高職院校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用研究

［摘 要］隨著我國高等職業(yè)院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)越來越多元化，作為學(xué)校監(jiān)督體系的重要組成部分，高職院校的內(nèi)部審計(jì)將面臨巨大的挑戰(zhàn)。審計(jì)工作的效果最終體現(xiàn)在審計(jì)結(jié)果運(yùn)用上，為了確保審計(jì)質(zhì)量、充分發(fā)揮審計(jì)職能，高職院校亟須有效推動(dòng)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。基于此，文章通過分析高職院校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀，找出內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的影響因素，并提出推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的幾點(diǎn)建議，以期促進(jìn)高職院校提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，保障高職院校健康可持續(xù)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］審計(jì)結(jié)果；高職院校；內(nèi)部審計(jì)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.08.001

［中圖分類號(hào)］F239.45；G717 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2023）08-0004-03

0" " "前 言

近年來，國家在推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用、提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督效果等方面出臺(tái)了一系列新的審計(jì)政策，突出了審計(jì)在治理體系中的重要作用。習(xí)近平總書記在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上深刻闡述了審計(jì)工作的一系列根本性、方向性、全局性問題，指明了新時(shí)代審計(jì)事業(yè)的前進(jìn)方向，為新時(shí)代審計(jì)工作提供了根本遵循。作為審計(jì)的一種重要補(bǔ)充手段，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用越來越受到各單位的重視，審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用不僅可以檢驗(yàn)審計(jì)質(zhì)量、促進(jìn)審計(jì)價(jià)值發(fā)揮，而且可以提高審計(jì)的地位和權(quán)威性，是促進(jìn)審計(jì)事業(yè)發(fā)展的重要手段。但就目前情況來看，高職院校在內(nèi)部審計(jì)方面還存在“重審計(jì)過程、輕審計(jì)整改”、審計(jì)重點(diǎn)把握不準(zhǔn)、審計(jì)人員觀念陳舊、內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督工作被動(dòng)等問題，這些都大大影響了最終審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用效果，從而制約了審計(jì)職能的發(fā)揮，影響了我國高職教育事業(yè)的健康發(fā)展。

1" " "高職院校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用現(xiàn)狀

1.1" "缺乏學(xué)習(xí)層面的統(tǒng)籌安排機(jī)制

目前，一些高職院校尚未成立可以統(tǒng)籌協(xié)調(diào)審計(jì)工作的審計(jì)委員會(huì)或者領(lǐng)導(dǎo)小組，部分學(xué)校尚未針對(duì)審計(jì)整改與審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制定出學(xué)校層面的規(guī)章制度，從而使得內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用缺乏統(tǒng)一的協(xié)調(diào)、約束和監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)審計(jì)整改工作遇到機(jī)制政策阻力時(shí)，缺少學(xué)校層面的統(tǒng)籌安排，將嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果的充分運(yùn)用，因?yàn)閮H僅依靠內(nèi)審機(jī)構(gòu)來促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用顯然力度不夠，審計(jì)整改工作往往缺乏被審計(jì)對(duì)象的配合，被審計(jì)單位對(duì)于此類問題發(fā)生的原因未深挖深究，審計(jì)整改流于形式，導(dǎo)致同一個(gè)問題在不同時(shí)點(diǎn)的審計(jì)中屢被發(fā)現(xiàn)。

1.2" "觀念不正確，結(jié)果運(yùn)用意識(shí)仍然不足

從目前情況來看，高職院校內(nèi)部審計(jì)工作依然存在“重審輕改、重審輕用”的現(xiàn)象，內(nèi)審機(jī)構(gòu)也沒有充分履行推動(dòng)整改的職責(zé)。多數(shù)院校認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是自己單位內(nèi)部的監(jiān)督，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題多采取“內(nèi)部處理”，可能會(huì)提醒被審計(jì)單位以后工作“注意”，沒有真正將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用到有關(guān)職能部門（單位）的后續(xù)管理工作中，有時(shí)候甚至是“點(diǎn)到為止”，不痛不癢，無明確的要求或具體的措施。少數(shù)高職院校甚至認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)就是為本學(xué)校業(yè)務(wù)工作服務(wù)的，應(yīng)該服務(wù)和服從學(xué)校大局，不應(yīng)該“沒事找事”，影響學(xué)校正常業(yè)務(wù)工作的開展。正是存在這些模糊不清的認(rèn)識(shí)，以及對(duì)內(nèi)部審計(jì)的誤解，內(nèi)部審計(jì)部門認(rèn)為自身工作難開展，任務(wù)難完成，審計(jì)結(jié)果難以得到運(yùn)用［1］。

1.3" "審計(jì)建議針對(duì)性不強(qiáng)

