高速公路運營企業成本控制研究

孫顯斌

（山東省高速養護集團有限公司，濟南 250000）

引 言

本文對有關內容進行分析，旨在基于高速公路運營企業現有的成本控制基礎上，嘗試進一步延展成本控制邊界，細化其成本控制監督和其他管理制度，不斷提高企業成本管理質量。同時科學預測其成本消耗實況，準確預測成本支出，從實務活動發現成本控制中存在的問題，并予以優化解決，實現高速公路的健康持續發展，建立資源節約型社會。

一、成本控制基本概念

關于成本控制的內容，目前我國理論界對其形成了狹義與廣義兩種態度。狹義上認為，成本控制是事后控制，即根據事前設定好的成本控制標準，對經營過程中的成本消耗進行分析，若超出目標范圍就要進行管理，找出偏差原因進行糾正，保證成本支出在計劃范圍內；廣義上認為，成本控制是全過程控制，包括事前、事中及事后，滲透到企業的方方面面，每一個環節都要進行精準分析，這一觀點也受到更多管理者的認可。實行成本管理能有效提高企業效益，當其他指標保持不變的情況下，成本的降低就是效益的提升，同時成本控制能夠幫助企業構建層級責任制，根據企業的不同分工劃分多個成本管理層級，各人員根據自身的職責與義務進行成本控制，相互配合，提高企業整體的成本管理水平[1]。

二、高速公路運營企業成本構成因素

根據《高速公路公司財務管理辦法》，其在高速公路運營過程中付出的所有開支就是高速公路運營的總成本。通過對高速公路運營成本的分析解讀，發現其成本構成主要包括如下三個方面。

一是養護成本，具體包括公路養護（路面、路基、橋涵、交通工程及附屬設施等）、公路綠化、大中修工程、日常巡查、通信監控、突發災害應急等。

二是經營管理成本，具體包括辦公費、業務招待費、稅費、差旅費、車輛使用費、員工福利等。

三是折舊及攤銷成本（財務成本），具體包括無形資產的攤銷和固定資產的攤銷。

三、高速公路運營企業成本控制問題

通過對高速公路運營企業實際運營中的成本進行分析，發現大部分高速公路運營企業在成本控制上還存在如下問題。

（一）成本劃分精細程度不夠

從大致上來看，高速公路運營企業的成本就包括上述提到的四個方面內容，但企業的細分部門眾多，且各部門分解后的目標成本內容復雜，企業并未細致到具體的成本控制目標建設上，多以部門成本控制目標執行為主，這樣一來部分工作人員沒有認識到自身的成本工作任務，彼此間無法發揮出協調配合的作用，可能會影響部門成本控制目標的實現，最終導致企業整體的成本控制與預期存在較大差異。

（二）成本管理目標缺乏動態調整

根據目標成本控制理論內容，成本管理需與企業的戰略目標、產品生產等保持密切的聯系，但從實際情況來看，高速公路運營企業各部門多在事前分解成本管理目標時有過一定交流，但在后續成本管理目標實現過程中并未就成本實際情況進行動態分析和階段性的調整，導致企業年度成本控制效果不明顯，難以從中發現還能降費節約的地方。譬如京秦高速公路，在2019 年初設置了10.5%的目標成本降低率，但在本年度實際運作中由于增加了ETC 項目，到2019 年底該項目完工率為80%，但實際的成本早已遠超年初設定的目標成本，更不用說的成本降低控制，不管怎樣補救，都無法達到既定的成本管理目標。

（三）成本控制意識淡薄

高速公路運營企業除了通行費等方面的微薄收入，更多的是國家財政補貼投入，如養護作業。這就導致大部分高速公路運營企業沒有成本控制意識，認為成本消耗是多是少都有國家財政的補貼，也不會影響自身的利益，因此在日常工作上也不注重成本的控制，最終導致成本失控嚴重[2]。

四、高速公路運營企業成本控制優化建議

高速公路運營企業的成本控制必須是科學且合理的，要根據實際情況制訂合理的成本控制計劃，確保成本計劃的高效可行。以下將結合高速公路運營企業特性，細化成本內容并針對性地提出相應的優化建議。

