預(yù)算管理一體化背景下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算探討

王陽(yáng)陽(yáng)

（作者單位：山東省圖書(shū)館）

2020 年2 月，財(cái)政部印發(fā)了《預(yù)算管理一體化規(guī)范（試行）》（簡(jiǎn)稱(chēng)“《規(guī)范（試行）》”），并選取5～6 個(gè)試點(diǎn)省份開(kāi)展試點(diǎn)[1]。預(yù)算管理一體化系統(tǒng)覆蓋了預(yù)算管理的全過(guò)程，而會(huì)計(jì)核算是預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的重要組成部分。截止到2023 年2 月，預(yù)算管理一體化系統(tǒng)基本覆蓋了縣以上的事業(yè)單位，其會(huì)計(jì)核算工作被嵌入或連接到預(yù)算管理一體化系統(tǒng)中[2]。2023 年，財(cái)政部印發(fā)了《預(yù)算管理一體化規(guī)范（2.0 版）》（簡(jiǎn)稱(chēng)“《規(guī)范（2.0）》”）、《預(yù)算管理一體化系統(tǒng)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)V1.0》，細(xì)化了核算管理要素，使得預(yù)算管理一體化建設(shè)進(jìn)一步完善[3]。對(duì)此，事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格按照預(yù)算管理一體化的要求，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算工作，積極提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

一、預(yù)算管理一體化對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

預(yù)算管理一體化下的事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算是指按照法律政策要求，在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)中對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況和預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行計(jì)量、記錄、反映和監(jiān)督的管理活動(dòng)。《規(guī)范（2.0 版）》印發(fā)后，升級(jí)后的預(yù)算管理一體化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行模塊、資產(chǎn)管理模塊和會(huì)計(jì)核算模塊的數(shù)據(jù)互通。預(yù)算管理一體化建設(shè)對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）改變會(huì)計(jì)核算方式

一是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度發(fā)生了變化，政府會(huì)計(jì)制度取代了原先的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，采用平行記賬的方式對(duì)事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，預(yù)算會(huì)計(jì)以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)。二是根據(jù)預(yù)算管理一體化建設(shè)要求適時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)科目。根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第5 號(hào)》的規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了部分調(diào)整。如“零余額賬戶用款額度”會(huì)計(jì)科目不再使用，“財(cái)政直接支付”和“財(cái)政授權(quán)支付”會(huì)計(jì)明細(xì)科目不再使用。

（二）提升會(huì)計(jì)核算效率

最新升級(jí)的預(yù)算管理一體化系統(tǒng)能夠自動(dòng)生成資金支付、新增資產(chǎn)、折舊（攤銷(xiāo)）會(huì)計(jì)憑證，能夠用模板生成常用會(huì)計(jì)憑證、提供多種形式的會(huì)計(jì)憑證查詢，能夠自動(dòng)生成總賬、明細(xì)賬，能夠?qū)崿F(xiàn)憑證的自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)，并生成會(huì)計(jì)報(bào)表。以上系統(tǒng)自動(dòng)化操作減少了會(huì)計(jì)人員的工作量，提升了會(huì)計(jì)人員的工作效率。

（三）提升會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性

一是單位的會(huì)計(jì)核算、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、政府采購(gòu)、資產(chǎn)管理都被納入預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)信息處理過(guò)程形成了良好的閉環(huán)。二是會(huì)計(jì)核算信息由系統(tǒng)自動(dòng)生成，避免了人工錄入產(chǎn)生失誤。三是在會(huì)計(jì)核算模塊內(nèi)嵌稽核審查公式，可以對(duì)會(huì)計(jì)核算情況進(jìn)行核驗(yàn)。四是《規(guī)范（試行）》中禁止人為修改系統(tǒng)自動(dòng)核算的信息，減少了人工干預(yù)的情況。

