新修訂內部審計基本準則的主要變化以及對新時代內部審計工作的思考

郭長水

2023年6月13日，中國內部審計協會發布新修訂的內部審計基本準則《第1101號———內部審計基本準則》（2023年修訂）（以下稱為新準則），自2023年7月1日起施行。2014年1月1日起施行的《第1101號———內部審計基本準則》（以下稱為舊準則）同時廢止。原基本準則共計33條，此次修訂中，修改7條，新增3條，修訂后共36條。

二、對新時代內部審計工作的思考

1.進一步加強黨對內部審計工作的領導

（1）審計是黨和國家監督體系的重要組成部分，是推動國家治理體系和治理能力現代化的重要力量。近年來，審計工作取得歷史性成就、發生歷史性變革，黨中央對審計工作的集中統一領導不斷細化、實化、制度化。作為我國審計體系重要組成部分的內部審計工作，需要不斷加強黨對內部審計工作的領導。

（2）新準則在以下幾方面作出明確規定，強化了黨對內部審計工作的領導：

一是內部審計機構編制的年度審計計劃，增加“報經組織黨委（黨組）、董事會（或者主要負責人）或者最高管理層批準”的規定。

二是在“內部審計機構的領導和監督”方面，其中，對于行政事業單位和一些不設置董事會的企業等不同類型的組織，應接受“黨委（黨組）”的領導和監督，對于設置董事會的企業，在董事會或者最高管理層的基礎上，增加要接受企業“主要負責人”的領導和監督。

三是對內部審計工作保持及時、高效的溝通方面，在董事會或者最高管理層的基礎上，增加“黨委（黨組）”“主要負責人”等匯報和溝通對象。

四是要做好與外部審計的協調工作，內部審計機構除了取得董事會或者最高管理層的支持和監督外，還需要取得黨委（黨組）、主要負責人的支持和監督。

（3）內部審計機構成員特別是機構負責人在審計工作中，要深刻認識到內部審計工作不僅是單位的行政工作，更是立足經濟監督定位，更好發揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用，為此，要增強黨對內部審計工作領導的自覺性和主動性，對審計工作年度計劃、審計工作重要進展、審計工作報告（結果）和審計整改工作進展等及時向本單位黨委（黨組）請示、匯報，積極取得本單位黨委（黨組）的支持、指導、幫助，主動接受其監督，將內部審計工作接受黨的領導的規定落到實處。

2.高度重視數字化環境對內部審計工作的影響

（1）在修訂后的新準則中，刪除了第十五條中的“關注信息系統對業務活動、內部控制和風險管理的影響”，新增第十八條“內部審計人員在實施審計時，應當關注數字化環境對內部審計工作的影響。”上述修改是將“信息系統”拓展到“數字化環境”，極大拓展了內部審計工作應關注的領域。

（2）目前，不同地區、不同單位內部審計中的數字化審計水平相差很大，大部分單位都存在數字化審計基礎環境有待改善、數字化審計設施條件預算不足、數字化審計專業化人員短缺等問題。新準則的修改對于廣大內部審計機構和人員來說，應當就是“動員令”！為此，建議堅持以下原則：一是，積極取得單位主要領導的支持和幫助，切實提高單位內部數字化工作意識；二是，依照“總體規劃、分步實施”的原則，摸清單位數字化環境的現狀，扎實推進統一數據口徑、關聯單位內部數據系統、實現數據共享、做好數據挖掘、開展數據分析等工作，從易到難，逐步推進單位的數字化審計工作；三是，加強與單位內部人事、財務、信息化等職能部門的協調，增加數字化審計專業人員隊伍建設、數字化審計經費預算投入，將數字化審計建設與數字化單位建設融合起來，不能出現“兩張皮”現象；四是，主動接受上級主管部門的指導和幫助，加強與數字化審計較高的兄弟單位的溝通與交流。

3.扎實推進審計整改工作，做好審計“下半篇文章”

2023年5月23日下午，中共中央總書記、國家主席、中央軍委主席、中央審計委員會主任習近平主持召開二十屆中央審計委員會第一次會議指出：審計整改“下半篇文章”與審計揭示問題“上半篇文章”同樣重要，必須一體推進。要把督促審計整改作為日常監督的重要抓手，將審計結果作為干部考核、任免、獎懲的重要參考。對整改不力、敷衍整改、虛假整改的，要嚴肅問責。

（1）在修訂后的新準則中，新增了第三十三條，具體為“內部審計機構應當跟蹤審計發現問題和審計意見建議的落實情況，督促被審計單位做好審計整改工作。”

