試析國有企業財務管理與內部審計存在的關聯性

［摘 要］文章從財務管理與內部審計的關聯性出發，闡述內部審計在財務管理中的職能定位、地位及其發揮的重要作用，并分析財務管理、內部審計二者在融合期間存在的問題，通過多個角度闡述加強二者關聯的有效措施，從而切實增強國企財務管理能力、提高國企內部審計水準，進而推動國企經營管理水平穩步提升。

［關鍵詞］國有企業；財務管理；內部審計；關聯性

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.08.002

［中圖分類號］F810.6；F276.1；F239.45 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）08-0007-03

0" " "引 言

財務管理與內部審計是國有企業（以下簡稱“國企”）經營管理體系的重要組成部分，二者保持著十分緊密的內在聯系。推進財務管理與內部審計的融合發展有利于改善國企經營狀況，實現穩健發展目標。在新的經濟發展形勢下，國際市場與國內經濟局勢都發生了翻天覆地的變化，國企應采取積極的態度面對經濟形勢的轉變，提升在市場上的競爭能力。

1" " "國有企業財務管理與內部審計的聯系

1.1" "內部審計在財務管理中的職能定位

1.1.1" "控制職能

審計部門在國企經營期間負責嚴格把控總體經濟活動，確保國企按照預定戰略規劃穩健發展，避免在業務開展、預算管理等方面存在隱患或出現失控現象。例如，在國企總體發展層面，審計部門將通過市場調研、財務報表審計等手段掌握所處行業的市場形勢、企業財務狀況，判斷國企在未來一段時間的總體發展方向（積極進取或是保守觀望）。在財務控制層面，根據審計成果來反映財務管理計劃執行情況、財務目標實現度，從中發現異常問題并提出解決建議，確保所制訂的預算文件等管理計劃得到貫徹執行。

1.1.2" "監督職能

審計部門負責在國企生產經營期間持續監督各項管理活動、業務活動的開展情況，具體采取財務收支審計、經濟責任審計等手段，從而發現各項不合規問題，幫助財務部門落實整改措施與追究相關人員責任，避免問題持續發酵與同類問題反復出現。例如，在經濟責任審計環節，開展任中審計或離任審計工作，全面反映領導干部在任職期間的經濟責任履行情況，通過審計報告來整改問題、處理存在瀆職與違規等行為的人員。在報銷審計環節，根據審計證據判斷是否存在虛開住宿費、超標準乘坐公共交通工具、虛報出差天數等問題。

1.1.3" "評價職能

審計部門負責通過出具審計報告來真實反映國企經濟效益、財務狀況與當前市場環境，將審計成果作為決策制定的重要依據，避免國企經營者因信息掌握不全面而作出錯誤決策。同時，也可根據審計報告來評價國企存在的問題，如在制度建設方面評價現有財務制度與管理制度是否健全完善，在內控方面評價現有內部控制流程與手段是否合理，在業務方面評價所制訂的業務計劃是否妥當。

1.1.4" "服務職能

審計部門將審計對象與企業高層管理人員作為服務主體，將審計報告和審計結論作為服務內容，提供包括業務咨詢、問題改進、管理建議在內的多元化服務。例如，從審計對象角度來看，通過審計報告可以發現問題、了解問題原因與采取有效解決措施，避免同類問題再次出現。從企業管理者角度來看，通過審計報告可以掌握企業內部經營情況，明確企業在市場環境中的正確定位，并根據管理需要來組織審計部門開展專項審計工作。

1.2" "內部審計在財務管理中的地位

1.2.1" "具有獨立性

審計部門在國企管理組織結構中有較高權限等級，直接以企業經營者或高層管理者為服務對象，其他職能部門無權干預內部審計工作開展，體現出其獨立屬性。從財務管理角度來看，財務部門與審計部門互不統屬，審計部門負責持續監督各項財務管理工作的開展情況，所出具的審計報告具備客觀性與公正性，能有效揭露出財務管理期間存在的問題和不足。

1.2.2" "具有權威性

在國企經營期間，無論是財務部門，還是業務部門等其他職能部門，都需要主動配合內部審計工作開展，不得采取延期提交材料文件、未按時完成管理決策任務等可能會干擾審計工作的行為。同時，各職能部門還應重視審計部門所出具的審計報告，如果報告中指出業務活動開展、財務管理等方面存在問題時，需要在約定時間內采取應對措施，妥善處理各項問題，并參考審計結論及審計意見來制訂問題解決方案［1］。