（四）提升資金管控水平

一是從源頭加強(qiáng)對(duì)預(yù)算資金的管控，所有資金均要有對(duì)應(yīng)的“項(xiàng)目庫(kù)”，并被編入當(dāng)年的預(yù)算。二是預(yù)算資金支付時(shí)需通過(guò)預(yù)算管理一體化系統(tǒng)進(jìn)行申請(qǐng)，能以具體項(xiàng)目的收入額控制項(xiàng)目支出金額[4]。《規(guī)范（試行）》中加強(qiáng)了對(duì)預(yù)算資金去向的管理，對(duì)向單位銀行賬戶轉(zhuǎn)賬進(jìn)行了嚴(yán)格限制。三是加強(qiáng)預(yù)算資金的精細(xì)化管理。在會(huì)計(jì)核算模塊中完善了預(yù)算項(xiàng)目、資金性質(zhì)、部門(mén)經(jīng)濟(jì)科目、收入科目、支出功能科目等輔助核算項(xiàng)目，進(jìn)一步提升了資金核算的精細(xì)化水平。

（五）提升固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的核算水平

一是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，資產(chǎn)確認(rèn)的要求由“占有”改為“控制”，資產(chǎn)的核算范圍擴(kuò)大；將“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲(chǔ)備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”從“固定資產(chǎn)”核算范圍中剔除，固定資產(chǎn)的核算范圍更精準(zhǔn)；從“虛體折舊”到“實(shí)體折舊”，資產(chǎn)價(jià)值反映更客觀。二是《規(guī)范（試行）》中對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的初始成本進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，禁止人為縮小“在建工程”的核算范圍及將形成資產(chǎn)的成本作費(fèi)用化處理；對(duì)其管理流程及會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算信息和財(cái)務(wù)信息、存量情況要保持一致。

（六）提高收支計(jì)量水平

預(yù)算管理一體化模式下，事業(yè)單位能夠用預(yù)算指標(biāo)的余額控制資金支付，同時(shí)上級(jí)部門(mén)可及時(shí)監(jiān)控單位資金收支情況，更有利于貫徹“收支兩條線”的政策要求。《規(guī)范（2.0）》實(shí)施后，收入的確認(rèn)時(shí)間發(fā)生變化，年初收到預(yù)算指標(biāo)時(shí)不再確認(rèn)為“財(cái)政撥款收入”和“財(cái)政撥款預(yù)算收入”，而是支出時(shí)再確認(rèn)收入，這使事業(yè)單位的支出和收入與實(shí)際情況相符，使收支款項(xiàng)更真實(shí)，也有利于財(cái)政部門(mén)和主管部門(mén)對(duì)事業(yè)單位收支的監(jiān)管。

（七）會(huì)計(jì)信息披露更科學(xué)

預(yù)算管理一體化系統(tǒng)能自動(dòng)生成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。通過(guò)預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表能夠有效監(jiān)控資金的使用情況和結(jié)余情況，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行效果不理想的能及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，以保證預(yù)算執(zhí)行的科學(xué)性和合理性[5]。通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表能夠?qū)崟r(shí)反映單位的資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用情況，以保持良好的財(cái)務(wù)狀況[6]。會(huì)計(jì)模塊中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、預(yù)算會(huì)計(jì)信息分別與政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的信息實(shí)現(xiàn)了互通，提升了政府部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的編制質(zhì)量。

二、預(yù)算管理一體化背景下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算現(xiàn)存問(wèn)題

（一）預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算存在沖突

預(yù)算是對(duì)未來(lái)收支情況的估計(jì)，預(yù)算管理的目的是對(duì)未來(lái)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，具有主觀性和不確定性；會(huì)計(jì)核算是對(duì)已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行事后反映，必須精準(zhǔn)核算資金的收支情況并準(zhǔn)確生成會(huì)計(jì)信息，要求客觀準(zhǔn)確。預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)不一致，導(dǎo)致二者在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中易出現(xiàn)不協(xié)調(diào)的情況。

（二）預(yù)算管理一體化系統(tǒng)不完善

一是憑證管理模塊不完善，自動(dòng)生成的憑證質(zhì)量有待提高。只能逐條生成會(huì)計(jì)分錄，而且生成的會(huì)計(jì)分錄有的不能自動(dòng)核算到最底層會(huì)計(jì)科目，仍需要會(huì)計(jì)人員進(jìn)行手工調(diào)整。二是會(huì)計(jì)核算模塊人性化程度有待提高。系統(tǒng)界面較單調(diào)，易加重會(huì)計(jì)人員的疲勞感。某些功能如指引和幫助功能、用模板生成憑證功能使用不方便。此外，會(huì)計(jì)核算靈活性不夠，根據(jù)通用標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)，對(duì)事業(yè)單位的特殊性考慮較少，只能滿足會(huì)計(jì)核算的基本需求。

