高新技術企業研發費用加計扣除稅務風險分析及應對策略

摘要：近年來，國家稅務總局密集出臺了研發費用加計扣除相關政策，逐年提高研發費用加計扣除的比例。高新技術企業作為我國技術自主化的核心力量，為保持競爭力和創新水平，需要投入大量研發費用，相應帶來的稅收優惠政策的風險也日益凸顯。從高新技術企業的研發費用加計扣除事項出發，首先論述選題背景及相關概念；其次分析研發活動全流程出現的研發費用加計扣除風險；再次探討稅務風險矩陣及相關防范手段；最后提出政策建議和持續提升的措施。希望助力國家對高新技術企業的重視和研發費用加計扣除政策的傾斜，有利于企業規避潛在稅務風險，實現高質量、可持續發展。

關鍵詞：高新技術企業；研發費用；加計扣除；稅務風險

0 引言

隨著科技的發展、時代的變化，創新已經成為我國戰略發展的重要目標之一。在我國實現核心技術自主化過程中，高新技術企業發揮著不可替代的作用。作為擁有核心自主知識產權的高新技術企業，為保持競爭力和創新水平，需要持續投入大量研發費用。國家為了支持高新技術企業發展，出臺了多項研發費用相關稅收優惠政策，以此減輕企業的經營壓力，降低其稅負壓力，但也帶來一些潛在的稅務風險。本文以高新技術企業T公司為例，從有效防范研發費用加計扣除的稅務風險出發，分析研發活動全流程的稅務風險，并提出多項稅務管理政策建議和應對策略。

1 研究背景及案例介紹

1.1 研究背景

為支持高新技術企業創新發展，促進企業設備更新和技術升級，我國不斷調整和升級稅收優惠政策。2022年9月，《財政部 稅務總局 科技部關于加大支持科技創新稅前扣除力度的公告》發布。該公告允許將2022年第四季度新購置的設備、器具當年一次性全額在計算應納稅所得額時扣除，并允許在稅前實行100%加計扣除；同時規定，在2022年10月1日—12月31日期間，將研發費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%。上述政策表明，國家加大了對高新技術企業的扶持和傾斜力度，支持高新技術企業持續進行科技創新。在高新技術企業中，研發費用加計扣除是至關重要的一項稅收優惠政策。研究高新技術企業的研發費用加計扣除政策具有重要的理論和現實意義。

1.2 案例介紹

T公司是由國務院國資委監管的某大型央企下屬全資子公司，是國家高新技術企業和中關村國家自主創新示范區“十百千工程”培育企業。

T公司立足于軌道交通控制的核心技術，實施創新驅動發展戰略、“同心多元”產業戰略、業務均衡布局戰略、提升品牌價值戰略及資本助力發展戰略，奠定了“軌道交通+N”產業發展格局，致力于成為以軌道交通安全控制技術為特色、在軌道交通安全控制和信息技術領域領先的世界一流高新技術和現代服務綜合型企業集團。T公司的歷年研發費用支出較高，在成本費用中占比約為10%，是稅收籌劃的重點，也是潛在風險點。

2 T公司稅務風險分析

本案例從研發項目的全流程進行剖析，對事前項目立項、事中項目管理、事后項目結題等階段進行層層分解，深入分析各環節可能出現的稅務風險。研發項目全流程見圖1。

2.1 事前項目立項階段

2.1.1 研發項目立項風險

稅收優惠政策中的研發活動是指具有一定創新性和先進性的事項，而非創造性地運用科技新知識或非實質性地改進技術、工藝、產品（服務）發生的研發費用不得加計扣除。在實際工作中，T公司的部分項目存在概念不清、管理不當、難以界定的情況，導致研發活動界定出現偏差，源頭存在潛在風險。具體表現為：一是研發人員對國家各項稅收政策、法規方面的知識儲備不足，對項目管理不到位或對研發活動盲目自信，將常規的產品升級等活動認定為研發活動，面臨稅務政策濫用風險；二是稅務管理人員無法深入了解研發活動的內容，對研發活動的界定較嚴格，將本應符合研發活動的項目排除在外，喪失了享受稅收優惠紅利的機會，間接增加了企業的經營成本。

