醫院財務內控中的全面預算管理探討

［摘 要］預算管理是醫院財務內控的重要環節。醫院要在激烈的醫療市場競爭中始終立于不敗之地，就需要不斷提高財務內控水平，重視全面預算管理工作。近年來，國內越來越多的醫療機構開始重視財務內控中的全面預算管理工作，以便獲得進一步發展。但是，由于管理人員對全面預算管理缺乏認識，醫院的全面預算管理還存在諸多問題，如組織結構不完善等。針對這些問題，文章提出相應的管理策略，旨在提高醫院全面預算管理水平。

［關鍵詞］全面預算管理；醫院；財務內控

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.08.003

［中圖分類號］F810.6；R197.322 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）08-0010-03

0" " "引 言

我國預算法等法律文件以及醫藥衛生體制改革政策對三級醫院的預算管理提出了新要求。三級醫院尤其是公立醫院實施全面預算管理對于優化醫療資源配置、促進我國醫療衛生事業發展有著重要的意義。全面預算管理是醫院財務內控的重要組成部分，也是實現醫院發展目標的重要措施。近年來，我國有關部門倡導醫院實施全面預算管理，并頒布了一系列制度強化預算的約束作用。但是，全面預算管理在許多醫院開展的時間不長，存在諸多問題。盡早解決這些問題并建立起有效的全面預算管理體系是醫院管理者需要深入思考的問題。

1" " "醫院財務內控中的全面預算管理常見問題

1.1" "全面預算管理組織結構不健全

絕大多數醫院的全面預算管理工作主要由財務部門負責，甚至一些與全面預算管理不相關的工作也需要由財務人員完成，黨委書記、院長等管理者并沒有深度參與醫院全面預算管理工作，加之一些醫院各部門之間的溝通較少，信息不對稱的情況較為嚴重，導致財務部門編制的全面預算管理信息與實際情況有所出入，直接影響醫院全面預算管理的效果。尤其是在一些大型三甲醫院中，醫院的管理者更注重醫療技術發展以及醫療衛生事業改革，而財務部門并非臨床一線部門，因此財務人員在全面預算管理過程中很容易被忽視，與其他管理部門尤其是高層溝通不到位，在很大程度上增加了財務管理人員的工作負擔。同時，絕大多數公立醫院沒有成立獨立的全面預算管理小組或者是工作部門來開展相應的工作，難以發揮獨立管理組織在全面預算管理中的統籌與協調作用，影響各項預算管理措施的實施以及內部資源的分配情況，難以凸顯醫院全面預算管理的先進性［1］。

1.2" "全面預算編制方法單一、內容簡單

一方面，醫院全面預算編制方法單一。許多公立醫院大多選擇固定預算或者是定期預算的方式，根據上一年度的實際數據編制全面預算。這種預算編制方式未能考慮到醫院在經營過程中財務資金動態變化以及各科室的資金需求情況，造成醫院全面預算編制主觀性較強，最終使得預算編制與醫院各部門實際預算執行情況有較大出入，影響醫院的經營與長遠發展。例如，一些醫院僅采用增量預算法進行預算編制，很容易造成某一年度的預算執行率差異較大，一旦上一年度的支出有不合理的情況，就會直接影響本年度的預算執行情況［2］。

另一方面，部分醫院全面預算編制的內容過于簡單。一般情況下，醫院全面預算編制的內容可分為預算收入與支出兩大模塊，許多醫院的預算主要是根據各科室的業務進行編制，較少涉及資本與財務預算。一些醫院的財務人員在編制全面預算支出與收入內容時，大多只編制基本醫療預算收入、財政補助或者是其他經濟援助，對于一些非醫療收入項目沒有進行詳細的記錄，在收入預算中也沒有較為詳細地測算各科室床位使用情況、病床周轉率等較為重要的信息，這樣的預算編制很容易造成全面預算執行與預算編制有較大的出入。另外，一些醫院的全面預算編制大多是按年度進行，較少按月度或者是季度進行，而實際上醫院每個月的預算執行情況都會有一定的差異，導致各科室在預算執行過程中很難把握執行進度，這會直接影響醫院全面預算的調整。