（三）會(huì)計(jì)核算制度不完善

一是預(yù)算管理一體化系統(tǒng)建設(shè)處于推進(jìn)過(guò)程中，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度不夠完善，如2022 年新印發(fā)的《文化事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》只是提出了要加強(qiáng)信息化建設(shè)，但是對(duì)于會(huì)計(jì)核算如何更好地適應(yīng)預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的規(guī)定仍比較少。二是長(zhǎng)期受重預(yù)算、輕會(huì)計(jì)核算觀念的影響，有的事業(yè)單位對(duì)于會(huì)計(jì)核算工作不重視，相關(guān)制度更新不及時(shí)，不能很好地滿足在新形勢(shì)下進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的要求。

（四）財(cái)務(wù)人員執(zhí)行不力

一是有的會(huì)計(jì)人員依賴(lài)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，對(duì)生成的憑證不檢查，易導(dǎo)致會(huì)計(jì)輔助核算項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)誤；生成財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)漏選相應(yīng)的條件，易出現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤。二是有的會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)能力較弱，對(duì)預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的學(xué)習(xí)不深入，對(duì)相應(yīng)的核算基礎(chǔ)和最新的政策精神缺乏理解，不能很好地落實(shí)制度和政策要求。

三、預(yù)算管理一體化背景下事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平提升建議

（一）提高預(yù)算管理的科學(xué)性，使預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算相協(xié)調(diào)、相統(tǒng)一

處理好預(yù)算管理與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系是預(yù)算管理一體化背景下提升會(huì)計(jì)核算水平的前提。這就需要強(qiáng)化預(yù)算管理一體化意識(shí)，將預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算統(tǒng)一到預(yù)算管理一體化體系中。一是要提升預(yù)算的精準(zhǔn)性，以協(xié)調(diào)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算的關(guān)系。編制預(yù)算時(shí)，要加強(qiáng)預(yù)算項(xiàng)目的必要性分析與可行性分析，細(xì)化預(yù)算項(xiàng)目的內(nèi)容和用途，提高預(yù)算項(xiàng)目的精細(xì)化程度；同時(shí)，要采用零基預(yù)算編制方法，從業(yè)務(wù)的實(shí)際需要出發(fā)，精準(zhǔn)測(cè)算所需資金。預(yù)算執(zhí)行時(shí)，嚴(yán)格依據(jù)批復(fù)的預(yù)算開(kāi)展經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，禁止隨意調(diào)劑預(yù)算，如確需調(diào)整，必須進(jìn)行充分論證并獲得財(cái)政部門(mén)的批復(fù)；合理安排預(yù)算支出進(jìn)度，防止發(fā)生“年底突擊花錢(qián)”的現(xiàn)象，切實(shí)提升預(yù)算支出的科學(xué)性和合理性。二是要加強(qiáng)預(yù)算管理信息和會(huì)計(jì)核算信息的共享共用。及時(shí)在預(yù)算管理一體化系統(tǒng)中自動(dòng)生成會(huì)計(jì)核算信息，不得人為隨意干預(yù)，據(jù)實(shí)反映預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果；及時(shí)分析會(huì)計(jì)核算信息，對(duì)預(yù)算支出的效率和效益進(jìn)行監(jiān)控，以更好地對(duì)預(yù)算支出進(jìn)行管控，持續(xù)改進(jìn)預(yù)算執(zhí)行工作[7]。

