新形勢下高校財務管理內部控制建設研究

張文 曲阜師范大學

引言

新形勢下，為全方面建設符合國家現實情況要求的內部控制系統，財政部制定出臺了一系列的行政事業單位內部控制規范等政策規定，2012 年底印發的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自此打開了行政事業單位內部控制發展的新景象。財政部發布了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》財會〔2015〕24 號，清晰明了地提出了行政事業單位建立內控報告制度的要求，該指導意見的出臺能夠讓行政事業單位更加重視單位的內部控制建設。2017 年財政主管部門發布的《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》[1]，能夠更好地督促行政事業單位落實內部控制建設要求，有力地促進行政事業單位內部控制建設。2021 年，財政部印發的《會計改革與發展“十四五”規劃綱要》強調了單位對于建立并有效實施內部控制的主體責任。

高校的內部控制工作作為行政事業單位內部控制工作的重要組成部分之一，內部控制建設的重要性不言而喻。“十四五”時期，我國高等教育事業進入快速發展階段。高等教育發展所處的外部大環境和宏觀政策已發生了很大變化，因此在面對新環境形勢、新發展階段、新目標理念、新工作要求的情況下，傳統的管理體系已很難適應高校的建設發展。高校為了適應新形勢下社會發展變化步伐，需著重推進內部控制建設工作的現代化，通過查缺補漏，可以更加促進高校內部控制體系的建設進程，通過落實高質量內控管理工作，不僅能夠提高資金管理水平，還對于防控高校財務風險具有積極作用。

一、高校財務管理內部控制概述

2015 年，我國財政部正式出臺了《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》（以下簡稱意見）。該意見要求高校做好內控體系持續優化工作，全面推進內控業務流程的科學梳理。一系列文件與政策的落實，既彰顯了國家對高校內控工作的重視，也指明了高校內控建設方向。高校貫徹內控建設工作根本目的在于促進辦學管理與教育科研目標實現，逐步建立成熟、科學、現代的內控體系，保證高校工作有序開展。大多高校對內部控制框架的研究是圍繞著社會公認的COSO 框架展開的，不過，需要格外注意的是，我國與其他國家的制度環境又有所不同，高校的公益性質和企業的性質也有本質的區別，所以現實中對高校內部控制的系統化的研究比較少[2]。因此，僅局限于COSO 框架的內容難以完善符合我國現實和高校特色的內部控制體系。基于此，我們的相關內控研究要立足社會的現實，用已經存在的理論研究成果來積極帶動高校的高質量發展，以內部控制報告的形式呈現，從多角度找出阻礙高校內部控制工作的因素，從而不斷完善優化高校內部控制的制度體系，找到合適的方法去解決相關問題。將研究結果運用到指導高校的內部控制工作中去。

（一）高校財務管理內部控制建設的必要性

內部控制工作在高校事業發展中，發揮著重要的作用。隨著我國高等教育體制的不斷變化，高校財務經費來源渠道逐漸轉變多樣化進行融資，在物資采購以及基礎配套設施建設等方面所擁有的主動權也越來越高，所以，為了適應這樣一種趨勢和發展節奏，高校必須提升內部管理控制水平。高校實施內部控制工作的必要性主要體現在以下三個方面。

1.提高會計信息質量

會計信息能夠較為直觀地反映高校資金管理情況，在高校事業發展中發揮著重要作用，會直接影響高校的正常運行。高校實施內部控制工作，要以要高質量的會計信息作為支撐，因此建立科學的內部控制體系，能夠有效地保證高校會計信息的真實準確性，及時地解決實際工作中存在的問題。

2.提升國有資產管理的安全性

國有資產的管理繁雜且重要，高校作為國有資產的管理者和使用者之一，國有資產的管理能力和使用效率可以通過內部控制建設得到顯著提升，其使用安全性也能得到保證，更好地發揮國有資產的使用價值。

3.保證高校履行管理職能

通過內部控制建設，高校可以更加重視各項業務活動的合法性及合規性，同時全面審查自身存在的問題，及時發現管理環節存在的風險和不足，從而有針對性地制定優化措施，提高高校管理水平。而且也能更加規范本單位經濟活動，強化高校對權力運行的把控和監督，有利于防范和化解各種風險。

