制造企業內部控制存在的問題及完善策略

唐龍 桂林光隆科技集團股份有限公司

一、加強制造企業內部控制的重要性

（一）有助于推動企業實現經營目標

制造企業在全面實施內部控制工作的背景下，其內部各項經營管理工作都能夠更加順利地進行，同時還可明確各部門、崗位的職權，并協調好各自具體的工作內容，確保制造企業內部各部門、崗位切實做好自身的工作，在內部控制建設中實現相互約束、相互協調，促進全體員工積極主動地投入到內部控制管理工作中，有效推動制造企業經營目標的實現。

（二）有助于增強企業決策的科學性

內部控制的落實不僅可以對我國制造企業中的各項經濟活動進行嚴格管控與約束，并且能夠使員工在規定期限內完成管理層下達的指令，還能使制造企業內各部門的結構布局及崗位職能劃分更加科學。同時，完善的內部控制可有效減少企業經營管理者的決策傳遞到內部所有部門的時間，提高企業工作效率。另外，企業經營的實際狀況與各項經濟活動的具體情況都將會實時反饋到內部管理層，為企業經營決策的制定提供有效的參考依據，使企業提高決策的科學性[1]。

（三）有助于規避企業各類風險發生

內部控制的實施能夠幫助制造企業有效防范財務與經營方面的風險。我國制造企業在當前的市場經濟環境下，其生產經營過程中必然會面臨諸多財務與經營風險，只有通過內部控制的全過程監督，才能達到對風險的全面防范，通過建立完善的風險識別評估機制進一步規避風險，保障制造企業可持續發展目標的實現。

二、制造企業內部控制過程中存在的問題

（一）企業內部控制環境仍有待優化

內部控制工作的開展不僅可幫助制造企業有效規范其內部各項經營管理活動，還能夠使制造企業的內部環境得到優化與改善，保障企業健康穩定經營與發展。然而，就我國制造企業當前的實際狀況而言，其內部控制環境并不健全，也無法充分發揮內部控制的實際效用。

首先，對內部控制理念認知的不足是目前多數制造企業的通病，企業管理者缺乏內部控制意識，常常將內部控制工作全部交由財務部門負責，并沒有對全體員工提出協作、配合共同參與內部控制工作的要求。

其次，即使內部控制需要企業內部全體員工共同參與，財務部門也依舊是主要的負責部門，但目前有許多制造企業的財務管理人員還未對各項內部控制工作要點進行全面掌握，所以在實際開展內部控制工作的過程中不可避免地會出現一些漏洞，從而對內部控制作用的發揮及最終的效果造成十分不利的影響[2]。

（二）企業內部控制制度還有待完善

我國多數制造企業往往更注重自身經濟效益的提升，完全忽略了內部管理，導致企業內控制度缺失，進而引發更多的問題，影響企業的經營與發展。例如，制造企業在開展各項工作時，因缺少相應的規范制度對工作程序進行約束而導致內部秩序混亂，或是企業缺乏有效的內部監管制度導致數據造假等問題出現，使得后續核算工作無法順利進行，不能幫助企業合理控制成本，導致制造企業面臨損失。

（三）對企業內部風險的認識存在不足

當前，我國制造企業在復雜的市場環境下還需面對更多更加嚴峻的挑戰，但多數制造企業的經營管理者及員工對風險認識不足，風險意識淡薄，對企業生產經營各環節工作的開展都過于隨意，且由于缺乏系統的風險管理培訓，相關管理者、員工對風險進行評估與判斷時只能依靠累積的經驗，導致企業整體的管理質量較差，企業難以應對現階段市場中的一些競爭性風險，甚至遭受嚴重損失。

（四）企業內部控制監督體系較缺乏

內部控制監督體系的構建將直接關系到制造企業生產經營環節中的各項工作能否順利開展，而制造企業中的所有工作環節都應受到嚴格監督與管理。只有充分發揮內部控制監督的作用，才能夠從根源上預防、遏制許多工作中的隱患及不正當的行為。但就目前狀況來看，我國仍有一部分制造企業內部還未建立完善的內部控制監督體系，即使內部已經設置了監督管理部門，也形同虛設，這些制造企業并沒有嚴格按照相關規章制度開展審計與監督，導致工作過程中頻繁出現疏漏與偏差。再加上一些企業對內部控制工作不重視，沒有針對內部控制效果建立合理的評價機制，無法為內部控制監督部門員工制定嚴格的考核標準、日常工作要求以及合理的獎懲措施，使得監督管理人員工作積極性不高、工作效率低下，導致制造企業無法實現自身既定的內部控制目標，內部控制相關問題及風險層出不窮[3]。

（五）企業內部控制活動仍不夠全面

現階段，我國大多數制造企業的內部控制活動缺乏一定的規范性且不夠全面，這對內部控制工作的開展造成了十分不利的影響，同時也產生了很多管理風險，阻礙了企業發展。例如，尚未分離不相容崗位；沒有對授權審批流程進行明確，既定控制效果未能實現；會計準則及制度沒有得到有效貫徹與落實，財務數據失真，導致企業決策出現錯誤；沒有針對企業的實物資產建立相關的定期盤點制度及嚴格的管理制度，造成企業資產賬實不符；沒有建立完善的預算制度，導致責任部門職權模糊，預算管理過于隨意，造成企業損失，同時也損害了股東的利益；沒有針對生產、供應、銷售及投融資等多個工作環節產生的數據開展多方法、多指標分析，不能盡快找到問題所在，導致經營風險頻頻發生；未建立全面的風險預警系統，在面對重大風險時也沒能合理地制訂科學的應對方案，導致企業損失巨大。