部分高職院校內(nèi)部審計(jì)人員中多數(shù)為會(huì)計(jì)專業(yè)、工程專業(yè)人員，審計(jì)專業(yè)的人員相對(duì)較少，專業(yè)性方面有所欠缺，校內(nèi)審計(jì)部門在領(lǐng)悟上級(jí)政策制度方面通常不能做到充分、透徹，對(duì)于與體制、機(jī)制、政策相關(guān)的問題，“疑難雜癥”，以及長期存在的問題往往不知如何著手解決，分析不到位，推動(dòng)結(jié)果運(yùn)用的手段不合適，制定的整改舉措或者提出的內(nèi)部審計(jì)建議沒能真正觸及問題核心，審計(jì)建議針對(duì)性不強(qiáng)，從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果可用性不足，這就給后續(xù)的審計(jì)整改工作帶來一定困難。被審計(jì)單位無法根據(jù)審計(jì)報(bào)告的建議去整改，審計(jì)結(jié)果的利用率較低，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的層次難以提升［2］。

1.4" "結(jié)果運(yùn)用的方式比較單一，未實(shí)現(xiàn)各部門之間的協(xié)作

目前，多數(shù)高職院校審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的方式還停留在督促審計(jì)整改層面，并且很多學(xué)校的整改工作僅僅是在完成學(xué)習(xí)制度要求等表面工作后就被擱置，沒有及時(shí)總結(jié)分析某些常規(guī)問題。內(nèi)部審計(jì)人員缺乏數(shù)據(jù)信息整合能力和對(duì)問題綜合分析的能力，使得整改工作流于形式，同一個(gè)問題反復(fù)出現(xiàn)。另外，多數(shù)學(xué)校并未完善審計(jì)整改聯(lián)動(dòng)和會(huì)商機(jī)制，未建立審計(jì)與紀(jì)檢、組織、人事等部門的協(xié)作溝通機(jī)制，未能實(shí)現(xiàn)共用審計(jì)結(jié)果以及聯(lián)動(dòng)整合監(jiān)督力量，審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的廣度和深度都受到一定程度的制約。

2" " "高職院校內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的影響因素

2.1" "審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制

良好的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制和方法是提升審計(jì)結(jié)果運(yùn)用成效的助推器。制定審計(jì)整改制度、建立審計(jì)整改問責(zé)和考核機(jī)制與審計(jì)整改協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)機(jī)制是確保審計(jì)結(jié)果得到充分運(yùn)用的利器，也是提升審計(jì)質(zhì)量的有效手段。機(jī)制的健全可以達(dá)到事半功倍的效果。有效的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制可以使審計(jì)整改工作有規(guī)可依、有章可循，各部門間形成監(jiān)督合力，杜絕屢查屢犯，保證審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的效果。

2.2" "領(lǐng)導(dǎo)重視程度

高職院校的內(nèi)部審計(jì)結(jié)果能否得到充分有效的運(yùn)用，很大程度上受到校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)整改工作重視程度的影響。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)越是重視和支持內(nèi)部審計(jì)工作，審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性就越高，被審計(jì)單位對(duì)待審計(jì)整改工作就越積極，審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用就越充分。高職院校可以成立審計(jì)整改工作領(lǐng)導(dǎo)小組或?qū)徲?jì)委員會(huì)，審議年度審計(jì)工作計(jì)劃，聽取重點(diǎn)審計(jì)成果匯報(bào)，協(xié)調(diào)解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的重大問題，建立監(jiān)審聯(lián)動(dòng)機(jī)制，強(qiáng)化問題考核與問責(zé)，這將從很大程度上推進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用。

2.3" "審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量

充分運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的前提是確保審計(jì)結(jié)果高質(zhì)量。在審計(jì)工作中，首先要考慮審計(jì)項(xiàng)目的目標(biāo)，即通過審計(jì)要得到怎樣的審計(jì)結(jié)果以及要解決什么問題，然后根據(jù)審計(jì)目標(biāo)把握審計(jì)重點(diǎn)。對(duì)于審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問題，要充分考慮學(xué)校的現(xiàn)實(shí)情況來解決，再提出有針對(duì)性的切實(shí)可行的審計(jì)建議，這樣不會(huì)使得被審計(jì)單位拿到審計(jì)結(jié)果后無從下手，不僅能提高審計(jì)結(jié)果的有效性，而且能為審計(jì)結(jié)果充分運(yùn)用打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

2.4" "審計(jì)結(jié)果運(yùn)用方式方法

隨著高職院校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益多元化，審計(jì)人員要面對(duì)日趨復(fù)雜、隱蔽的違法違規(guī)活動(dòng)，這就需要運(yùn)用多樣化的方式開展內(nèi)部審計(jì)工作。同樣，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用也需要?jiǎng)?chuàng)新方式方法，應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)問題的源頭、現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢等進(jìn)行深度挖掘，不能用“推測”“疑點(diǎn)”等文字來做定性結(jié)論，提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用效果［3］。

