行政事業單位預算業務內部控制問題研究

李珠

【摘要】本文結合筆者在多年的調研和查閱有關文獻的基礎上，提出完善單位內部組織架構、優化內部預算編制和調整流程等建議措施，力爭為我國行政事業單位預算業務內部控制的研究貢獻自己的綿薄之力。

【關鍵詞】行政事業單位；預算業務；內部控制

一、引言

為進一步規范我國行政事業單位內部控制，2012年財政部頒布《行政事業單位內部控制規范（試行）》文件，并要求所有行政事業單位于2014年全面實施。2016年財政部組織全國各級各類行政事業單位開展內部控制報告編報工作，標志著我國行政事業單位內部控制工作已經進入常態化和法制化階段。預算業務內部控制作為行政事業單位內部控制的重要組成部分，在保障財政資金的依法高效使用方面作用重大。但是，從預算內部控制的執行效果來看，目前我國行政事業單位的預算業務內部控制制度普遍存在著預算編制不規范、政策不嚴格執行等問題，進而對規范使用財政資金、提高經濟效益和對相關經濟活動進行風險管控產生掣肘效應。積極對預算業務內部控制存在的問題進行深入分析和探討，探析優化行政事業單位的預算業務內部控制的有效策略，對推動行政事業單位內部控制健全和完善意義重大。

二、行政事業單位預算業務內部控制存在的問題

1.預算編制和審批不規范

預算編制部門為了減少預算編制工作量，一般在以往預算數據的基礎上進行增量處理，預算數據的科學性難以保證，當然也難以滿足預算數據精細化的要求；主管預算領導對預算編制的不重視直接導致預算僅僅滿足國家法律規范形式上的要求而缺乏實質上的執行；相關職能科室認為預算是職能之外的業務，參與度普遍不高，導致預算數據的真實性、完整性和客觀性缺失；預算審批缺乏必要的溝通，僅僅為審批而審批，導致預算數據的重復性和矛盾性問題無法有效解決。

2.預算執行和控制不規范

盡管有預算內部控制的相關制度文件約束，但在實務操作過程中，出于各種原因，預算執行手續不完善和違規的情況屢見不鮮；職能部門與預算管理部門缺乏必要的溝通，導致資金閑置或超支沒有及時反饋給預算管理部門，增加預算的差異頻次；實務操作過程中，重流程使用輕結果分析，導致資金無法高效使用，預算的規范性和預測性功能沒有被充分發掘；資金支付手續沒有嚴格執行預算業務內部控制要求，增加了財政資金的安全風險，進一步弱化了預算的監督管控職能。

3.預算調整不規范

由于前期預算編制的粗制濫造和預算審批和執行的不規范，導致實際情況與預算計劃情況有較多的偏差，預算調整頻次過多；先使用后調整導致預算事前控制制度淪為一紙空文；預算調整缺乏必要的審批手續導致預算的調整帶有一定的隨意性，難以發揮預算的規范化作用。

4.決算報表信息存在缺陷

部分行政事業單位決算報表與預算報表的勾稽關系不明晰，預算執行情況無法有效反映；決算報表的數據分析缺少必要的深度和廣度，對后期預算業務內部控制優化缺乏指導意義；預算公開程序存在一定的不規范性，影響了社會監督單位預算執行情況的效果。

5.預算績效評價工作存在問題

部分行政事業單位對預算績效評價的作用認識不夠，為評價而評價的形式主義作風，使預算評價工作缺乏嚴謹性和客觀性；對預算評價指標缺乏必要的科學性論證，預算評價指標的結果帶有一定的主觀性和隨意性；預算評價工作缺乏必要的監督，使預算評價工作的結果難以真實反映預算的執行情況，預算評價工作的權威性和嚴肅性受到普遍挑戰。

