新時期企業經濟責任審計的變化及應對策略

張熙彤 容誠會計師事務所

隨著時代的快速發展，企業正面臨著前所未有的機遇和挑戰。企業要想在新時代取得突破，有效應對各種風險，就需要嚴格遵守相關法律法規，以新職責、新使命、新定位為抓手，加強對審計工作的重視，有效提高審計站位，不斷拓展企業經濟責任審計監督的范圍，推動審計結果的深層次運用，切實做到對領導干部的有效監督管理。

企業可采取相應的防范舉措和應對策略，建立高質量的經濟責任審計體系，使領導干部自覺接受審計監督，確保審計結果的規范性、科學性、真實性和可靠性，并做到嚴肅問責，切實發揮經濟責任審計的價值和優勢，實現對企業局部改良和細節完善，推動企業高質量發展。

一、企業開展經濟責任審計工作的時代背景

2019 年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳聯合下發了《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》（簡稱“新《規定》”）。與九年前的規定相比，新《規定》更加指明了黨對審計工作的堅強領導，要求企業以習近平新時代中國特色社會主義思想為指引導向，特別要加強對企業領導干部經濟責任方面的切實管理和有效監督，從而最大限度地推動領導人員能夠保持初心、盡職盡責、敢于擔當、杜絕違法亂紀。2022 年，最新《中華人民共和國審計法》修訂實施，其中明確提出了企業內部審計工作的重要性，并對主體責任進行詳細、明確的劃分。對于各企業而言，應與時俱進地健全內部審計制度，自覺接受上級主管部門的監督檢查和業務指導。

二、新時期企業經濟責任審計的變化澄明

（一）經濟責任審計職責定位

新時期以來，國家對于審計工作和審計制度建設極為重視，陸續出臺了多項重大戰略部署，致力于推進審計全覆蓋。對于企業而言，加強經濟責任審計工作不僅是貫徹落實中央部署要求的必要途徑，也是規范企業權力運行的重要抓手[1]。與此同時，新《規定》指出，企業經濟責任審計應貫徹新發展理念，必須旗幟鮮明講政治，提高政治站位，聚焦經濟責任，堅持“兩手抓”，既要做到以問題為導向，也要積極尋求破解的新對策從而推動問題解決，促進權力規范運行，使組織管理更為順暢。

（二）組織協調機制需要調整

經濟責任審計建設作為一項系統工程，在新的組織架構下，企業審計管理體制改革工作的積極推進，要求企業加快落實審計管理體制改革，強化對組織協調機制的管理、優化和調整。要求企業組建審計委員會，領導親自掛帥，樹立“一盤棋”思維，全力做好統籌謀劃和整體改良[2]。與此同時，企業要發揮聯席會議的職責優勢，既要做好聯席會議制度的健全工作，配置好審計專職機構和人員，也要明確職責分工，加強企業內部的溝通合作，形成同頻共振、同向發力的常態化工作機制，以高效解決難點和痛點問題。

（三）經濟責任內涵日益豐富

近年來，隨著國家對審計工作的高度重視，社會對于企業經濟責任審計的關注度也越來越高，為此，企業應做到恪守審計邊界，秉承法治思維和原則，在深化開展審計工作的過程中，既要做到重點突出、職責清晰，也應切實按照相關要求行使審計監督權[3]。面對企業經濟責任內涵日益豐富的現狀，如何在開展責任審計工作時實現既不越位，也不缺位，還需要企業明晰審計邊界、聚焦經濟責任事項、明確時空范圍，做到以責任落實為重點，不能超越法定職責權限，聚焦決策、執行和效果情況，必要時須追溯到相關年度。

（四）審計評價應與時俱進

在企業經濟責任審計工作中，審計評價環節極為關鍵，這也是其與其他審計內容最為不同的特征。按照新《規定》的部署要求，企業應加強對審計部門和人員的培訓，使其在審計范圍內能夠恪盡職守、擔當作為，能夠對企業領導的經濟責任履行情況進行有效監督和科學評價。一旦發現問題，應及時界定領導所應承擔的責任，要求企業在審計評價工作中堅持客觀審慎、權責一致的原則，能夠認真梳理責任鏈條，切實貫徹落實“三個區分開來”思想，從而做到定性評價與定量評價相結合。

（五）涉及面廣且要求高

企業在組織實施經濟責任審計工作的過程中，應了解當前的經濟責任審計工作具有涉及面廣且要求高的特點，為此需要嚴格規范程序，在以分環節、分層級、全方位為抓手的前提下，做好強化計劃剛性約束與強化審計整改落實協同推進，嚴格規范程序，以推進審計結果的有效運用[4]。鑒于新《規定》明確細化的要求指示，結合審計質量的價值意蘊，要求企業強化源頭控制，堅持換位思考，保障合法權益，提高領導責任中的審計比重；同時加強上下聯動和橫向協作，健全規范化體系，督促整改落實，有效發揮經濟責任審計作為企業生命線的作用。

（六）審計任務更加艱巨

新時期，企業經濟責任審計工作正面臨新的壓力和挑戰，任務比之以往都更加艱巨。為此，企業要保持清醒的認知，樹立危機意識，不斷尋求革新突破的出路和對策，實現創新提效的目標[5]。“智慧+”時代為科學配置審計資源提供了全新的契機，為此，企業應借助大數據等新技術，充分發揮數據收集、共享、統籌和整合的價值，查核問題并進行評價判斷。同時有效選拔和培養信息化人才，組建業務精通、作風務實的審計隊伍，確保經濟責任審計工作不斷再上新臺階。