2.5" "內(nèi)部審計(jì)人員力量

內(nèi)部審計(jì)人員是審計(jì)工作的主導(dǎo)者及審計(jì)結(jié)果的直接輸出者，因此內(nèi)部審計(jì)人員的力量對(duì)審計(jì)結(jié)果有較大的影響。受學(xué)校崗位編制的制約，高職院校內(nèi)部審計(jì)部門的人員較少，面對(duì)繁重的審計(jì)任務(wù)，可能會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有心無力。另外，高職院校內(nèi)審人員多以會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)為主，對(duì)法律等其他專業(yè)知識(shí)不夠敏感，這樣會(huì)導(dǎo)致審計(jì)的深度不足。審計(jì)人員的主動(dòng)性同樣對(duì)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用有著重要影響。

3" " "高職院校推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的建議

3.1" "加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，建立健全機(jī)制體制

高職院校要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的頂層設(shè)計(jì)，建立完善的審計(jì)整改機(jī)制。首先，學(xué)校應(yīng)成立統(tǒng)籌協(xié)調(diào)整改工作的審計(jì)委員會(huì)或?qū)徲?jì)工作領(lǐng)導(dǎo)小組，認(rèn)真研究審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，制訂出切實(shí)可行的審計(jì)整改方案及措施，強(qiáng)化審計(jì)整改工作落實(shí)。其次，應(yīng)制定審計(jì)整改制度，在制度中應(yīng)明確被審計(jì)單位是審計(jì)整改的責(zé)任主體，明確整改期限等具體工作要求。再次，應(yīng)建立健全審計(jì)結(jié)果信息共享、結(jié)果共用的制度。審計(jì)與紀(jì)檢、人事等部門加強(qiáng)協(xié)作，整合各部門力量，建立信息共享、結(jié)果共用的工作機(jī)制，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，提高監(jiān)督效率。最后，應(yīng)建立有效的考核問責(zé)機(jī)制。建立針對(duì)審計(jì)整改工作的獎(jiǎng)懲機(jī)制，在領(lǐng)導(dǎo)干部的選拔、任用、考核中將審計(jì)整改結(jié)果作為參考依據(jù)，在對(duì)被審計(jì)部門開展績效考核時(shí)也將審計(jì)整改工作質(zhì)量作為一項(xiàng)考核指標(biāo)，減少應(yīng)付整改、整改不徹底不到位、屢審屢犯等情況，提高審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的質(zhì)量。

3.2" "轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，把握審計(jì)重點(diǎn)

高職院校內(nèi)部審計(jì)部門作為一個(gè)職能部門，除了具有監(jiān)督職能，還具有服務(wù)職能。因此，學(xué)校內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)找準(zhǔn)自身定位，轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，樹立大局意識(shí)、宏觀意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，堅(jiān)持監(jiān)督與服務(wù)并重，真實(shí)、合法與效益審計(jì)并重，查錯(cuò)糾弊與結(jié)果運(yùn)用并重，拓展監(jiān)督領(lǐng)域與突出監(jiān)督重點(diǎn)并重，既要關(guān)注財(cái)務(wù)方面的錯(cuò)誤，更要關(guān)注學(xué)校內(nèi)部控制中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，從提升學(xué)校治理水平、促進(jìn)學(xué)校發(fā)展的角度提出高質(zhì)量的意見和建議。另外，應(yīng)當(dāng)增強(qiáng)審計(jì)計(jì)劃的目的性。年度審計(jì)計(jì)劃的制訂要建立在深入調(diào)研和認(rèn)真梳理總結(jié)的基礎(chǔ)上，充分考慮學(xué)校提升治理水平及各方面發(fā)展的需求，圍繞上級(jí)政策變動(dòng)、學(xué)校年度黨政工作要點(diǎn)以及學(xué)校重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)等確定審計(jì)項(xiàng)目，更好地提高審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，促進(jìn)結(jié)果有效應(yīng)用。例如，在學(xué)校的預(yù)決算執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目中，要扭轉(zhuǎn)以前只關(guān)注預(yù)算收支平衡狀態(tài)和赤字規(guī)模的落后理念，聚焦資金支出結(jié)構(gòu)的優(yōu)化以及政策實(shí)施的效果，重點(diǎn)關(guān)注資金的績效管理和應(yīng)有效益，不僅關(guān)注錢是否該花，更關(guān)注錢花得是否有效，以及是否實(shí)現(xiàn)了相關(guān)的政策目標(biāo)。構(gòu)建預(yù)算執(zhí)行審計(jì)大格局理念，使得各項(xiàng)活動(dòng)的支出需求和財(cái)力配置更加協(xié)同，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的有效性。審計(jì)報(bào)告從傳統(tǒng)的查錯(cuò)糾弊轉(zhuǎn)變?yōu)樘岢鲇兄趯W(xué)校發(fā)展的整改意見，從被動(dòng)的事后監(jiān)督拓展到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警分析，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在學(xué)校監(jiān)督體系中的重要作用［4］。