三、行政事業單位預算業務內部控制存在的問題成因分析

1.單位內部控制環境的制約

單位內部控制環境對預算業務內部控制能否得到良好執行影響甚大，而單位內部控制環境又受制于單位領導層的重視程度。單位領導層的個人閱歷、法治意識的強弱和業務能力等方面又決定著其對預算業務內部控制的重視程度。我國行政事業單位不同程度地存在領導層對預算業務內部控制不重視的問題，導致預算的編制、審批和執行等實務操作方面存在相應的問題。

2.預算風險評估工作履行不全面

盡管預算風險評估工作是預算業務內部控制的重要環節，但受制于我國行政事業單位的人事編制和業務能力因素的制約，預算風險評估工作在實際開展過程中，由于缺乏系統性的評估方法和流程經驗，風險識別能力普遍較差，風險評估工作流于形式，難以制定有效的應對風險措施。

3.職能部門信息溝通不暢

單位預算工作是一項全員參與、全流程覆蓋的制度性工程。但是在具體開展預算業務的實務過程中，職能部門的本位主義和對預算工作的認識不充分，導致在預算的編制、調整、執行等環節，預算管理部門之外的其他職能部門很少參與預算業務活動的開展過程中，信息溝通的不暢，導致預算編制、執行和調整等流程的不規范。

4.預算的監管和評價制度存在缺陷

預算的監管和評價反饋是保證財政資金依法合規使用的重要手段，也是優化預算業務內部控制的重要方式。但是，在實務執行過程中，部分行政事業單位對預算的監管流于形式，未能深刻認識到預算監管的重要作用。在預算的評價反饋環節，缺少行之有效的評價指標和客觀的評價手段，使預算評價結果缺少權威性，一定程度上也降低了預算的約束效力。

四、行政事業單位預算業務內部控制優化路徑探析

1.完善單位內部組織架構

完善的單位內部控制架構對保證預算業務內部控制的良好開展具有重要的框架作用。通過搭建合規有效的內部組織架構，明確各職能部門分工，強化單位管理層的責任意識，細化預算業務流程工作，有利于預算編制的科學性、預算調整的精準性、預算執行的合規性、預算結果評價的權威性。

2.持續完善預算內部控制制度

預算內部控制制度指導和約束單位的預算行為，完善的預算內部控制制度要求以風險導向強化各職能部門和員工的風險意識，制定合規有效的相關流程制度并持續優化完善；完善預算執行與評價相互促進的考核機制；強化崗位稽核意識，完善關鍵崗位的職責分工和監督制約的聯動機制。

3.構建信息化平臺為主體的預算管理體系

隨著互聯網技術的縱深推進，基于互聯網技術應用的信息化平臺在整合部門信息、簡化業務流程和高效協同方面的優勢對推動行政事業單位預算業務內部控制優化功效不凡。通過構建預算業務內部控制信息化平臺，可以及時、準確、高效地共享預算業務相關信息，精準反饋預算分析結果，形成可讀性評價結果，追蹤指標問題，持續推動預算業務內部控制優化。

4.持續完善預算業務內部控制監督機制

合規高效的內部控制監督機制，有利于規范預算業務的相關流程，提高預算編制、調整、執行和評價的透明性，對構建行政事業單位防范貪污腐敗防火墻意義重大。行政事業單位只有在領導層高度重視內部控制監督機制、提高內部控制監督制度執行力才能使預算業務內部控制效力發揮出來。同時，行政事業單位應積極引入外部評價主體，以提高內部控制監督的透明度和公正性。

五、結束語

行政事業單位預算業務內部控制的規范和有效依賴于良好的內部控制環境、完善的內部組織架構、健全的預算內部控制制度等多個因素的協同作用，是一個全員參與、持續優化的系統性工程。各行政事業單位應認真分析本單位在預算業務內部控制方面存在的不足，結合財政部關于推進行政事業單位內部控制相關政策文件的指導意見，構建適合本單位合規高效的預算業務內部控制體系，強化預算業務內部控制在行政事業單位履行本職工作職責方面的保障功能。

········參考文獻·····················

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（作者單位：寧波海關后勤管理中心）