三、新時期企業經濟責任審計工作的應對策略

結合當前的時代發展潮流和趨勢導向，針對新時期企業經濟責任審計的變化規律和特點，面對審計過程失之于“分”、審計內容失之于“泛”、審計評價失之于“同”、審計處罰失之于“軟”的問題，要求企業積極采取有效的對策予以應對。

（一）打破壁壘，推動經濟責任審計全覆蓋

新時期，企業應積極正視差距，明晰自身短板，敢于直視問題或不足，從而針對性地開展經濟責任審計推進工作。

首先，企業應打破壁壘，在秉承求實創新原則的基礎上，不斷規范推動經濟責任審計全覆蓋。企業審計委員會要在年初提出審計項目計劃，并征求企業內部員工的建議，員工有權提出不同意見，經過全體協商通過后，審計項目計劃正式通過并執行。由于經濟責任審計所固有的特征，這絕非一項單純的審計工作，而是需要管理監督和審計監督有機統一，納入企業領導班子議事日程，其中還關系到干部的管理監督。在此過程中，審計監督工作承擔了多項使命。

其次，企業經濟責任審計的出發點是為企業實現良性可持續發展提供保障，同時兼顧對干部的選拔任用，這也關系到一家企業是否有一個有能力的掌舵人。對于領導干部經濟責任的考核與監管，則側重于對其工作業績和廉潔自律的檢驗和評價。

最后，企業上下要協力同心，實現多部門協作的工作融合，使干部監督管理與經濟事項檢查工作固化并形成流程，及時納入考核結果評定。

（二）縮小范圍，推動整改工作形成閉環

基于企業經濟責任審計的固有特征，在工作定位上應將其與其他審計類型區分開來。一般經濟審計工作側重對企業全部經濟活動和經濟事項的監管，覆蓋范圍跨度大、覆蓋面較廣，特別強調對單位、某件事或者經辦行為的評價；而企業經濟責任審計的主要對象是領導干部，評價內容聚焦于領導人權力的使用及職責的履行，以及是否存在違法違規行為。由于企業領導干部要承擔與之對應經濟事項的領導責任，因此一旦出現宏觀性失誤或細節性紕漏，不僅會造成企業經濟的損失，甚至會對企業的可持續發展產生不利影響[6]。為此，企業應切實縮小范圍，站在全局和長遠的高度，切實推動整改工作形成閉環，使領導干部明晰經濟責任的內涵，樹立正確的政績觀、權力觀，把主要精力放在經濟責任與工作崗位，為企業發展做出更大的貢獻。

（三）敢于擔當，推動審計整改走深走實

企業經濟責任審計的關鍵在于評價質量，有效評價不僅可以發揮審計工作的獨立優勢，而且有助于清晰劃分經濟責任，為科學建立審計責任追究機制奠定堅實的基礎[7]。為此，企業應根據領導的職責分工，基于“三個區分開來”界定標準，做出科學公正、實事求是的評價，切實推動審計整改走深走實，從而激發領導干部敢于擔當、干事創業的能動性和創造性。

首先，企業應做好內部審計總體評價內容標準的制定和規范工作，以參考案例等方式，使領導本人明確總體評價的構成要素，掌握評價的內容和重點；同時使審計評價工作與實際包保工作相吻合，并附相應的證據材料。

其次，企業應構建審計分類評價體系，推動審計整改走深走實，通過建立相應的評價指標體系，圍繞企業領導干部的特點，得出具體量化的評價結果，從而實現“精準畫像”的審計效果[8]。

最后，企業應全面細化審計評價等級確定流程，使干部監督管理保持常態化運行，這樣既可以解決原有權威性不高的問題，還可以為后續干部的任用、選拔提供重要依據。

（四）嚴肅問責，建立審計責任追究機制

新時期，經濟責任審計被賦予了更高的職能要求和使命重托，旨在通過持續的監督，產生強大的警示和震懾效應，避免企業領導在工作中出現各種主觀或客觀的審計問題。當前，國家已經下發了問責辦法，明確了各問責主體，形成了有法可依的問責程序和問責方式[9]。

一方面，企業應建立“雙反饋、雙督促”機制，督促開展自查自糾工作，及時通報典型性、普遍性的糾察問題。建立健全的經濟責任審計制度流程，注重審計技巧和方法，強化企業審計資料的準確性，最大限度地發揮經濟責任審計的監督效能，由此促進企業做大做強。

另一方面，企業應建立問責機制，加強審計隊伍準確執行和判斷的能力，提升審計程序的規范性，做到嚴肅問責，對于重大經濟決策失誤、違規處置資產、違規招投標、涉嫌違紀違法及涉及違規線索等問題，絕不姑息包庇，要追究有關責任人的責任，保證審計質量，從而有效強化企業的經營風險防控。

四、結語

隨著時代的快速發展，經濟責任審計作為貫徹落實企業社會責任的審計監督方式，不僅是強化領導干部監督管理的重要保障，而且是企業可持續發展和全面深化改革的必要途徑。新形勢下，企業要想取得突破，有效應對各種風險，就需要明晰新變化、新要求和新引領，打破壁壘，推動經濟責任審計全覆蓋；縮小范圍，推動整改工作形成閉環；敢于擔當，推動審計整改走深走實；嚴肅問責，建立審計責任追究機制。企業應通過構建高質量的經濟責任審計體系，切實發揮經濟責任審計的價值和優勢，推動企業高質量健康發展。