（二）內部控制五要素

第一，內部控制的環境。

內部控制環境包括領導層重視程度、人文環境、機構設置與權責分配、資金投入等情況。良好的內部環境是高校內部控制建設工作開展的基石，也是達到內部控制建設目的的有力保障。內部控制環境建設的不足，必將影響到內部控制的開展效果[3]。內部控制建設本就是一個持續改進和優化的過程，因此要不斷優化內外部環境。

第二，風險評估。

風險評估是指高校對日常發生的經濟業務進行風險評估，將評估出來的風險對照高校的辦學目標判斷是否存在不同，進行相應的整改。風險評估有利于保證高校內部控制工作有序運行，也有利于建立健全內部控制體系。高校管理人員尤其是領導層，應該清晰地評估潛在的風險點和薄弱環節，確保各個環節的合規性和有效性，防范內部風險的發生。

第三，控制活動。

內部控制活動是結合應對風險做出的決策，采用行之有效的控制措施以實現內部控制工作順利進行的方法和手段。高校的控制活動應覆蓋到單位的各層面，并且應著重對“三重一大”事項和重點領域的業務活動進行控制。控制活動應開始于內部控制的基礎理論，將理論運用于梳理業務活動中，及時查找出存在的風險點或即將面臨的風險，運用相應的控制措施，規避或降低高校面臨的各種風險。

第四，信息與溝通。

內部控制信息與溝通指的是高校能夠準確地整合和傳遞與內部控制工作有關的各種資源，確保這些信息能夠在單位各部門之間、單位與外部之間實現有效傳遞，這是開展內部控制工作的重要條件。良好的信息與溝通能夠促進內控工作的有效運行，提升內控工作水平。

第五，監督檢查措施。

高校要評價內部控制工作的有效性、合理性，離不開內部監督。通過監督檢查內控工作中的過程、執行結果、方案的合理與否，高校可以及時改進所發現的不足和彌補流程缺陷。監督檢查是實施內部控制的重要保證，同時也為內部控制工作的完善提供了有效的保障[4]。

二、高校財務管理內部控制建設存在的問題

（一）缺乏良好的內部控制環境

內部控制環境的好壞影響著內部控制工作的順利開展，面對新的局面，影響內部控制環境的原因一是領導層對內部控制工作重視程度不夠，沒有從上層意識到內部控制工作對學校事業發展的重要的推進作用，忽視了內部控制工作的重要作用，使內部控制工作局限在上級下發文件的審閱，形式化色彩濃重，未能落到實處[5]。二是內部未能營造全員參與的積極氛圍環境，其中業務部門人員偏見地認為內部控制工作與己無關，是由財務部門負責，導致因大家的參與率低下，阻礙了內部控制工作的順利開展，使得內部控制工作的最終效果大打折扣。三是宣傳、教育及培訓的所覆蓋的層面不夠全面，沒有將內部控制工作與全面治理能力現代化等黨中央精神相聯結，缺乏建立健全內部控制制度營造良好的氛圍和環境。

（二）內部控制工作基礎薄弱，創新度不夠

一些高校未單獨設立專門的內部控制管理部門，再加上高校內部控制工作起步較晚，沒有成熟的典型案例可以借鑒，雖然業務部門建立了內部控制工作流程及制度，但是大部分尚未能付之行動，也無法為領導層制定決策提供很好的信息參考[6]。此外，上級部門基本是參考文件評分指標對高校內控工作進行評價，重點檢查內控工作制度文件與會議紀要等，缺少了對高校內部控制工作進行實質性的指導意見。

（三）制度不完善，業務流程不夠系統化

內部控制工作會涉及多方面的內容，覆蓋面較廣。雖然高校建立了內部控制制度和流程，但是這些制度大多由各個業務部門單獨制定，高校并沒有結合各部門的實際情況，完善和系統化內部控制制度和業務流程。因此，部門與部門之間一旦出現銜接不暢等情況，又加上缺少制度約束和規范，就為內控工作形式化埋下了隱患。