（一）明確高速公路運營企業成本控制原則

本文的成本控制闡述均從廣義角度出發，高速公路運營企業在進行成本控制時，必須遵循如下基本原則。

1.科學性原則

高速公路運營企業的成本控制計劃設計需與當時的宏觀經濟形勢、區域經濟狀況等相協調，在國家政策、地方性法規等約束下展開，具有較強的操作性與實用性，這樣才能達到最終成本控制目標。

2.動態性原則

高速公路運營企業在進行成本控制時，會受到各種內外部經濟因素的影響，導致原定的成本計劃無法順利實行，不得不進行變更，因此企業必須加大監督力度，同時發揮出前瞻性、預測性職能，動態調整成本計劃，確保成本控制的有效性。

（二）細化成本控制內容

針對高速公路運營企業成本控制內容不夠細化的問題，其必須健全運營成本控制體系，細化成本控制內容，在此基礎上細化具體崗位的責任人，不斷落實成本內容，其成本控制體系建設可參考圖1。

圖1 高速公路運營企業成本控制體系內容（參考）

關于高速公路運營企業的主要項目成本控制措施，可根據如下步驟推進。

1.養護成本

養護成本是高速公路運營企業的主要成本支出，不僅關系到企業的盈利內容，還關系到公路使用壽命，直接加重企業的返修維護成本等。對此，這里建議從以下三個方面進行控制。

第一，啟用預防性養護手段。在公路投入使用時，高速公路運營企業就要采用一定的手段進行維護與保養，從根源上保證公路質量，盡早發現問題、盡早解決。可通過常規維護、專項維修、大小修結合的方式進行預防式養護，優化整體的養護成本。

第二，構建“營管分離”體系。交通運輸部明確指出，高速公路運營企業必須實行運營管理分離體系，以降低養護成本，進一步強調養護科作用，設置專門的維護管理崗位，細化日常道路和設備維修工作，同時“營管分離”引入了競爭理念，企業的養護項目要采用公開施工、招標競爭，嚴格把關施工隊伍，從源頭保證養護質量。

第三，科學制訂養護計劃，并輔以健全的監管機制，確保其有效執行。高速公路運營企業需根據不同路段、不同時期來制訂不同的養護計劃。例如：根據旅游旺季、淡季制定；根據重大節日制定，或是天氣情況制定；等等。同時健全全監管機制，確保養護計劃的如實執行，也便于養護責任的歸屬，杜絕成本浪費[3]。

2.經營管理成本

根據上述的分析，發現高速公路運營企業的經營管理成本主要包括行政費用支出、經營支出及稅費支出等，除了稅費屬于不可控成本，其余內容均可控制，企業可從如下方面進行籌劃。

一方面，關于行政辦公成本的支出控制，一要嚴格規劃辦公經費支出，強調財務部門的審核作用，對于不合理的地方拒絕批復，同時經費支出時還需要上級管理機構的層層批復，杜絕資源浪費；二要完善責任制度，行政辦公成本支出應做到誰簽字、誰負責，提高其責任意識，并形成責任追溯管理，以此加以警醒，避免亂支、多支等行為。

另一方面，關于經營成本的支出控制，高速公路運營企業可從宏微觀方面進行控制。從宏觀角度來看，企業需做好逐年的預算管理工作，結合目標成本法，對成本進行分配，通過與歷年縱向數據的對比和行業橫向數據的分析，確定企業的年度經營預算計劃，以厲行節約原則為指導，強化預算管控，并要求各部門、各人員嚴格執行預算支出，一般情況下不予調整，必要調整必須嚴格執行審批程序，保證預算剛性，對于無視預算約束、隨意支出的行為嚴懲，確保企業資金安全。從微觀角度來看，高速公路運營企業可推行節能技術應用，實現“節流”，譬如在水電成本支出上，在保證企業日常且安全運營的基礎上，在道路上安裝節能燈具，并在日常的養護中提高監護頻率，確保其安全性。再如車輛使用成本，需明確車輛使用要求，控制用車頻率，減少超旅費支出，適當降低出差標準，嚴控會議費、招待費等支出[4]。

