解各項指標，明確人員職責，制定獎罰標準，以實現對成本費用的有效控制[2]。

（二）會計內部控制的主要作用

會計內部控制的主要作用如下：第一，制約作用。通過會計內部控制能夠約束內部人員行為，及時發現并有效處理各類違規行為，以規避財務風險，確保相關單位穩定健康發展。第二，協調作用。各單位內部包含多個部門，通過會計內部控制可協調各部門活動，以確保相關單位整體發展目標順利實現。第三，監督作用。會計內部控制具有監督作用，可及時發現各類不利行為，并可為管理人員制定各項決策提供有價值的參考信息[3]。第四，預防與糾正作用。會計內部控制具有預見性，可及時發現單位運營過程中的薄弱環節，并可采取預防性的措施降低差錯發生率。通過會計內部控制也可及時發現執行各項業務過程中的舞弊行為，進而確保發展目標順利實現。第五，激勵作用。會計內部控制中包含多種激勵機制，使單位內部人員的個人目標及單位的整體目標有效融合，進而促進相關目標順利實現。

二、事業單位加強會計內部控制的重要性

會計內部控制是事業單位內部控制的核心工作內容，是事業單位穩定高效運行的重要保障，其重要性主要體現在如下方面。

（一）促進事業單位廉政建設水平持續提高

事業單位會計內部控制具有長期性、系統性及結構性的特點，通過完善的制度體現可實現腐敗問題的源頭治理，有效解決單純權力反腐模式的不足之處，進而促進事業單位廉政建設水平持續提高，并可輔助提高事業單位的公共服務水平，助力社會經濟發展[4]。

（二）規范事業單位各項活動

通過有效的會計內部控制可規范事業單位項目管理、預算管理、資產管理等活動，保障各部門高效穩定運行。同時，開展會計內部控制也可規范事業單位人員的行為，使其執行力顯著提升，并可高質量完成本職工作，進而改善事業形象及公信力。

（三）推動事業單位會計改革

開展會計內部控制過程中，事業單位依據相關法律法規設置財務會計崗位，并強化財務報告編制內控，保證財務報告內容的合規性、真實性及完整性，也可加速建立財務報告制度，準確展示事業單位收入費用、運行成本、資產負債狀況，進而推動事業單位會計改革[5]。

三、事業單位會計內部控制中存在的問題

（一）對會計內部控制重視程度不足

部分事業單位對會計內部控制的重視程度不足，未充分認識到會計內部控制的作用，在實際工作中未依據國家相關法律法規建立會計內部控制方案。部分事業單位管理人員片面認為，會計內部控制即為預算資金控制，錯誤的認知導致會計內部控制在實踐中無法達到理想效果[6]。

（二）會計人員問題

部分事業單位會計人員綜合素質偏低，專業技能水平不足，缺乏工作經驗，對會計內部控制的相關內容缺乏了解，且事業單位未組織會計人員參與培訓活動，進而導致其無法有效執行會計內部控制相關制度，亦無法及時發現各類違規行為，使會計內部控制無法達到理想效果，嚴重阻礙事業單位的穩定發展。

（三）監督審計工作存在問題

事業單位監督審計主要作用是監督核查各項會計活動，是會計內部控制的重要方法。現階段，大部分事業單位在監督過程中采用事中控制模式，但不同會計主體執行的會計工作存在明顯差異，導致監督工作存在遺漏，而會計內部審計則屬于事后控制，導致會計內部審計工作處于被動狀態[7]。同時，部分事業單位在監督審計過程中僅審核報銷手續是否完整、票據的真實可靠性，無法對各項經濟活動進行全面系統的核查，導致內部監督審計工作存在諸多漏洞。

四、事業單位會計內部控制的有效策略

（一）提高對會計內部控制的重視程度

事業單位需切實提高對會計內部控制的重視程度，領導人員應帶頭學習研究相關法律法規，加強對會計內部控制工作的領導及監管，建立全員共同參與的會計內部控制體系，以促進事業單位的穩定健康發展。同時，事業單位需定期組織開展各類主題教育，聘請專家為工作人員講解會計內部控制的相關知識，宣講國家法律法規，使全體人員樹立會計內部控制意識，明確自身職責，積極主動參與到會計內部控制中，進而確保會計內部控制工作達到最佳效果[8]。

（二）制定完善的會計內部控制制度

當前，部分事業單位對于會計內部控制重視程度不足，未建立完善的制度，現有制度多為零散的文件，無法形成完整的會計內部控制體系，在發生問題后多依據領導的意見完成處置，導致會計內部控制效果不佳。為解決此類問題，事業單位需深刻認識到會計內部控制對自身發展的重要性，并結合實際情況制定相關制度，明確貨幣資金、籌資業務、對外投資、收付款、成本費用等會計內部控制程序及具體操作方法，并確定會計內部控制人員的職責，制定完善的獎罰制度，以達到最佳的會計內部控制效果[9]。同時，事業單位需在實踐過程中不斷總結分析會計內部控制工作中存在的問題，適當調整會計內部控制制度，以保證控制效果。

（三）強化會計人員管理

會計內部控制的效果與會計人員的綜合素質密切相關，為此，事業單位需大力加強會計人員管理。具體開展會計人員管理過程中，建議采取以下措施。第一，事業單位需嚴格執行會計人員持證上崗制度，無會計從業資格證的人員不得從事會計相關工作。新入職的會計人員需統一接受培訓教育，聘請專家為其講解會計內部控制相關知識，完成培訓后進行考核，確認考核成績達標后方可允許參與會計內部控制工作。第二，事業單位需建立常態化會計人員培訓制度體系，培訓內容應包括會計制度、會計法、會計準則等，并不定期對會計相關工作進行考評，針對考評不合格的人員采取處罰措施，以提升會計人員的責任意識，促進會計工作質量不斷提升。第三，為強化會計內部控制效果，事業單位需建立會計人員輪崗制度體系，安排出納、會計定期進行輪崗。