2.1.2 研發費用籌劃風險

T公司在研發項目立項時，未考慮研發費用稅務籌劃，稅務管理人員無法第一時間深入參與各項研發活動，研發活動與非研發活動未分開立項，籌劃力度不足，對籌劃關鍵點識別不夠清晰，導致稅務籌劃缺失，不能將稅務籌劃目標落到實處。

2.2 事中項目管理階段

2.2.1 研發項目管理風險

T公司作為高新技術企業，為了實現全面產品自主知識產權，需要不斷發展創新，提升項目管理能力。研發項目管理包括進度管理、風險管理、質量管理等多方面因素，因研發項目眾多、研發人員數量有限、數據相對靜止、部門聯動性較弱，在后續項目管理上出現了項目預算缺失、項目節點把控不夠嚴格、數據難以同步更新的情況［1］，會產生一定的稅務風險。

2.2.2 研發費用歸集風險

1.政策運用風險

目前，我國發布的研發費用加計扣除依據分別為“國科發布”和“財稅發布”，二者對于研發費用的類型、歸集和研發費用加計扣除的比例均做了具體規定，但有所差異。《科技部 財政部 國家稅務總局關于修訂印發lt;高新技術企業認定管理工作指引gt;的通知》（國科發火〔2016〕195號）與《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）規定的研發費用歸集的范圍有所不同。高新技術企業認定時的研發費用內容包括裝備調試費和工序、技術規范的設計費用，而研發費用加計扣除的歸集內容包含新工藝規程制定費，二者有所差異。同時，關于其他費用的扣除比例，上述工作指引文件規定為20%，開發費用稅前加計扣除政策規定為10%，二者也有所不同，相應會產生一定的政策運用風險。

2.財務核算風險

首先，在項目立項時未將研發項目與非研發項目分開，導致核算時未能將研發費用和非研發費用獨立開來。在賬務處理過程中，誤將非研發費用歸集到研發費用中，或者將研發費用歸集到非研發費用中，造成研發費用歸集錯誤。同時，由于業務較多，研發人員不僅從事多項研發工作，而且會涉及一些非研發工作，將產生一定的偏差。財務人員與研發部門之間聯動不夠緊密，會使公共成本、人員工時等的費用計提和分攤在不同成本和研發項目中核算出現偏差，導致研發項目的費用核算不夠準確。

其次，財務人員處于業務處理的末端，對研發費用的資本化和費用化的處理和掌握不到位或理解不深入，對資本化和費用化的轉換過程模糊，導致財務無法精準地把握資本化和費用化的時間節點。

最后，稅務管理人員無法深入了解所有研發項目，不能真正理解各項研發費用的實質，將研發費用加計扣除的部分進行超額扣除或列支，導致稅收政策享受不足或濫用，這些均會帶來潛在的稅務風險。

3.財務數據信息化風險

T公司的信息化水平有限，尚未形成一套具有完整鏈條的信息系統，日常OA（辦公自動化）業務系統與財務ERP（企業資源計劃）系統相脫節，部分業務仍采用手工做賬的方式歸集和分攤相關費用，如與研發相關的人員工時、費用分攤等。若研發項目的設備使用、人員增減變動等出現變化，信息化水平不足以對數據進行同步更新，業務與財務聯動水平不夠，導致財務無法取得準確的數據，研發費用歸集出現錯誤。

2.3 事后項目結題階段

2.3.1 研發項目結題風險

研發項目的重點力量主要集中在立項和研發過程，對于研發成果，若無強有力的執行力，會導致研發項目夭折，無法保證研發項目成果落地和專利的申請。若研發項目夭折或延期，項目資本化和費用化節點不清，會影響企業對研發費用加計扣除金額的整體把控，進而產生一定的稅務風險。

2.3.2 留存備查資料滯后風險

研發費用加計扣除留存備查資料包括研發項目的立項書、決議書、研發人工成本明細賬、研發項目輔助明細賬等，涉及內容多，部門跨度大，貫穿研發項目的全鏈條。T公司研發部門和財務部門聯動有限，部分研發項目前期資料不合規或缺失，后續稅務管理人員在收集資料時存在滯后風險。目前，企業所得稅優惠事項享受采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。若企業在前期已享受稅收優惠政策，但后續發現資料不合規或不齊全，不僅會面臨稅務罰款，而且會影響自身的信用。

