政府會計制度下行政事業單位內部控制存在的問題及完善策略

劉俊 冕寧縣財政局預算編審中心

引言

在經濟日益全球化和信息技術飛速發展的今天，行政事業單位的財務管理與內部控制顯得尤為重要。內部控制不僅是確保資產安全、提高經濟效益的重要手段，更是行政事業單位透明、規范、有效運作的基石。隨著我國對政府會計制度的不斷完善和推進，行政事業單位的財務管理與內部控制也逐步走向規范化、系統化，但在實際操作中仍然面臨諸多問題。政府會計制度作為行政事業單位內部控制的外部環境，其演進與調整對內部控制體系的建設和完善產生了深遠影響。因此，深入探討政府會計制度下行政事業單位內部控制的存在問題及完善策略，不僅有助于推動行政事業單位更加規范、有效地開展工作，還能為政府會計制度的持續改革提供有益參考。

一、行政事業單位內部控制的重要意義及政府會計制度的影響

內部控制通常定義為組織內部為確保資產安全、保證會計資料真實性及促進經營效率與效果而采取的策略和措施。內部控制體系主要包括五個核心成分：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監督活動。其中，控制環境為內部控制打下了基礎，風險評估幫助組織識別與應對可能阻礙組織達到既定目標的風險，控制活動則是為應對這些風險而采取的具體措施，信息與溝通確保了組織內外的有效信息傳遞，而監督活動則是對整個內部控制體系的定期檢查和評估。

（一）內部控制在行政事業單位中的重要性

行政事業單位作為公共財政的重要組成部分，其健全、高效的內部控制體系對確保公共資金的安全與高效使用，推動公共服務的規范與透明具有不可或缺的重要性。首先，內部控制可以幫助行政事業單位預防和減少誤差和舞弊，確保公共資金的安全；其次，通過有效的內部控制，可以提高行政事業單位的運營效率和效果，實現公共資源的最大化利用；最后，內部控制還能增強公眾對行政事業單位的信任和支持，提高其公信力和公眾滿意度[1]。

（二）政府會計制度的核心要素和特點

政府會計制度，作為一種特定的財務管理體系，其核心要素和特點主要包括以下幾點：

（1）基于權責發生制：與傳統的行政事業單位收付實現制核算不同，政府會計制度更注重發生的權利與義務，并以此為基礎進行財務核算和報告。

（2）注重預算管理：政府會計更強調預算的制定、執行和監控，確保公共財政的合理使用。

（3）具有公益性：政府會計不追求利潤最大化，而是以服務公眾、保障社會公益為最終目標。

（4）強調信息披露：為了保障公眾的知情權和監督權，政府會計更注重財務信息的真實性、完整性和透明性。

（三）政府會計制度如何塑造行政事業單位的內部控制體系

政府會計制度對行政事業單位內部控制體系的塑造具有深遠影響。首先，由于政府會計制度注重權責發生制和預算管理，這要求行政事業單位在內部控制體系中強化對預算的執行和監控，確保公共資金的合理使用。其次，政府會計制度的公益性和信息披露要求也推動了行政事業單位在內部控制中注重風險管理和信息的真實性、完整性。最后，政府會計制度也為行政事業單位提供了一系列內部控制的指導和參考，幫助其構建適應自身特點和需求的內部控制體系[2]。

行政事業單位的內部控制在當前的社會經濟環境下顯得尤為重要。而政府會計制度作為其外部環境，對其內部控制體系的建設和完善起到了至關重要的作用。希望相關部門能夠加強對此的重視和支持，推動行政事業單位內部控制體系的不斷完善和發展。

二、行政事業單位內部控制在政府會計制度下的主要問題

隨著經濟的發展和公共管理的深化，行政事業單位在其運作中亟需健全的內部控制。但在現行的政府會計制度環境下，行政事業單位的內部控制仍然面臨著諸多問題。

（一）內部控制體系的不完善和漏洞

盡管行政事業單位已經在一定程度上構建了內部控制體系，但仍存在明顯的不足。如對于特定的業務環節和風險點，內部控制措施不夠明確或完備，導致控制失效的風險增加。同時，內部控制手冊和規程可能未能及時更新，與實際運營脫節。