（四）選擇適宜的會計內部控制方法

事業單位應結合實際情況選擇適宜的會計內部控制方法，以確保控制效果，促進自身的穩定健康發展。筆者總結常用的會計內部控制方法如下：第一，分離不相容的職務。事業單位需遵循不相容職務分離的基本原則設計會計及其他崗位，明確各崗位職責范圍，使不同崗位形成相互制約、相互監督的機制。比如事業單位需將業務經辦與授權審批、業務經辦與會計記錄、財產保管與會計記錄、稽核檢查與業務經辦等職務相分離，以避免發生違規行為。第二，授權審批。事業單位在會計內部控制的過程中需制定會計業務的授權審批流程，明確不同人員的權限，確定授權審批范圍，各項會計業務均有獲得被審批授權的人員負責執行，以達到最佳內部控制效果。第三，會計系統控制。在會計內部控制的過程中，需制定完善的會計制度，明確會計處理程序，建立完善的會計控制系統，以達到最佳控制效果。第四，預算控制。預算控制屬于事業單位會計內部控制的重要組成部分，為此需加強預算編制，構建完善的預算標準，規定預算執行程序，并定期進行執行情況的考核，針對考核中發現的問題采取有效的改進措施，以達到最佳管理效果。第五，財產保全。財產保全主要指事業單位中未獲得授權的人員不得直接接觸財產，并通過盤點、核對、記錄、財產保險等措施，保證事業單位財產的安全性。在實施財產保管過程中，需嚴格限制無關人員接觸具有較強變現能力的資產，并定期對各類實物資產進行盤點，對比會計記錄與盤點結果，如二者不一致需及時處理，以保證財產安全[10]。第六，風險管理。開展風險管理的過程中，事業單位需提升風險管理意識，建立覆蓋各個風險點的風險管理體系，并采取風險預警、識別、評估、分析、報告等制度，有效識別及防控各類風險，最大程度保證事業單位的財產安全性。第七，內部控制報告。開展內部控制的過程中，事業單位需建立完善的內部控制報告制度，保證報告內容的有效性，并通過報告評估會計內部控制效果。

（五）加強預算管理

預算管理在事業單位管理中具有重要作用，建議采取如下措施提高預算管理的整體水平。第一，開展會計內部控制的過程中，事業單位需糾正對預算的錯誤認知，將預算作為會計內部控制的重點內容，切實加強預算編制與管理，使預算管理貫穿于會計內部控制的各環節中，進而達到最佳管理效果。第二，事業單位應建立預算編制部門，安排財務主管為部門負責人，部門內部人員需組織協調事業單位各部門，詳細分析研究可能產生的支出，并結合國家相關法律法規統籌安排資金的支出。第三，事業單位需保障預算編制的時間充裕，及早啟動預算編制的相關準備工作，以確保預算方案的科學性、合理性及準確性，確保預算方案能夠獲得財政部門的支持。第四，事業單位預算管理人員需詳細了解內部情況，明確定額計算對象，采集各年度財務決算數據、預選數據。合理確定支出定額標準。第五，事業單位需推行部門單獨編制預算，逐級匯總編制總體預算的模式，以保證預算內容符合實際情況，確保預算方案得到有效的執行[11]。

（六）大力加強會計核算

事業單位需大力加強會計核算，以保證會計內部控制效果。第一，事業單位在會計核算的過程中，需嚴格管理各類外來原始憑證，并為各個賬套設置稽核人員，要求稽核人員審核各類憑證，完成審核后加蓋公章并簽字，將已審核的憑證交由出納負責辦理?；巳藛T在審核過程中需詳細檢查憑證內容，如發現要素不全、字跡不清晰、涂改等問題，應拒絕審核，如稽核人員審核通過，但財務部門審核為不合格，則稽核人員需承擔相應責任。第二，事業單位需嚴格管理各類自制憑證，比如各類差旅費報銷單，需在出差前報備至行政管理人員，以避免虛報費用等問題。第三，事業單位需加強收款票據的監督管理，安排不同人員負責空白票據的保管、收款、審核、填開，并要求內部人員依據收款性質及內容規范使用各類票據，保證票據填寫真實準確、字跡清楚、要素齊全完整。

（七）加強會計審計監督

為保證會計內部控制效果，事業單位需大力加強會計審計監督工作。首先，事業單位需建立獨立的內部會計審計機構，并加強會計內部審計人員的培訓教育，提升其業務素質、職業道德素質及服務意識。其次，事業單位需不定期對各項經濟活動進行審計，針對審計過程中發現的問題需及時采取有效的處理措施，以保證會計內部控制效果。最后，事業單位也可引入外部監督機制，邀請相關機構對事業單位內部各部門進行審計監督，針對發現的問題及時整改，對于相關責任人采取必要的處罰措施，并依據審計監督意見完善會計內部控制制度，以促進自身的穩定健康發展。

結語

會計內部控制可對事業單位的發展產生較大影響，為此需結合實際情況采取完善系統的內部控制措施，加強會計人員管理，加大審計監督力度，以保障事業單位的穩定健康發展。