淺析企業所得稅稅收優惠政策中的若干問題

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2023.23.002

［摘 要］企業所得稅是我國稅收收入的主要來源。相比其他稅負而言，企業所得稅繳納成本較高，極易影響有關行業企業發展步伐。國家為了助推企業發展，制定了相關企業所得稅稅收優惠政策，力求以此減少企業稅費繳納負擔。但是目前我國企業所得稅稅收優惠政策存在一定的不足，未能充分發揮出減少企業稅費繳納壓力的作用，需要有關部門根據實際問題設計相應的解決策略，確保企業所得稅稅收優惠政策的可行性。

［關鍵詞］企業所得稅；稅收優惠政策；收益

［中圖分類號］F27文獻標志碼：A

企業所得稅稅收優惠政策能夠在確保國家稅收收入不受影響的基礎上減少企業稅費繳納壓力，對于調整我國經濟具有積極影響。然而在實際實施中發現，我國企業所得稅稅收優惠政策存在若干問題，阻礙了區域協調發展，需要有關部門積極改進企業所得稅稅收優惠政策，立足實情制定新型企業所得稅稅收優惠政策，保障有關優惠政策能夠落到實處，切實提高企業所得稅稅收優惠政策應用效果。

1 企業所得稅和稅收優惠政策的基本內涵

企業所得稅是指對國內企業和其他獲得經濟收益的組織，根據其生產運營所得和其他所得，按照國家稅法規定征收的一種稅額。我國稅法規定中提到，企業所得稅稅率分為三種情況。一是對于一般企業而言，所得稅稅率為25 %；二是對于小微企業而言，所得稅稅率為5 %和10 %；三是對于國家扶持的高新技術企業而言，所得稅稅率為15 %。其中，稅率是影響所得稅的主要因素。

稅收優惠政策是指國家針對某些特殊征稅對象，給予減少稅費負擔或者免除稅負的一種調控政策。稅收優惠政策是根據國家稅收標準性文件和法律法規條文，對符合稅法中納稅主體減輕甚至免除其稅收負擔的宏觀經濟調控方式之一。稅收優惠政策通常運用優惠稅率、稅收減免、稅額抵免、加計扣除等方式調整稅收，能夠減輕納稅主體的稅費負擔，促進民營企業或個人經濟發展，實現資源科學分配。

2 我國實施企業所得稅稅收優惠政策的必要性

2.1 區域經濟發展需要實施企業所得稅稅收優惠政策

我國不同地方的區域經濟發展水平不同，部分經濟發達、交通便利、人口密集的區域，綜合競爭力較強，能夠有效吸引國內外資本進行投資。但是部分經濟發展落后、交通不便利且人口稀少的區域，由于投資回報較低，無法有效吸引國內外資本進行投資。當國家實施企業所得稅稅收優惠政策時，可以通過制定差異化區域稅制的方式，引導國內外資本前往偏遠地區進行投資發展。這樣不僅可以有效協調不同地區區域經濟發展，還能逐漸提高偏遠地區的區域競爭力，防止不同區域出現經濟發展差異較大的現象。

2.2 企業發展需要實施企業所得稅稅收優惠政策

企業所得稅稅收優惠政策的宏觀作用以調節經濟為主，微觀作用以降低企業稅費投入成本和生產成本為主，通過稅收制度的方式引導企業優化經濟投資，協助企業作出正確的經營決策，確保企業能夠實現可持續發展。我國實施企業所得稅稅收優惠政策，可以采用稅收杠桿，對有關資源在行業和項目之間的流動進行引導，間接對企業的成長、產業布局及資源投入等起到促進作用。通過企業所得稅稅收優惠政策進一步提升有關投資者的投資意愿，加大企業對有關資源的投資力度，還能科學優化投資結構變化趨勢，為企業的發展創造良好的市場環境^［1］。

3 企業所得稅稅收優惠政策中的若干問題

3.1 有關產業企業所得稅稅收優惠政策優惠力度較差

第一，農業中企業所得稅稅收優惠政策無法滿足農業產業化發展需求。現階段企業所得稅稅后優惠政策在農業方面的優惠范圍主要包含從事農、林、牧、漁等項目，并且以種植、養殖、初加工等為主的產業。雖然企業所得稅稅收優惠政策中明確了具體的優惠項目和范圍，但是在實際實施的過程中，部分特種養殖業和農作物初加工項目未能得到企業所得稅稅收優惠政策的扶持，如蜜蜂等特種養殖業和蘆葦等特種農作物種植業。另外，農產品深加工企業也無法享受到企業所得稅稅收優惠政策扶持，不利于農業打造現代農業產業體系。第二，戰略性新興產業缺乏企業所得稅稅收優惠政策扶持。近年我國已經明確了支持戰略性新興產業的發展方向，包含新能源產業、節能環保產業、生物產業等。但是在企業所得稅稅收優惠政策中，卻沒有相關戰略性新興產業的稅收優惠政策，導致戰略性新興產業企業所得稅稅費繳納成本較高^［2］。第三，服務業缺乏企業所得稅稅收優惠政策。我國自從實施產業結構調整后，開始大力發展服務業。但是在我國企業所得稅稅收優惠政策中，僅對有關技術先進型服務企業提供企業所得稅稅收優惠，沒有對其他服務行業制定相關企業所得稅稅收優惠政策，如現代物流、連鎖經營及科技中介等新興服務業和現代服務業，都缺乏企業所得稅稅收優惠政策扶持。