（二）完善預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，提升會(huì)計(jì)核算效率

科學(xué)的預(yù)算管理一體化系統(tǒng)是事業(yè)單位提升會(huì)計(jì)核算水平的有力抓手。預(yù)算管理一體化系統(tǒng)一般由財(cái)政部門(mén)委托第三方公司進(jìn)行開(kāi)發(fā)維護(hù)。事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)多種途徑，與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)維護(hù)單位和財(cái)政部門(mén)進(jìn)行溝通，及時(shí)反饋使用過(guò)程中遇到的各種問(wèn)題。例如，可以通過(guò)撥打熱線電話和在QQ 群、微信群交流的方式與系統(tǒng)開(kāi)發(fā)維護(hù)人員進(jìn)行溝通交流，也可以正式行文的方式通過(guò)主管部門(mén)向財(cái)政部門(mén)反饋。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)維護(hù)單位應(yīng)在執(zhí)行預(yù)算管理一體化系統(tǒng)建設(shè)要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)需要和財(cái)務(wù)管理活動(dòng)需要，采用最新的信息化技術(shù)，優(yōu)化業(yè)務(wù)處理流程，改進(jìn)各個(gè)模塊的功能，加強(qiáng)模塊間信息共享共用建設(shè)，不斷提升預(yù)算管理一體化系統(tǒng)的安全性、穩(wěn)定性和實(shí)用性。同時(shí)，推出低耦合、高內(nèi)聚的應(yīng)用服務(wù)，打造可伸縮的預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，為事業(yè)單位的特殊需求留出空間[8]。

（三）完善會(huì)計(jì)核算制度，提升會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性

完善的制度是事業(yè)單位提升會(huì)計(jì)核算水平的重要保障。事業(yè)單位應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，高度重視會(huì)計(jì)核算工作，結(jié)合本單位的實(shí)際需要，根據(jù)最新的預(yù)算管理一體化建設(shè)要求，充分考慮系統(tǒng)使用過(guò)程中遇到的問(wèn)題，完善單位的會(huì)計(jì)核算制度。同時(shí)，會(huì)計(jì)核算制度應(yīng)具有全面性，涵蓋會(huì)計(jì)核算的所有過(guò)程，涉及單位會(huì)計(jì)人員以及單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)參與人員的所有核算行為；應(yīng)具有科學(xué)性，明確會(huì)計(jì)核算的范圍和方法，制定科學(xué)的核算程序；應(yīng)具有激勵(lì)性，建立完善的會(huì)計(jì)核算稽查機(jī)制，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作中的失職行為進(jìn)行處罰，實(shí)行負(fù)向激勵(lì)，而對(duì)會(huì)計(jì)核算工作中表現(xiàn)優(yōu)秀的進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，實(shí)行正向激勵(lì)；應(yīng)具有實(shí)用性，能滿足預(yù)算管理一體化建設(shè)需要，以及滿足單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理活動(dòng)需要，落地效果好，便于實(shí)施。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升會(huì)計(jì)人員的履職能力

會(huì)計(jì)人員優(yōu)秀的履職能力是事業(yè)單位提升會(huì)計(jì)核算水平的關(guān)鍵。會(huì)計(jì)核算工作最終還是需要會(huì)計(jì)人員來(lái)完成，必須打造一支專(zhuān)業(yè)能力過(guò)硬、執(zhí)行能力強(qiáng)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍。一是提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍的準(zhǔn)入門(mén)檻。招聘時(shí)要設(shè)置明確的崗位條件，注重對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)操能力的考查，選拔具有相應(yīng)專(zhuān)業(yè)能力的人員從事會(huì)計(jì)工作。二是對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行多方面培訓(xùn)。加強(qiáng)職業(yè)道德培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員的責(zé)任感，使其能夠端正會(huì)計(jì)核算的態(tài)度；加強(qiáng)理論知識(shí)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員的理論素養(yǎng)，確保其在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)能緊跟會(huì)計(jì)政策要求；加強(qiáng)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)培訓(xùn)，提升會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作能力，使其能夠熟練使用預(yù)算管理一體化系統(tǒng)。三是采用多種形式的培訓(xùn)方式，既要請(qǐng)理論經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)家對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行政策解讀，又要請(qǐng)業(yè)務(wù)能手講解工作經(jīng)驗(yàn)，還應(yīng)鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員充分利用網(wǎng)上資源進(jìn)行自學(xué)。此外，會(huì)計(jì)人員要及時(shí)向授課教師請(qǐng)教會(huì)計(jì)工作中遇到的困惑和問(wèn)題，充分消化吸收學(xué)習(xí)成果，準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)核算方式的變化，深刻理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的差異，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)預(yù)算管理一體化建設(shè)精神。

四、結(jié)語(yǔ)

預(yù)算管理一體化建設(shè)給事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作帶來(lái)了重大影響，事業(yè)單位應(yīng)認(rèn)真貫徹落實(shí)預(yù)算管理一體化建設(shè)精神，針對(duì)會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，不斷提高會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量，積極促進(jìn)單位健康發(fā)展。