新形勢下工程監理企業財務管理探究

葉陳丹 沈懿 黃芝蘭 國網浙江省電力有限公司建設分公司

引言

工程監理企業是指依法成立且取得建設主管部門頒發的工程監理資質證書，從事工程項目監理及其他相關服務的企業。目前隨著市場環境的變化，提升工程監理企業財務管理水平對推進企業經濟效益的提升至關重要。

一、工程監理企業財務管理特征

第一，工程監理在工程建設環節充當著越來越重要的角色，工程監理市場化水平也日益提升。監理企業要想在這塊新興市場中搶占一席之地，則需要在資金成本核算及控制、監理活動的經營效益管理方面形成有效的精益管理機制，財務管理水平的提升至關重要。目前由于大部分工程監理企業組織架構、業務模式較為單一，企業經營管理方式大部分仍較為粗放，導致無法形成標準化財務管理體系，對工程企業的依法合規經營造成了一定影響。

第二，工程監理企業的業務周期不一、業務分部不集中增加了監理企業的預算管理、資金管理、成本控制、風險管理等財務管理工作的難度。監理業務作為一項為建設企業提供第三方服務的企業，發生的成本費用多與人工費用掛鉤，且服務地域、服務內容具有一定的不確定性，在實施項目預算管理、定制標準成本等財務精益管理方面具有一定難度。對此，工程監理企業必須對現今經濟形勢下的可持續發展進行財務精益管理。

第三，監理資金收入與財務賬面收入不匹配，工程款無法及時收回，形成監理企業財務風險。在實務工作中，甲方建設企業由于自身經營出現困難，常常出現企業現金流緊張，無法支付工程監理款項的現象。在財務方面主要體現為賬面產生壞賬，企業墊付必要的項目開支大、資金回收效率較低。企業在依據合同進度確認監理收入的同時，賬面還有大量無法收回的應收賬款，造成監理企業利潤可觀但周轉資金緊張的情況，形成嚴重的資金風險。

二、新形勢下工程監理企業財務工作管理要點

隨著我囯市場經濟的建立和發展，工程管理的社會化程度在不斷提高，工程監理企業需要在市場化環境下占據更大的服務空間，拓展企業服務經營范圍。同時，隨著近年來企業會計準則與國際會計準則不斷接軌，財務管理工作要隨著市場化環境、行業環境的變化不斷提升改進。首先，在會計基礎管理方面要積極對接新準則，通過財務數據及時準確反映出企業經營成果；其次，隨著工程項目的人工成本、日常開支等必要成本費用波動性越來越強，如何做好企業成本預算管理，規范成本費用列支越來越成為提升企業經濟效益的重要手段；最后，加強資金管理，提高企業資金回收率，夯實企業經營管理成果，為企業做好資金“輸血”，為企業在市場化環境下開拓市場提供堅強支撐。

（一）規范工程監理企業財務管理會計收入核算

對于工程監理企業來說，做好財務管理的基礎是先做好收入核算，這是一項基礎工作。從會計準則的角度來說，2017 年7月，工程監理企業適用的收入準則發生了重大改變。

1.舊準則下監理收入的確認

舊準則下，監理收入屬于提供勞務收入，企業通常采用完工百分比法按完工比例確認相應期間的勞務收入，并對應借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“主營業務收入”科目。這里的應收賬款是對應收入形成的，但與實際可與客戶結算的工程結算款并不一致，且多數情況下這個差異可能還比較大，因此在年末與對方單位核對債權余額時往往出現由于口徑不一致而產生的不相符事項，給債權管理帶來困擾。