3.2 不同區域企業所得稅稅收優惠政策存在不足

近些年我國企業所得稅稅收優惠政策開始從區域優惠向產業優惠方向發展。在這種情形下，并非我國放低區域企業所得稅稅收優惠政策扶持，而是在實施產業企業所得稅稅收優惠政策的基礎上，適當為部分區域保留企業所得稅稅收優惠政策，防止東西部之間的經濟發展差異過大。但是目前我國企業所得稅稅收優惠政策大多以民族自治區域優惠為主，為西部大開發和東北老工業基地提供部分企業所得稅稅收優惠。并且隨著社會經濟發展，西部大開發企業所得稅稅收優惠政策即將到期，涉及的優惠范圍較小，甚至部分企業所得稅稅收優惠政策不符合現階段西部大開發實情。同時，東北老工業基地隨著新興企業所得稅稅法實施，部分優惠政策已經失效，無法有效減少有關企業的企業所得稅稅費繳納負擔。

3.3 科技創新企業所得稅稅收優惠政策存在不足

第一，我國企業所得稅稅收優惠政策中對高新技術企業的認定標準存在不足。雖然目前我國企業所得稅稅收優惠政策為高新技術企業提供了15 %的優惠稅率，但是對高新技術企業的認定標準極為嚴格。然而在落實的過程中發現，企業所得稅稅收優惠政策對高新技術企業的認定標準存在問題。比如，在企業所得稅稅收優惠政策中，要求屬于國家重點支持的高新技術行業的高新技術產品收入占企業總收入的比例不得低于60 %，企業才能享受企業所得稅稅收優惠政策。在這種情況下，部分規模較大的科技創新企業雖然大量生產高新技術產品，但是其整體收入無法達到企業所得稅稅收優惠政策中提到的比例要求。并且對于初創企業而言，在發展階段受到市場行情影響，也難以達到企業所得稅稅收優惠政策中的比例要求。同時，對于科技創新創業投資企業而言，無法有效享受到企業所得稅中的抵免優惠政策，阻礙了高新技術行業創業投資發展^［3］。第二，企業所得稅稅收優惠政策中對科技創新企業的研發費用稅前扣除規定存在不足。雖然企業所得稅稅收優惠政策中的企業研發費用稅前扣除規定，允許對企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》規定項目的新產品設計費用等研發費用進行稅費扣除，但是研發費用加計扣除范圍的規定不夠合理，要求有關企業必須從事兩個規定項目的研發活動支出，才能享受企業所得稅稅收優惠。然而在實際中，對于大部分中小科技創新企業而言，其要求實現難度過高，其他與研究開發具有直接關聯的研發費用無法進行加計扣除，使得加計扣除適用范圍較小。此外，我國對新技術、新產品和新工藝的認定難度較高，企業也無法對技術開發費用和其他費用進行精準劃分，這樣極易導致企業所得稅稅收優惠政策實施難度較大，使得有關企業無法有效享受到企業所得稅稅收優惠政策中的研發費用加計扣除政策。

3.4 節能減排和資源綜合利用優惠政策存在不足

第一，企業所得稅稅收優惠政策中的節能減排優惠政策設計存在不足。目前企業所得稅中關于節能減排的優惠政策主要以環境保護、節水節能為主。但是由于環境保護和節水節能項目屬于企業內部項目，無法產生所得經濟收益，也無法進行獨立核算，因此企業未能享受到這方面的企業所得稅稅收優惠政策。對于環境保護和節水節能專用設備而言，企業所得稅稅收優惠政策中的專用設備目錄不夠完善，需要有關部門結合各行業企業實際情況進行完善。此外，現今企業所得稅稅收優惠政策中關于環境保護、節水節能有關設備購置后的使用情況，有關進口設備的認定歸屬存在判定難度，使得有關企業無法有效運用企業所得稅中的相關稅收優惠政策減免稅費。第二，資源綜合利用優惠政策缺乏公正合理性。目前企業所得稅中資源綜合利用優惠政策是有關部門結合《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》進行參考設計的，并在企業所得稅資源綜合利用優惠政策中提到，生產非國家限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，可以按照90 %的計入收入總額進行。但是該政策中對企業資產自用的資源綜合利用產品缺乏優惠條例，導致企業無法從中享受到相關企業所得稅稅收優惠政策。同時，隨著市場環境及有關行業的發展，現階段推行的資源綜合利用目錄出現了改變，企業所得稅稅收優惠政策中的資源綜合利用目錄需要結合實情進行改進優化。