（二）內部控制實施的障礙與困難

內部控制體系的設計和構建僅為其有效實施鋪設了基礎，而實施過程中，往往會遇到各種預料之外的問題。首先，資源配置的問題是一個常見的障礙。例如，為了執行某項控制措施，可能需要增加人員或提供專門的培訓，但由于預算或其他資源限制，這些需求可能得不到滿足。另外，管理層對內部控制的認知和支持程度也是關鍵。如果管理層未能充分認識到內部控制的重要性或者認為實施某些控制措施會影響效率，則可能不會提供足夠的支持和資源。與此同時，執行層面的員工可能對新的控制措施持懷疑態度或抵觸心理，尤其是當他們認為這些措施會增加工作量或復雜性時。此外，內部控制實施過程中，經常會出現與實際業務流程不匹配的情況。當業務流程發生變化或升級，原有的控制措施可能不再適用，這就要求內部控制體系具有一定的適應性和靈活性，以便及時調整[3]。

（三）內部控制的盲點和風險

即便內部控制體系設計得再完善，仍難以確保其在實際操作中百分之百地覆蓋所有可能的風險點。這些未被及時識別或處理的風險點，即為內部控制的盲點。例如，隨著技術的進步，電子化、自動化的業務流程日益增加，傳統的人工審查或監控可能不再適用，而需要新的技術手段來進行控制。此外，某些難以預測的外部因素，如宏觀經濟環境的變化、政策法規的調整等，也可能給行政事業單位帶來新的風險。這要求內部控制體系不僅要有針對性，還要具有前瞻性，能夠預測并及時應對這些風險。員工的道德風險也是一個不容忽視的問題。在某些情況下，員工可能會為了個人利益而違反規定，繞過內部控制措施。這就需要加強對員工的教育和培訓，強化他們的職業操守。內部控制的盲點和風險是多方面的，需要行政事業單位從多個角度進行考慮和應對，確保內部控制的有效性和持續性。

（四）監督和審計的不足

行政事業單位中，監督和審計兩大環節是確保內部控制真正落到實處的關鍵環節。但當前實際情況并不樂觀。首先，在監督體系上，許多單位的監督結構設置不夠完善，監督的權威性和獨立性均有待提高。例如，某些監督部門可能直接或間接受到被監督單位的影響，導致其不能公正、客觀地進行監督工作。此外，缺乏專業化的監督團隊，也使得監督工作很難觸及深層次、關鍵性的問題。審計方面的問題更為突出。盡管審計的形式已經普及，但很多情況下，其仍然是一種例行公事，重形式而輕實質。例如，審計的范圍可能過于狹窄，僅限于財務數據的核對，而忽視了其他重要環節的審查；或者審計的方法過于保守、傳統，沒有結合實際業務特點進行深入的分析。更有甚者，審計結果可能受到某些利益集團的影響，不能真實反映被審計單位的實際情況。

（五）信息技術應用于內部控制的局限性

雖然信息技術為內部控制提供了許多新的工具和方法，但其在行政事業單位的應用仍然存在局限。一些單位可能因為資金或技術條件限制，未能充分利用信息技術來增強內部控制。而對于已經采用的單位，可能存在依賴技術過度、忽視人為因素等問題。

（六）內部控制人員培訓和意識的不足

內部控制的有效性在很大程度上取決于執行人員的素質和意識。但當前，許多行政事業單位在此方面投入不足，導致員工對內部控制的認識和重視程度都不夠。此外，缺乏定期的培訓和教育，使得員工在面對新的業務或風險時，缺乏相應的應對策略。

行政事業單位在政府會計制度背景下的內部控制面臨諸多問題和挑戰。解決這些問題不僅需要行政事業單位自身的努力，還需要外部環境，特別是政府會計制度的配合和支持。

三、政府會計制度下行政事業單位內部控制的完善策略

針對當前政府會計制度下行政事業單位內部控制的存在問題，有必要制定一系列的完善策略，確保行政事業單位能夠高效、透明和有責任地執行其職責和使命。

（一）構建與政府會計制度相匹配的內部控制框架

針對政府會計制度的特點和要求，行政事業單位應制定一套與其相匹配的內部控制框架。這一框架應考慮會計制度的核心要素和特點，確保內部控制的各個環節都能夠與會計制度緊密銜接，從而提高整體的控制效果。例如，可以在資產、負債、成本和收入等關鍵環節設置專門的控制點，確保財務數據的準確性和完整性。