1.2.3" "具有制約性

審計部門在內部審計期間發現各類問題與風險隱患時，可以通過出具審計意見等方式來控制國企生產經營與管理活動，避免問題失控或是造成更為嚴重的損失，這也是內部審計制約性的主要體現。例如，開展風險審計工作，根據已掌握信息來識別、評價國企經營、內部運行與財務管理層面存在的風險隱患。對于危害程度較低的風險隱患，將問題反饋給財務部門，由財務部門自行采取、落實改進措施。對于危害程度較高的風險隱患，或是發現違反企業規定與相關法律法規的行為活動時，則采取強制性手段。

1.3" "內部審計在財務管理中發揮的重要作用

1.3.1" "保障財務管理工作落到實處

財務管理期間，受到復雜因素的影響，管理過程與管理結果充滿不確定性，導致財務管理情況和預期情況產生出入，嚴重時還會造成財務管理計劃無法繼續實施、財務管理流于形式的后果。例如，在全面預算管理方面，各項業務活動開展情況將受到復雜市場環境、行業形勢的影響，如果沒有及時發現問題與修改預算文件，可能會造成預算資金的使用低效，也有可能因預算額度不足而限制業務部門增加業務量、搶占更多市場份額。通過內部審計工作的開展，跟蹤監督業務活動、財務管理活動的開展過程，可以先于財務部門發現預算有待調整、成本費用不真實、材料市場價格大幅變動等問題，再將問題反饋給財務部門，以此來保證財務管理的時效性，確保財務管理計劃措施得到貫徹執行。

1.3.2" "提高財務管理工作的完整性

部分國企現有財務管理制度中缺乏監察管理職能，僅依靠財務部門自行跟蹤監控管理過程、方案計劃執行情況，受到資源、技術等因素的限制，形成監管盲區與薄弱環節，且無法從其他角度來評價財務管理工作存在的問題。通過內部審計工作的開展，由審計部門發揮監督職能來補齊財務管理制度短板，根據內部審計報告來客觀、全面地評價財務管理活動中在制度建設、目標設定、方案執行、績效考評等方面存在的漏洞，為財務管理制度的健全提供助力，同時也將起到減輕財務管理工作人員負擔、便于人力資源調控、為財務管理工作打造穩定環境等多重作用［2］。

1.3.3" "提高財務團隊綜合素質

國企內部審計工作開展過程中，一方面，審計部門充分履行業務指導職責，在跟蹤監督財務管理工作開展的同時，及時、準確地向財務人員指出其在操作流程、管理方式方法、管理計劃制訂等環節存在的問題，提供糾正意見或措施，幫助管理人員掌握正確管理方法、明確管理要點與注意事項，進而起到持續提高財務人員工作水平與財務團隊綜合素質的作用。另一方面，國有企業可選擇把審計結果納入財務部門績效考核體系，如果在審計報告中發現財務人員存在不當操作行為、違規操作行為與工作疏忽，就同步降低其績效考評分值，以此來端正財務人員的工作態度，幫助財務人員樹立正確的思想價值觀念。

2" " "國有企業加強內部審計與財務管理二者關聯的有效措施

2.1" "健全內部審計工作制度

內部審計是一項綜合性、長期性活動，有著流程煩瑣、要求嚴格的特征，唯有建立完善的內部審計工作制度，方可有效約束、指導經濟責任審計等工作開展。目前來看，部分國企雖然建立起內部審計制度，但沒有對內部審計工作予以必要重視，現有內部審計工作制度不完善，存在職責模糊、審計部門定位不明、審計程序主觀性強等多個問題，進而造成審計工作散漫、審計職能發揮受限的后果。

對此，國企必須對現有內部審計工作制度進行完善補充，具體從設置獨立審計部門、明確工作職責、規范審計流程三方面著手。第一，在設置審計部門方面，為充分體現審計部門的獨立性，國企可采取董事會領導、最高行政管理人員領導方式來設置審計部門。前者強調審計部門直接向董事會負責，定期匯報審計結果與接受董事會下達的任務指令，審計部門獨立性得到保障，不受企業行政管理因素影響，但存在審計結果無法直接報告給管理當局、措施采取遲緩的局限性。后者強調審計部門以企業高級管理層為服務對象，有著內部審計與經營管理融合緊密、審計結果應用及時的優勢，但審計部門獨立性會受到影響［3］。企業可根據具體情況靈活選用領導方式。第二，在明確工作職責方面，將財務計劃與預算計劃執行、有關財務收支經濟合同、企業資產管理、服務對象所交辦審計事項等作為內部審計內容，向審計部門賦予檢查憑證、查閱相關文件資料、參與有關會議、調查索取證明材料、制止或糾正違反財經法紀的行為等權限。同時，明確各個審計崗位的工作內容與職責，可在審計部門下設商務審核室、審計監察室等科室。第三，在規范審計流程方面，在制度中明確規定各項審計工作的流程步驟，審計人員不得隨意竄改流程。例如，在審計工作開展前，依次做好審計立項、審計對象選擇、審計項目批準授權、劃定審計范圍、制定審計工作目標等前期準備工作。