（2）目前，審計整改工作是內部審計工作的重點之一，每年需要花費較多時間和精力。大部分單位領導高度重視審計整改工作，單位內部推進審計整改的意識和工作主動性較強，推進審計整改的力度大、效果好。當然，也要看到，仍有一些單位領導遵紀守法、重視程序、重視效果的意識不強，單位內部很多人認為審計就是“找麻煩”、跟人“過不去”，認真整改的主動性不夠，審計整改工作很難取得良好效果。

為此，為進一步提高審計整改工作效果，建議采取以下措施：一是，全面認識審計在全面從嚴治黨中的重要作用，積極取得單位領導特別是主要領導對審計整改工作的重視和支持，利用多種場合為審計整改工作“站臺”和助力；二是，針對單位領導、中層干部和廣大職工，加強財經制度特別是審計制度的宣傳貫徹、學習培訓等工作，切實提高思想意識，引導領導干部養成自覺接受監督、在紀律約束中工作的習慣，主動作為、強化擔當，進一步完善內控制度體系，查問題、堵漏洞，確保制度執行到位、工作落實有力；三是，針對審計發現的問題，責任部門和責任人員需要切實肩負“第一責任人”的責任，逐項落實整改措施，深入分析原因，明晰管理責任，進一步完善體制機制建設，規范工作運行，真正做到舉一反三，切實解決問題；四是，單位內部紀檢、巡察等監督部門要發揮督察作用，協同推進加強審計整改工作的跟蹤落實。

4.適應內部審計實際，優化內部審計工作流程管理

（1）刪除“實施審計三日前送達審計通知書”的規定

內部審計工作具有內向性的特點，內部審計機構和被審計對象之間溝通方便、靈活，加上內部審計工作中部分審計項目需要臨時開展或突擊開展，難以或不宜提前三日送達審計通知書，再者，隨著內部審計信息化、數字化的發展，出現了遠程審計、即時審計等新審計方式，使得審計項目的開始實施審計時間難以確定。所以，舊準則原第十四條中有“實施審計三日前，向被審計單位或者被審計人員送達審計通知書”的規定，在很多情況下難以實施到位。有鑒于此，新準則刪除“三日”二字，只要求“內部審計工作在實施審計前，送達審計通知書”，不再強制要求“必須在實施審計的三日前”。

建議在內部審計工作中，一方面，編寫好審計通知書在時間允許的情況下，提前時間送達到被審計對象，以做好審計準備工作；另一方面，有要求或限制的審計項目在實施審計前送達審計通知書即可，可以在審計進點會上或在審計現場時送達。

（2）調整內部審計報告正文內容的排列順序

新準則第二十四條將原準則第二十二條審計報告正文內容中的“審計結論”更名為“審計評價”，并調整到“審計發現”前，這樣審計報告的表述順序邏輯性更強，更有利于審計報告使用者的閱讀理解。2019年中國內部審計協會修訂發布《第3101號內部審計實務指南———審計報告》，對原基本準則和審計報告具體準則中審計報告正文內容的順序做了適當調整，基本準則在審計報告正文內容排列順序的修改與之相銜接。內部審計實務工作中，經濟責任審計報告正文排列順序就與新準則相符，也是先“審計評價”后“審計發現”。

為此，在撰寫內部審計報告過程中，要花精力認真寫好審計評價段的內容，對被審計部門或被審計領導人員的個人述職報告的相關內容進行認真核實，努力做到科學評價、準確評價。

（3）增加審計檔案管理的規定

審計檔案管理是內部審計機構內部管理的重要內容。2016年中國內部審計協會發布《第2308號內部審計具體準則———審計檔案工作》，與此相銜接，新準則修訂新增一條，將“內部審計人員應當在審計項目完成后，及時收集整理相關信息和資料，做好歸檔工作”列為第二十條，以此作為第2308號審計檔案具體準則的“上位法”，進一步規范和指導審計檔案管理工作。

審計檔案是審計工作成果的重要體現，為做好審計檔案工作，建議：一是每位審計人員認真做好審計過程中的審計證據和相關資料的收集和保管工作；二是審計組要有專門人員按照審計檔案具體準則要求，負責審計項目的審計證據和資料的統一保管工作，做好審計證據與資料在審計組內的交接工作；三是及時按照單位檔案管理要求及時完成審計檔案資料的裝訂、向單位檔案部門交存檔案等工作，四是，實施其他審計項目時，在履行相關審批程序基礎上，多查閱、利用好以前的審計項目檔案資料。

（作者單位：上海海事大學）