（二）完善內部控制制度與流程，確保適應性和靈活性

行政事業單位處于一個快速變化的環境之中，其中包括政策調整、技術創新和公眾期望的變化。為確保行政事業單位能夠在這種環境中穩健運行，其內部控制制度和流程必須具備強大的適應性和靈活性。應對控制制度進行定期的評估，檢查其是否與當前的政策和法規相一致，是否滿足了日益復雜的業務場景。例如，隨著數字化和信息技術的廣泛應用，如何確保數據的安全性成了一個新的挑戰，這需要在內部控制制度中有所體現。流程不僅需要簡潔、明確，更要能夠反映實際的操作情況，以及預見到潛在的風險，在流程修訂時，不僅要考慮到流程的高效性，還要考慮到員工的實際操作習慣和培訓成本[4]。此外，考慮到行政事業單位可能涉及多個部門或者業務板塊，跨部門或跨業務的流程對接、信息交換和協同工作機制也應得到充分的關注。此外，鼓勵員工對內部控制制度和流程提出建議和反饋也是一個有效的手段。只有既穩定又靈活的內部控制制度和流程，才能夠確保行政事業單位在面對不斷變化的外部環境時，仍能夠有效地實現其目標和職責。

（三）加強內部控制培訓與文化建設，提高員工的內控意識

行政事業單位作為公共資源管理的載體，其操作過程中涉及公共利益的保障，因此強化內部控制至關重要。然而，僅僅制定完備的內部控制制度并不能確保其完全執行，員工的執行和配合是至關重要的環節。這其中，員工的內控意識起到決定性作用。針對內部控制的各個環節，特別是那些與業務緊密相關的關鍵環節，需要進行專門的培訓。這樣的培訓應包括對內部控制的基本概念、目的、方法以及單位特有的控制流程和制度的講解。并且，這種培訓不應是一次性的，而需要隨著制度的更新和業務的變化而定期進行。內部控制文化的建設也是提高員工內控意識的有效途徑。這一文化不僅僅是一套口頭上的規范或原則，而是需要融入到單位的每一個角落，從領導到基層，都應當是這種文化的踐行者。通過各種內部溝通、研討會、工作坊等方式，使員工對內部控制有更深入的理解和感悟。此外，設置合理的激勵和考核機制也是強化員工內控意識的關鍵。員工在日常工作中對內部控制制度的遵守和執行應當成為其績效考核的一部分。與此同時，對于那些在內部控制方面有著出色表現的員工，應當給予適當的物質和精神鼓勵，如提拔、獎勵或表彰等。

（四）推進內部控制信息化，利用現代技術手段提高控制效率

現代信息技術為行政事業單位提供了強大的工具，可以大大提高內部控制的效率和效果。單位應充分利用這一優勢，加大內部控制信息化的投入和推進力度，確保每一項控制措施都能得到信息技術的支持和加持。例如，可以通過建立統一的信息系統，實現各個業務部門的數據共享和協同，從而提高數據的準確性和時效性[5]。推動內部控制信息化不僅僅是引入新的技術和工具，更是對整個控制體系進行現代化和智能化的改造。行政事業單位應不斷跟進技術發展的步伐，確保其內部控制體系始終處于行業前沿，滿足現代化管理的需求。

（五）建立有效的風險評估與預警機制，提前發現和應對內部控制風險

內部控制的風險是多種多樣的，單位應建立一套系統性的風險評估和預警機制，確保能夠及時發現和應對各種潛在的風險。這一機制應包括定期的風險評估、風險分類和分級、風險預警和應急響應等環節，確保單位能夠對各種風險有充分的認識和預防。

（六）強化內部和外部審計，確保內部控制的持續有效性

審計是驗證內部控制有效性的關鍵環節，行政事業單位應加大內部和外部審計的力度，確保每一項控制措施都能得到有效的驗證和監督。此外，單位還應定期對審計結果進行總結和反思，根據審計建議進行制度和流程的修訂和優化，確保內部控制的持續有效性。

結語

行政事業單位在政府會計制度下的內部控制問題早已引起各界的關注。這些問題不僅影響到行政事業單位的財務管理效率和透明度，更關乎公共資源的合理配置和利用。行政事業單位應構建與政府會計制度相匹配的內部控制框架，并完善相關的制度和流程，確保其既具有強大的適應性、靈活性，又具有相應的穩定性。行政事業單位應加大審計的力度，確保每一項控制措施都能得到有效的驗證和監督，從而確保公共資源的合理配置和利用。總之，針對政府會計制度下行政事業單位的內部控制問題，只有通過全方位的分析和改進，才能確保公共資源得到最佳利用，為社會的持續發展和進步作出積極的貢獻。