1.3" "全面預算調整流程與標準不規范

許多醫院全面預算調整的流程大多是由業務科室根據實際情況提出預算調整申請，再由本部門預算主管人員匯總并將有關資料提交給上級領導，經領導審批后，由財務部門根據審批后的預算調整方案調整預算指標。但這樣的預算調整流程很容易造成上級領導審批權限過大，而一些領導對各業務部門的實際情況缺乏認識，加之缺乏有效的監管，很有可能造成預算調整欠缺合理性，進而影響醫院資源配置情況［3］。

在預算調整標準方面，實際上醫院的全面預算一般不能隨意調整，除非因非客觀因素不得不調整。但是，一些醫院在全面預算管理的過程中隨意調整預算，沒有在制度層面對預算調整的條件以及標準作出明確的說明，導致一些業務科室僅需要將編制完成的預算上報，會直接影響醫院預算管理以及財務內控的效果［4］。

1.4" "預算管理信息化水平不足

信息技術的快速發展使得國內城市醫院基本采用信息技術進行收費掛號、病人管理等，但將先進的信息技術用于全面預算管理尚處于起步階段。目前，醫院的財務人員大多應用計算機辦公軟件編制和調整預算，數據的處理與搜集大多依靠人工，這會在一定程度上影響預算數據的準確性。同時，一些醫院沒有將企業資源計劃（Enterprise Resource Planning，ERP）系統等先進的信息系統用于財務內控，醫院信息系統尤其是各業務系統相互獨立，難以共享重要的財務信息，導致財務部門無法集中處理醫院各部門的財務數據，最終會影響預算的申報、執行和監督等環節［5］。

2" " "醫院財務內控中的全面預算管理改進策略

2.1" "完善全面預算管理組織架構

針對醫院全面預算管理組織架構不合理的問題，醫院應該盡快建立一個獨立負責全面預算管理的組織體系。例如，醫院可以選擇由院長、副院長、財務部門主管以及其他行政部人員成立全面預算管理辦公室，這一組織負責根據醫院年度經營和發展目標以及長期的投資計劃評議全面預算管理方案。同時，辦公室聯合人事部一同完善全面預算管理考核機制與獎懲機制，提高各部門參與醫院全面預算管理的積極性。全面預算管理小組由預算管理辦公室直接負責，管理小組主要負責傳達醫院年度預算目標，并指導各業務科室編制全面預算管理方案，同時負責審查、匯總、調整、上傳各業務科室的預算方案，按照管理要求定期提交工作報告給預算管理辦公室［6］。在此基礎上，醫院還可以建立全面預算管理工作歸口管理部門，這一部門主要負責各科室預算項目的執行，主要由醫院的行政部門、后勤部門等組成，需要該部門工作人員在工作中能夠按照所屬的歸口指導各業務科室進行預算方案的編制與修改并提供有針對性的建議。

在明確醫院全面預算管理組織架構的基礎上，還應該進一步完善各層級組織架構的人員配置。對于一些科室較多、具有影響力的醫院，可以在各層級管理組織內設置兩名或以上的預算專職工作人員，確保其有足夠的時間與精力完成醫院全面預算管理的日常工作。全面預算管理辦公室作為院級責任中心，應該負責醫院全面預算管理工作的整體運行情況，目標是站在宏觀角度將醫院預算控制在合理范圍內。而全面預算管理小組與歸口管理部門作為職能科室責任中心，主要負責各業務部門的預算編制調整與執行情況，這兩大管理部門以及各業務部門主任作為直接負責人，單元責任中心則根據具體的科室服務項目，由各單元負責人作為預算責任人［7］。這樣的組織架構能夠確保全面預算管理工作的責任分解到位，增強預算執行的效果。