3.3" "創(chuàng)新審計(jì)組織方式和審計(jì)方法

高職院校要對(duì)審計(jì)的組織方式進(jìn)行進(jìn)一步的探索與創(chuàng)新，學(xué)習(xí)審計(jì)署制定的“兩統(tǒng)籌”具體措施，強(qiáng)化審計(jì)項(xiàng)目統(tǒng)籌，加強(qiáng)不同類型審計(jì)項(xiàng)目的統(tǒng)籌融合和相互銜接，積極探索新的審計(jì)組織方式，努力做到“一審多項(xiàng)”“一審多果”“一果多用”，合理配置審計(jì)資源，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果充分運(yùn)用。高職院校內(nèi)審部門還應(yīng)考慮以不同方式呈現(xiàn)審計(jì)結(jié)果，使審計(jì)結(jié)果更有效、運(yùn)用更便捷。例如，高職院校內(nèi)審機(jī)構(gòu)可以自建審計(jì)問題管理庫，這樣不僅可以對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題實(shí)行分類管理，對(duì)各單位、各類審計(jì)項(xiàng)目及同一時(shí)期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行橫向和縱向系統(tǒng)性分析，查找問題根源，總結(jié)發(fā)現(xiàn)規(guī)律，歸納具有普遍性、傾向性和典型性的問題，有針對(duì)性地提出具體的解決處理方案；而且可以對(duì)整改落實(shí)情況實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，按照整改完成、正在整改、無法整改3類情況及時(shí)更新數(shù)據(jù)信息，整改措施、進(jìn)度、效果等內(nèi)容可以得到既直觀又全面的反映，對(duì)久查不改、屢查屢犯的問題向最高管理層作出專題匯報(bào)，加大整改力度，推動(dòng)整改落實(shí)［5］。

3.4" "增強(qiáng)審計(jì)力量，提升審計(jì)結(jié)果質(zhì)量

首先，在人員數(shù)量方面，高職院校可以在許可的范圍內(nèi)通過多種方式增加審計(jì)力量［6］，可以在校內(nèi)調(diào)用相關(guān)人員輔助審計(jì)，也可以通過購買第三方服務(wù)來彌補(bǔ)審計(jì)力量的不足，但校內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員一定要全程主導(dǎo)、跟蹤、參與審計(jì)工作，確保審計(jì)質(zhì)量。其次，要提升內(nèi)審人員專業(yè)勝任能力。內(nèi)審機(jī)構(gòu)不僅應(yīng)當(dāng)注重吸納綜合素質(zhì)較高的人才，如熟悉法律、計(jì)算機(jī)等領(lǐng)域知識(shí)的復(fù)合型人才，而且要加強(qiáng)內(nèi)審人員的專業(yè)培訓(xùn)，利用線上多種學(xué)習(xí)視頻、校內(nèi)眾多教授等資源加強(qiáng)培訓(xùn)，使其不僅增強(qiáng)審計(jì)專業(yè)能力，還要掌握政策制度、計(jì)算機(jī)應(yīng)用、法律法規(guī)等方面的內(nèi)容，從而使內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)面更廣，滿足新時(shí)代、新環(huán)境下審計(jì)工作的需要。內(nèi)審人員要提高發(fā)現(xiàn)、分析和解決問題的能力，提出科學(xué)合理的審計(jì)建議，提升審計(jì)結(jié)果質(zhì)量，從而為促進(jìn)審計(jì)結(jié)果運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。

4" " "結(jié)束語

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用對(duì)審計(jì)而言是不可或缺的部分，審計(jì)結(jié)果的有效運(yùn)用是實(shí)現(xiàn)審計(jì)價(jià)值的直接方式。因此，高職院校一定要提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的重視程度，從思想上轉(zhuǎn)變“重審計(jì)過程、輕結(jié)果運(yùn)用”的觀念，使內(nèi)部審計(jì)真正發(fā)揮“治已病、防未病”的作用，保障學(xué)校健康穩(wěn)定發(fā)展。

主要參考文獻(xiàn)

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［4］鮑國明.推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果運(yùn)用 促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展［J］.中國內(nèi)部審計(jì)，2020（1）：4-11.

［5］江蘇省徐州市審計(jì)局課題組，王銳英，王書瑜，等.論預(yù)算執(zhí)行審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)的轉(zhuǎn)變與發(fā)展［J］.中國審計(jì)，2019（9）：24-25.

［6］周建君，蔡月紅，李學(xué)山，等.探究高職院校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的提升路徑［J］.財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2021（27）：130-132.