2.2" "明確審計目標與重點

首先，在審計目標設定環節，審計人員需要將客觀評價財務管理活動、協助財務部門履行職責作為出發點，根據已掌握情況來科學設定審計目標。一般情況下，需要將審計目標設定為披露、評價、咨詢、監察。其中，披露目標強調如實披露國企財務狀況與內部控制缺陷。評價目標強調客觀評價財務管理活動所取得的成果與暴露出的各項問題。咨詢目標強調向國企高層管理者與財務部門提供包括風險評估、經濟評價在內的多元化咨詢服務。而監察目標強調根據審計任務要求或是在接收各類舉報事項后進行調查取證，監察是否存在嚴重瀆職、資金挪用等違紀行為。

其次，為提高審計成果價值，可通過內部審計幫助國企發現、處理深層次問題，還需要明確內部審計工作重點。從財務管理與內部審計融合發展角度來看，需要將資產負債真實完整性、損益真實合法性、財務管理制度合理性、財務風險管控系統有效性以及財務管理目標完成情況等作為審計重點。例如，在財務管理制度合理性審計步驟，重點審查是否存在制度條款未落實、重大經濟事項未經過集體決策、收支計劃與執行情況上報不及時等問題。

2.3" "加大財務部門與審計部門之間的溝通力度

在財務管理與內部審計相互融合的背景下，財務管理工作與企業內部審計工作有著諸多交集，如果財務部門、審計部門仍舊保持原有工作狀態，將會影響到二者融合效果，偶爾因溝通交流不及時而引發無效審計等一系列問題。因此，國企需要著重加大財務部門和審計部門之間的溝通力度，建立協作機制，集成利用財務資源與審計資源來共同開展財務管理工作。比如，國企可選擇定期召開業務交流座談會，由財務部門和審計部門委派專人參加座談會，在會上就項目報賬、年底集中報賬等諸多問題開展深入交流，由財務部門向審計部門反饋在報賬等環節遇到的疑難問題，根據商討結果來確定各項問題的解決方案，以此來推動財務管理體系的創新優化［4］。同時，審計部門在開展收入支出審計、現金審計、財務流程審計等工作時，提前申請財務部門配合工作開展，財務部門積極向審計部門提供所需材料文件，共同探討不合規部分的優化方式。簡單來講，財務部門與審計部門需要從合作伙伴視角來看待問題。

2.4" "創新審計方法

在財務管理與內部審計相互融合的背景下，國企內部審計內容、范圍與目標均發生明顯改變。而原有審計方法較為單一，存在明顯局限性，難以滿足實際工作需要。因此，國企應圍繞財務管理需要來創新審計方法，推動審計方法多元化發展。例如，在查賬環節，可采取順查法與逆查法。其中，順查法是按照會計核算順序，審計人員依次對證、賬、表等內容開展審查工作，通過原始憑證來判斷經濟業務活動是否真實準確、數額計算結果與會計科目處理結果是否準確、賬實是否完全一致，此方法有著審計精度高、避免遺漏、獲取結論準確的優勢，但也存在流程煩瑣、審計周期長的局限性［5］。逆查法是按照會計核算相反順序開展審計工作，審計人員依次對表、賬、證等環節予以審查，根據上道步驟審查結果來確定下道步驟重點，如根據會計報表中發現的異常項目、錯弊項目來確定會計賬目審查重點，此方法有著針對性強、審計效率高的優勢，但容易形成遺漏，不適用于重要審計項目。國企可根據具體情況選用合適的方法。

3" " "結束語

財務管理與內部審計模式的深度融合是企業經營管理體系的必然發展趨勢，也是企業應對復雜市場競爭環境與內部經營環境的必然選擇。國有企業必須正確認識到財務管理、內部審計二者的緊密關聯，積極落實健全內部審計工作制度、明確審計目標與重點、加大兩部門溝通力度及創新審計方法等措施，為財務管理與內部審計融合發展奠定堅實的基礎。

主要參考文獻

［1］徐志平.國有企業財務管理與內部審計的相關性分析［J］.財會學習，2021（3）：146-147.

［2］謝濤.淺析國有企業財務管理與內部審計的關系［J］.老字號品牌營銷，2021（8）：137-138.

［3］趙洪梅.內部審計在企業財務風險控制及財務管理中的影響研究［J］.經濟研究導刊，2020（30）：75-76.

［4］郭換霞.國有企業財務管理與內部審計的相關性研究［J］.科技經濟市場，2021（2）：35-36.

［5］秦玲.國有企業財務管理與內部審計存在的關聯性分析

［J］.現代經濟信息，2019（4）：223.