4 企業所得稅稅收優惠政策中若干問題解決策略

4.1 農業企業所得稅稅收優惠政策問題解決策略

有關部門應針對原材料混合使用，無法準確區分加工和深加工的農產品成本和利潤的企業，應在企業所得稅稅收優惠政策中制定劃分有關企業應稅所得額的標準。比如，通過按初加工農產品與深加工農產品銷售收入總額比重，合理分配兩種產品的應納稅所得額，并在此基礎上計算初加工農產品應減免的企業所得稅額的辦法。同時，有關部門應在企業所得稅稅收優惠政策中，將涉農優惠政策和國家制定的環保規定結合起來，通過企業所得稅稅收優惠政策鼓勵農業產業化發展，對污染環境且不能實現污染治理的企業進行稅費處罰。這樣不僅可以有效促進農業發展，還能起到保護農業生態的作用。

4.2 不同區域企業所得稅稅收優惠政策問題解決策略

近年隨著市場環境的發展和產業政策的調整，不同區域的經濟發展情況、企業發展方向等發生了顯著變化。有關部門應在解決不同區域企業所得稅稅收優惠政策問題時，組織專人與當地稅務局聯系，了解現階段企業所得稅稅收工作開展情況以及有關行業企業是否享受到企業所得稅稅收優惠政策，并與稅務局有關人員進行深入交談，分析哪些企業所得稅稅收優惠政策需要改進，共同探討改進方法，要求專人將了解到的具體信息、探討結果等匯總起來，上交給有關部門負責人。有關部門負責任人可以根據專人在不同地區的了解情況，分析現行企業所得稅稅收優惠政策在哪些方面存在滯后性缺陷以及覆蓋不全面的缺陷，結合各地經濟發展情況、宏觀政策及產業結構調整政策等，有序改進不同區域企業所得稅稅收優惠政策問題，力求通過企業所得稅稅收優惠政策扶持偏遠地方企業發展，縮小發達區域和落后區域的經濟差距^［4］。

4.3 高新技術企業所得稅稅收優惠政策問題解決策略

有關部門應在企業所得稅稅收優惠政策制定統一的高新技術企業認定標準，在確認有關企業科技人員和研究開發人員的人數時，應根據企業與科技人員和研究開發人員簽訂的著名科技研發詳細工作內容的勞動合同為依據，立足科技人員和研究開發人員的薪資標準設計相應的企業所得稅稅收優惠標準。同時，有關部門應在企業所得稅稅收優惠政策中完善相關高新技術企業的受理、合適和處理步驟，結合實際情況優化高新技術企業認定標準。此外，在高新技術企業所得稅稅收優惠政策研發費用加計扣除方面，有關部門應運用精細化理念，在企業所得稅稅收優惠政策中細化研發費用加計扣除規定，按照現階段企業發展的實際情況，適當拓展允許加計扣除規定范圍，以此鼓勵高新技術企業加大研發投入力度。同時，對于自行研發的高新技術項目，有關部門可以在企業所得稅稅收優惠政策中要求有關企業出具相關認定書，以此判斷是否為有關高新科技企業進行稅費減免。

4.4 環境保護、節水節能項目和資源綜合利用方面企業所得稅稅收優惠政策問題解決策略

有關部門應在企業所得稅稅收優惠政策中注重解決環境保護和節水節能項目享受優惠政策較少的問題，按照現階段環境保護和節水節能項目的現實情況，擴大有關項目企業所得稅稅收優惠政策覆蓋面，積極將風電設備制造產業、半導體照明產業、太陽能產業等引入企業所得稅稅收優惠政策，力求通過企業所得稅稅收優惠政策推動環境保護和節水節能項目發展。同時，有關部門應在企業所得稅稅收優惠政策中根據有關企業所得稅匯算清繳問題，提供相應的政策咨詢服務，協助納稅人充分了解有關環境保護和節水節能項目的企業所得稅稅收優惠政策，使納稅人后期能夠更好地履行相關納稅義務。另外，在資源綜合利用方面，有關部門應在企業所得稅稅收優惠政策中進一步細化資源綜合利用效能參數，制定合理的執行標準，確保稅務部門能夠有效落實企業所得稅稅收優惠政策。

5 結語

企業所得稅稅收優惠政策對于促進企業發展、協調區域經濟等具有重要作用，有關部門應加大企業所得稅稅收優惠政策研究力度。但是目前我國企業所得稅稅收優惠政策存在部分問題，需要有關部門根據問題中的現實情況，采取合理的解決策略，從農業、不同區域、高新技術企業、環境保護、節水節能項目和資源綜合利用方面入手，有計劃地改進企業所得稅稅收優惠政策，不斷提高企業所得稅稅收優惠政策的實效性。

參考文獻

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［3］樊其國. 企業所得稅優惠事項辦理政策的八大優化［J］. 稅收征納，2019（1）：22-23.

［4］張利瓊. 基于稅收優惠政策下企業所得稅納稅籌劃研究［J］. 全國流通經濟，2019（16）：181-182.

［作者簡介］鞠月，女，吉林長春人，中城基業建設工程吉林有限公司，中級會計師，本科，研究方向：企業財務管理、納稅籌劃。