2.2" "優化全面預算編制機制

全面預算的編制是一項嚴謹的工作，需要醫院財務人員選擇合適的編制方式，保證預算編制以及執行的效果，不斷提高醫院財務內控的水平。收入預算編制是醫院全面預算管理制度的重點，具體可分為科室收入預算編制與院級收入預算編制。以門診收入預算編制為例，財務人員在編制預算的過程中，可以依據預算門診量與門診次均費用的乘積進行測算，而住院預算收入則可以按照以往出院人數與住院次均費用的乘積進行預測［8］。在門診人次以及出院人次的計算方面，可以采用移動平均法、非線性趨勢法的數學模型，其中前者比較適用于歷史門診或出院人次穩定變化的情況，而后者比較適用于歷史出院或者是門診人次具有曲線趨勢變化特點的情況，需要財務人員在編制預算的過程中根據實際情況選擇合適的方法。

在全面預算編制內容方面，醫院也應該要求預算管理人員在編制預算的過程中準確詳細地記錄相關項目。其中，科室收入預算包括醫療預算，醫療預算又進一步囊括了門診收入預算與住院收入預算，而院級收入預算則包括財政撥款收入、科研項目收入以及其他收入，具體可分為基本撥款收入、項目撥款收入、科研經費、培訓教育經費、承包租賃收入與捐贈盈利收入，這些內容都應該在表中詳細記錄［9］。

2.3" "健全全面預算調整體系

新時期，為了進一步提高全面預算管理水平，醫院需要進一步優化預算調整的流程。具體而言，醫院可以采用“自上而下”與“自下而上”相結合的預算調整流程。以“自下而上”預算調整流程為例，主要是基層業務部門根據實際缺口經費填寫預算調整申請表，再將該表格交由部門領導審核，通過后將表格交由全面預算歸口管理部門、預算管理工作小組、全面預算管理辦公室逐層審核，審核通過后形成最終的年度預算調整方案［10］。在這一過程中，不同層次的管理部門擁有不同的審批權限，各層級負責人要確保預算調整的事項合法合規，調整數額越大，調整事項審批層級就越多，從而確保基層業務部門預算調整的科學性與準確性。在內外部環境出現較大變化的情況下，醫院全面預算管理辦公室應該發揮統籌與協調的作用，確定院級預算調整方案并將該方案逐層下達。這樣的全面預算調整流程能夠進一步提高醫院全面預算管理水平，有利于醫院開展財務內控等管理工作。

2.4" "加強預算管理信息化建設

信息技術的快速發展及其在企業中的應用，在很大程度上提高了企業的管理水平。醫院在財務內控中，尤其是在全面預算管理工作中應該順應時代發展趨勢，將綜合運營管理系統應用在預算管理工作中，進一步提高預算管理效率［11］。醫院全面預算管理辦公室、歸口管理部門等的預算管理人員能夠借助這一系統實現實時數據共享，而基層預算管理人員也可以利用這一系統自動從會計核算系統導入財務數據，極大提高預算管理人員的工作效率，使得這些管理人員能夠有更多的時間與精力進行預算編制、執行與分析。有條件的醫院在應用信息系統時應該按照標準化管理的原則，聯合技術人員或專業的開發團隊對現有的信息平臺進行調整，將全面預算管理信息系統分為主中心基礎平臺以及分中心具體業務模塊，其中分中心具體業務模塊可根據醫院業務內容分為投資、合同、人事等模塊，囊括醫院涉及資金流動的全部活動，再將各分中心的業務以電子化的形式集中到主中心基礎平臺進行集中管理，便于財務人員以及各預算責任主體依據全面預算管理系統開展有關工作［12］。

3" " "結束語

全面預算管理對于加強醫院財務內控工作具有重要的意義，但目前國內醫院實施全面預算管理的時間較短，存在著組織結構不健全、全面預算編制方法單一等問題，嚴重影響了全面預算管理的實施效果。新時期，醫院應該更新管理觀念，立足于實際情況，不斷完善全面預算管理的組織架構，同時加強全面預算管理編制以及調整機制的建設，將先進的信息技術用于全面預算管理工作中，提高全面預算管理工作中的風險管控效果以及預算執行效果，以獲得長遠發展。

主要參考文獻

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