三、解決制造企業內部控制問題的策略

（一）企業內部控制環境的全面優化

首先，制造企業應持續加強對其內部經營管理者及企業董事、監事等的法制教育，定期開展法律法規培訓活動，強化其法治觀念的同時增強其內部控制風險意識，并在企業內建立依法管理、依法決策的約束機制，以保證企業在嚴格遵守相關法律法規的基礎上有效經營，并將合法經營理念與企業的內部控制制度相結合，使內部控制制度得到高效實施。

其次，制造企業應按照國家有關法律法規，結合企業相關章程，建立規范且科學的內部組織機構，進一步明確機構的責任與職權，同時還可設置合理的治理機構，制定決策規則，構建有效的權力制衡體系及職責分工體系。

再次，制造企業需建立多項能促進內部人才發展的相關制度，如招聘制度與培訓制度、績效考核制度、薪酬制度、獎懲制度、晉升制度、定期輪崗制度及考勤制度等。同時，制造企業應定期開展內部控制相關的知識、技能講座，并為部門、職能不同的員工提供針對性的內部控制培訓，促使員工更好地掌握自身崗位需面對的各種風險，以利于制造企業內部控制制度的全面實施。

最后，企業文化作為支撐企業經營理念及管理制度有效落實的精神脊梁，制造企業還應盡快加強自身企業文化的建設。企業文化的建設需要全體員工的認可，優秀的企業文化不僅能夠有效統一企業管理者及員工的價值觀、行為模式等，還可使企業的發展目標與員工的自我價值實現充分結合，有效培養員工的主人翁精神，使其樹立較強的內部控制監督觀念，增強風險防范意識，協助創建良好的企業文化氛圍[4]。

（二）建立健全的企業內部控制制度

建立健全的內部控制制度是助力制造企業順利開展內部控制工作的重要保障。制造企業可采取以下措施全面建立內部控制制度。

首先，制造企業可根據COSO 報告中闡述的理論及有關對策，再結合其他企業的成功經驗，參考本企業的實際情況，梳理企業的內部控制制度，找出其中的缺陷與漏洞，針對性地進行優化與改進，以形成符合企業自身情況的內部控制制度。

其次，制造企業還需不斷加強對內部控制評價制度的完善與優化，使內部控制評價的作用得到真正發揮，以便更好地對企業內部控制的實施進行有效評價，剖析過程中的缺陷與不足，為健全內部控制制度提供合理的改善建議。

（三）做好企業的風險評估防范工作

加強對企業內各種風險的識別與評估，同時建立健全的內部控制制度，是實現制造企業持續健康發展的重要手段。在現代化市場經濟背景下，制造企業將面對越來越嚴峻的市場環境，所面臨的風險也變得越來越多，所以，制造企業需要不斷提高自身的風險評估能力，有效地對風險進行防范，并將風險帶來的不利影響控制在企業可承受的范圍內。同時，完善企業的風險識別與評估機制，提高風險預警水平。參與內部控制的員工也要時刻注意企業內部狀況與外部環境的變化，增強自身的風險防范意識，全面剖析風險誘因，分析風險對企業的影響程度，合理劃分風險種類及等級。

（四）完善企業內部控制的監督體系

在對內部控制進行強化的過程中，制造企業應注重內部監督機制的完善，同時進一步加強日常的監督審計工作，對自身的經濟活動、內部控制流程及制度的執行進行嚴格監督與審計，保障內部控制工作全面落實，并最大限度地發揮其功能。制造企業應以企業實際情況為基礎，組建獨立的內審部門，健全內部審計監督機制。

首先，盡快增強制造企業管理者的內部審計意識，使其深入了解內部審計工作的重要意義，科學指導內部控制工作。

其次，制造企業應組建一支高素質的內部審計人才團隊，適當將權力下放，賦予內部審計員工一定的權限，以使內部審計員工有效監控企業中的舞弊現象，提高監督與審計工作的整體水平。

最后，制造企業針對內部監督與審計工作的有效開展，應盡可能地設置獨立的內部審計機構。但從企業成本管理的角度出發，若制造企業的發展規模較小，設立單獨的內部審計機構會加重企業的成本負擔，所以，小型制造企業可在其內部財務部門指定或引進專門的內部控制人員，使其全權負責內部監督與審計工作；若制造企業的規模較大，那么企業應在能力范圍內，以自身需求為主設置內部監督審計部門，確保其獨立性，促進內部監督審計工作的公正與公平，以利于制造企業內部控制水平的進一步提高[5]。

（五）重新制定全面的內部控制活動規范

首先，制造企業應堅持不相容崗位分離原則，明確各崗位職責，使崗位之間形成良好的相互制約。同時，制造企業還需根據經營業務的具體特征和重要程度，制定普通授權與特殊授權制度，明確不同崗位間的責任、審批流程及權限范圍。針對重要事項，必須建立集體決策制度。

其次，制造企業針對自身的生產經營工作，應建立科學的定期盤點制度及資產管理制度，對資產采購、入庫、登記、管理、盤點等環節制定相應的制度條款，為資產完整性及安全性做出保障。

最后，制造企業還應建立合理的數據分析制度，針對生產、供應、銷售、投資、籌資等活動制定綜合數據指標，采用多樣化的分析手段進行定期分析，如趨勢比較法、多因素比較法等，盡快發現問題，找出問題產生的原因并予以解決[6]。

四、結語

現階段，我國大多數制造企業都有較大的規模，不僅生產經營活動較多，且程序較為復雜，常面對較大的經營風險。因此，制造企業必須積極主動地推進內部控制工作落實，并對此項工作進行合理優化與完善，以保證能最大限度地發揮內部控制的效用，從而達到有效防范制造企業經營風險的目的。