3.財務成本

關于高速公路運營企業財務成本的控制，可從如下方面著手。

首先，做好固定資產等的價值認定工作，根據要求計提折舊。高速公路運營企業的固定資產體量龐大，對此企業必須加大固定資產的盤點力度，按照準則要求進行折舊攤銷，保證資產價值。

其次，控制企業信貸規模。一要優化企業的貸款結構，降低財務費用支出，如可通過調整工程款項融資方式，利用銀行存款的不同到期時間發揮利率優勢，降低還款支出；二要制訂合理借貸計劃，企業需根據實際的財務狀況細化財務費用支出，制訂嚴格的借貸計劃，嚴控借貸數量，充分把握借貸時間與規模，消除借貸誤差，做到“計收計支”。

4.人工成本

部分高速公路運營企業在人員招聘上存在一定“走后門”嫌疑，導致部分人員不具備崗位要求的工作能力，無法保證工作質量，還造成人工成本的浪費，對此高速公路運營企業需做到以下兩點。

其一，明確企業人才短缺類型，制定嚴謹的招聘制度。企業需做好崗位分析工作，消除過剩崗位，稀缺者多招聘、過剩者進行調崗或裁減，實現企業人力資源結構的最優化。

其二，優化企業薪酬制度。良好的薪酬制度不僅能夠維穩現有員工，還能夠吸引更多的優秀人才加入企業中。高速公路運營企業需以職位為基礎，通過固定薪資與變動業績薪資結合的方式，達到激勵員工的目的，挖掘員工潛在價值，縮減成本支出，同時也激發了員工的創新精神。

（三）科學設置成本控制目標

高質量成本控制必然有科學合理的目標指引，而很多高速公路運營企業在設計成本控制目標時主觀意識嚴重，對客觀情況考慮不到位，導致成本控制效果不明顯。為此，高速公路運營企業必須從如下方面綜合考慮，科學設置成本控制目標：一是區域經濟情況和實際運營情況。高速公路運營企業需深入調查區域政策與經濟需求，并結合自身的運營收支做出客觀評估，估算成本需求。二是根據企業的不同發展時期確定成本控制目標，如旅游旺季成本趨松，車流量大則要支出更多的養護成本，旅游淡季成本趨嚴，此時消耗的成本較少。

（四）深化人員成本控制意識

良好的成本管理意識是促進高速公路運營企業成本控制長期進步發展的根本動力，成本控制是項全員性的活動，成本控制意識也同樣關系到企業全員。一方面，從企業管理層入手，深化其對成本控制的認知，深刻認識到高速公路運營企業并非國家財政兜底的企業，端正成本態度，通過內部會議、文件下發和專題會議等方式積極向企業全員普及成本內容，身體力行地踐行成本內涵，營造企業的成本控制環境。另一方面，可從企業執行層入手，選擇性地成立成本控制小組或部門，由各部門核心骨干組成，總經理直接負責，全權負責企業成本工作，凸顯成本控制管理在企業組織架構和行為活動上的重要性，也保證了成本控制的專業性，同時還要求各部門人員積極配合，確保成本控制有關計劃的實用性[5]。

結 語

綜上，高速公路運營企業的成本控制不僅關系到企業自身的經濟效益，還關系到一定的社會效益，加強成本控制是高速公路運營企業對高盈利的探索，也是國家財政對其提出的外在要求。通過本文對有關內容的敘述，簡單剖析了高速公路運營企業的成本構成，發現其當下的成本控制中還存在一些問題，如成本細化工作不到位、成本控制目標制定不準確及成本控制意識淡薄等，結合高速公路運營企業的實際需求，也從如下方面提出了優化：進一步細化企業成本組成，針對不同的項目需求采用不同的成本控制模式；制定切實可行的成本控制目標，并在執行過程中動態調整；提升企業全員的成本控制意識，強調成本控制的長期性。盡管本文提出了部分成本控制優化建議，但都是基于共性角度，未細化到具體的企業中去，其說服性有待加強，且筆者在收集有關資料時視野不夠開闊，分析較淺顯，也影響了本文的借鑒價值，未來會繼續深耕該領域，力求提出更具操作價值的成本控制措施，幫助企業更好地開展工作。