2.新收入準則下監理收入的確認

新收入準則下，監理收入的概念框架則發生了根本性的改變。新收入準則將原收入準則和建造準則合并，建立了統一的“五步法”收入確認模型，改變了以往不同交易類型適用不同收入確認方法的做法。對于監理收入，新收入準則以合同為基礎，首先識別合同中的單項履約義務（是否僅在提供監理服務或同時提供其他收入類型），再基于合同約定的權利義務相關約定判斷公司在監理業務中履約情況與時間節點，并根據判斷結果確認對應資產、負債及對應收入和成本。在新收入準則下，當企業按照履約進度在資產負債表日確認收入時，對于已履行了合同義務的部分相應增加合同資產而不是應收賬款；當企業按合同約定進行進度款結算并得到甲方認可時（通常體現為同意開具發票），則實際可結算的應收賬款才真正產生，并在賬面從合同資產或相應科目轉為應收賬款。同時根據增值稅的有關規定，這個時點的納稅義務已經形成，故同時應增加銷項稅額。新收入準則一方面以事實為依據，按最公允表述的原則，從履約進度出發進行收入確認，并引入了合同資產科目與應收賬款科目予以區別，另一方面滿足根據實際款項結算情況 反映真實可結算的應收債權，方便了期末與對方單位進行賬務往來核對。新收入準則確立了以合同（對于監理企業即監理合同）為基礎的確認收入的基本框架基本，有利于同時適應企業內部加強合同管理的需要，真正將財務核算與內部管理結合起來，同時更加明確了合同履約中的債權債務關系。

3.加大合同管理力度，推進業財融合

新收入準則對合同管理及業財融合提出了更高的要求。新準則下監理項目收入的確認和計量要遵循“五步法”進行核算。“五步法”要求財務人員對合同的識別、合同的履行、合同變更、合同合并等環節有一定的理解，以便于對合同的重要條款進行分析判斷，從而進行正確的會計處理，所以財務人員不能僅僅從發票出發進行收入會計核算，而是通過合同的切入口，深入地了解業務，結合業務進行財務核算和管理。同時，監理企業需將財務咨詢、財務分析嵌入合同管理環節，合同管理人員也需要收入確認的基本原則及原理有一定了解，確保在合同管理各環節明晰對收入確認的處理。此外，還可加強法律專業人才的決策支持作用，做到財務、業務、法務的有機融合。

修訂后的新會計準則打破了商品銷售和服務銷售的收入確認界限，為企業監理收入核算提供了統一標準。工程監理企業要緊跟國家財會政策變更基礎，確保財務數據能科學合理地反映企業經營成果。

4.推動工程監理財務管理的數字化轉型

業財融合離不了數字化轉型的賦能。數字時代，以數字化轉型整體驅動各個行業生產方式、生活方式和治理方式的變革已是大勢所趨。從工程監理財務管理這個視角來看，從財務管理需求設計出發，建設工程監理業務一體化、全流程數據標準體系，通過數字化的系統管理，在業務中產生數據、清洗數據、入庫數據、挖掘數據、分析數據，從而實現以數據驅動工程監理財務管理的目標。在這個系統中，財務管理只是其中一環，但從結果來說也是最重要的一環。這個過程控制和管理需要企業高層的設計，全員的參與實施才能達到良好的管控效果。

（二）加強監理項目成本管理與控制

監理企業項目成本的合理管控對企業市場競爭力具有重大影響。有效的項目成本管控可以讓監理企業以較合理的成本支出獲取最大的經營效益。監理的主要成本包括前期項目經營費和項目實施階段為對方提供應稅勞務的人員工資、差旅費、通信費、辦公費及相關輔助管理費用等，具體費用明細如表1 所示。基于主要成本，監理企業要從以下幾點做好項目成本管理和控制工作。

表1 監理項目成本明細表

1.梳理歷史成本，實現企業費用標準化

做好歷史項目成本梳理，做好項目成本費用歸類和細化工作，分析各個項目歷史成本，尋找成本共性因素后形成標準成本，確保標準成本貼合項目實際。同時，在標準化應用實踐中及時做好優化及監管工作。實踐中還應將項目預算投資成本和實際資金的使用狀況進行對比，如有不合理偏差應及時分析，對費用標準成本糾正和改進，優化工程項目成本的管控工作。