（四）信息共享水平低

新時代背景下，高校全面推動信息化建設的進程中，陸續構建了教學科研、財管、學生工作等信息化系統，但是各系統之間缺乏聯動，基本是獨立存在的，形成了信息孤島，系統平臺之間的配合度低，導致內部控制系統平臺之間不銜接等問題，這樣會很影響高校內控建設工作的最終效果。

（五）缺乏完善的內部控制評價和監督機制

立足于實際，制定科學可行的內控評價與監督機制，有利于及時發現高校內控體系建設弱點、難點，然后探索找到解決策略，彌補工作中的不足，從而對內部控制體系的建立具有推動作用，有利于內部控制工作的執行[7]。然而受傳統管理模式的影響，內部控制理念深入不夠，高校雖制定了一些對權利有約束性和規范性的內部會計控制制度，但實施過程中由于高校監督和監督機制工作不到位，其對內部控制體系建設的助推作用也難以發揮出來。

三、高校財務管理內部控制體系建設路徑

（一）打造良好的內部控制環境和氛圍

加強高校領導層對內部控制工作的認識，這就需要轉變固有的傳統理念，使高校領導深刻認識到提升高校內部控制的重要性。采用各種方式進行內部控制宣傳工作，讓高校管理人員對內部控制工作有一個大概的了解，深入培育高校內控文化，引導干部職工深入研讀內控理論知識，有計劃地組織相關人員學習關于內部控制的內容，將學習和考核結果作為考核者的年終績效參考內容之一，從內在起到勉勵督促作用，讓學習者從內心保持對內部控制制度的重視。推進高校內控工作的各部門協同參與，營造良好的內部控制人為環境。另外，高校應根據學校實際情況，從辦學目標出發，設立內部控制組織和崗位。明確各工作崗位在高校內部控制中的職責，用制度規范崗位工作行為，同時協調好組織機構和崗位之間的關系，從各個方面為內部控制工作的順利開展凈化環境。

（二）完善制度建設

高校應堅持用制度管人、管事、管權的內部控制框架，著力加強重點領域的制度建設，根據上級主管部門制定的政策法規，結合學校實際情況，明確各部門的職責權限，從管理層面和業務層面制定和完善內部管理制度，使得高校各項業務活動有章可依[8]。同時對于財務管理、資產管理、采購、基建等重點領域和關鍵崗位，及時全面地梳理業務流程，進一步完善規章制度，嚴防違法亂紀行為的發生。

（三）優化信息一體化系統

高校內部控制信息化能夠優化內部控制工作環境，提高抗風險的能力。高校的內部控制需要建成各業務部門數據信息共享的集成系統，整合建立內控信息化大數據，將“人控”轉為“智控”，保證內部控制工作信息數據管理的準確性。避免受人為因素影響而發生不可控的風險，信息的安全能夠得以保證，將內部控制工作的效率和效果發揮到最大。

（四）加強對內部控制進行評價監督

逐步完善與升級高校內控評價與監督機制，使內部控制工作更加高效地開展。高校內部應設立專門的管理部門，重點負責內控工作設計與執行狀態的評價與監督，并做出準確判斷，將發現的內部控制風險和不足及時反饋給相關部門。按照監督評價對象的不同，內部控制監督可以分為日常監督、重點領域監督和內部控制自我監督評價。高校要加快完善升級內控自評和監管體系，以該體系為落地依托，促進內控工作落到實處。不斷找出高校內部控制工作中存在的疏漏和問題，推動完善高校內部控制體系。

結語

綜上所述，高校財務管理在新形勢下要想實現穩定、持續發展，就必須在思想、行動上重視內控建設工作，通過持續優化、升級內控體系，推進內控手段與信息系統的整合，最大程度上保證資金安全、業務規范。但是，在具體建設過程中，存在著內控環境不夠優化，工作創新度不夠、制度不完善、信息化程度不高、監督和評價機制不完善等一系列問題，不同程度上阻礙了內控工作的開展。因此，高校應轉變傳統的思維觀念，管理人員應提升認識，積極落實內控工作，持續推進內控建設，切實增強內控實效性，滿足辦學發展需要，促進高校的健康可持續發展。