2.嚴格執行預算管理制度，建立預算執行考核機制

根據確定的標準成本開展項目成本預算編制工作，應高度樹立成本管控意識，嚴格企業各級人員在預算額度內開支日常費用，深化“無預算不發生”的成本管理理念。第一，各工程項目部做好項目費用預算編制工作，各監理工程開工前應編制好工程項目預算，合理管控項目成本。第二，將經公司相關流程審批通過的行政預算方案進行指標分解，將各個指標落實到各個對應行政管理崗位。各類行政費用應由費用歸口管理部門做好費用使用臺賬，嚴格管控費用使用情況，并定期做好使用情況通報工作。第三，建立好層次分明的預算審批制度，若發生超預算的必要開支，應由監理項目責任人上報上級主管及領導進行審批。第四，公司應將預算管理與薪酬績效管理有機結合，例如，工程項目實際成本與編制預算偏差較小的項目部應給予獎勵，形成良好的激勵機制，從而實現公司項目成本的高效管控，提高企業經營效益。

3.建立企業成本管控模式，精益提升項目管理質效

工程監理企業要合理監督企業預算管理執行情況，分析項目管理質效，需要建立一套完整的成本管控模式。首先，根據企業組織架構設立對應的部門成本中心，根據成本中心來管控工程項目成本和企業行政成本。其次，以簽訂合同為基礎創建訂單號，根據訂單歸集各個工程項目成本，使得各個項目預算執行情況能得到可視化管理，也能為企業預算管理績效考核提供有力依據。最后，以成本中心、訂單號為基礎，分別分析業務部門間、各類業務間成本費用列支情況，以數據為基礎診斷企業經營管理問題，提升企業管理質效。

（三）重視監理活動的資金管理

現金流是監理企業運作的“血液”，直接影響企業的經營效率及財務風險。強化監理活動的資金管理是監理企業財務管理中至關重要的一環。監理企業在資金管理方面應注重提高資金的使用效率及回收率。

1.強化資金集中管理，提高資金使用效率

監理工程項目具有一定的分散性，加大了企業資金管理難度。充分利用現代支付手段，如網上銀行、銀行集團資金池管理等工具，實現異地資金的實時監控、劃撥；同時結合企業預算管理，做好收入及支出現金流量預測，合理安排閑置資金，提高資金使用效率。

2.加強企業應收賬款管理，加速資金周轉速度

一是健全完善企業內部應收賬款管理制度，做好應收賬款臺賬管理，加強過程管控；二是健全完善客戶資信管理制度，嚴防客戶信用風險；三是保證債權形成的合規性、合法性，債權的確認做到手續完備、核算準確，并形成與客戶定期對賬機制；四是優化應收賬款回收激勵制度，提高員工積極性，加快資金回籠；五是多手段、多渠道開展應收賬款清收工作，積極引入金融手段，創新清收途徑，同時針對長期應收和困難應收應及時通過法律途徑開展清收工作。

3.充分利用減稅降費的優惠政策

國家針對工程項目的管理也出臺了一系列的優惠政策，這些政策能夠極大地減少企業的稅收，有助于借助相關優惠政策實現自身利益的最大化。例如一些增值稅的加計扣除政策、相關增值稅的抵扣政策、企業所得稅相關的優惠政策，都會幫助企業增加利潤，切實有效減少相關成本支出，緩解企業現金流壓力。企業要主動了解國家稅收優惠政策，及時申請符合條件的稅收優惠，通過減費降稅為企業經營提質增效。

結語

目前，經濟環境的不穩定性給工程監理企業，尤其是小微企業的經營帶了一定的難度。加強監理企業財務管理是目前應對市場沖擊、減少企業資金壓占、降低運營成本和風險、實現提質增效的重要舉措。面臨當前復雜多變的經濟形勢，監理企業首先需筑牢會計核算基礎，做好關鍵會計核算工作；其次應進一步推進業務深入融合，在成本管理、預算管理等方面應做到財務、業務有機融合；同時應優化監理項目成本管控，強化項目資金管理，優化項目成本方案，促進企業經營效率的提升。