3 T公司稅務風險矩陣及防范手段

3.1 構建稅務風險矩陣

T公司通過深入研究，采用新型風險管控工具構建稅務風險矩陣，運用風險管理理論，對風險發生的可能性和風險影響程度進行分類，從2個維度對所涉及的稅務風險進行掃描，見圖2。通過對風險進行定量和可能性分析，將二者的參數相乘，得到風險發生的可能性和風險的影響程度的等級。圖2中的圓球大小反映了風險綜合影響程度。由圖2可以直觀地看出，研發費用加計扣除稅務風險按照重要性等級排列，依次為研發費用數據歸集風險、留存資料備查風險、研發活動界定風險、研發費用籌劃風險、研發項目管理風險和研發項目結題風險。

3.2 防范手段

經過深入分析各項稅務風險并進行深入探討，結合公司研發項目實際情況，T公司開展自上而下的稅務風險防范行動，重點圍繞增強稅務風險防范意識、完善項目內部管理機制、優化財務基礎核算管理、積極開展信息化建設、提升稅務籌劃能力、加強備查資料管理、尋求外部專家支持等手段，切實掃除稅務隱患。

3.2.1 增強稅務風險防范意識

首先，T公司管理層從思想上重視稅務工作，增強稅務風險防范意識，樹立“稅務創造價值”的文化理念，將稅務風險管理納入企業文化，形成以稅務風險為導向的稅務管理模式［2］，將風險防范意識貫穿企業管理的始終；其次，T公司提高研發項目的監管力度，抽調各部門業務骨干，設立專門的風險控制部門，發揮風險管控的主觀能動性，對研發項目各流程進行多維度監督，建立完善的風險管理體系；最后，T公司建立健全績效考評體系，完善內部獎懲機制，明確追責制度，將稅務風險防范意識落到實處。

3.2.2 完善項目內部管理機制

首先，T公司將財務部門與業務環節有機聯合，讓稅務管理人員從源頭上加入研發項目全周期活動，制定科學、合理的研發項目管理機制，在保證符合國家各項規定要求的情況下，針對不同的項目確定個性化的管理方案和管理機制；其次，T公司劃分項目參與人員的權利和責任，加強各部門的溝通和交流，做好工作對接，并對管理制度的落實進行監督，確保研發項目管理落實到地；最后，T公司不斷改進研發項目管理機制，構建一套權責清晰、職責明確的研發項目管理體系，切實提升研發項目的管控水平，盡快將研發成果推向市場并實現效益轉化。

3.2.3 優化財務基礎核算管理

1.夯實稅收工作基礎

首先，T公司不斷加強財務人員稅務培訓，深入學習國家出臺的各項相關政策，持之以恒地進行財務人員常態化培訓，并加大對財務人員的考核力度，提高財務人員的風險防控水平；其次，T公司構建稅企溝通橋梁，讓稅務管理人員根據溝通學習的結果及時調整企業未來的政策指引方向，夯實稅務工作基礎；最后，稅務管理人員定期對其他部門人員進行指導和培訓，宣貫政策，將稅務知識貫穿業務始終。

2.加強財務知識體系建設

首先，T公司規范研發費用核算管理，深入了解研發項目相關費用的始末，制定明確的歸集標準，將研發費用進行合理歸集，保證研發費用歸集的規范化和科學化；其次，T公司增強研發費用核算精細度，通過適當設立二級科目和三級科目，分別進行費用化支出和資本化支出的核算，合理確定分攤比例，充分利用多元化的核算方式，促進會計核算走向精細化管理；最后，T公司明確稅務與會計的差異，并及時進行調整，規避稅務風險的發生。

3.2.4 積極開展信息化建設

根據相關政策的調整和變化，T公司不斷升級內部管理OA系統和ERP系統，實現財務系統與業務系統的有效連接。在項目立項階段，通過嚴格的OA系統審批和預算編制，在項目初始階段就根據項目的類型、資金來源等進行稅務籌劃工作，規避稅務風險；在項目管理過程中，通過預算把控反映項目的節點進度，并將ERP預算進度反饋給項目負責人，同時提升OA系統各項功能，將OA系統中的工時統計、人員設備折舊等數據與ERP系統連接，將公共費用按照合理方式進行分配；在項目結題階段，對OA系統中的成果類型、成果轉化結果等內容進行分析，與財務核算進行信息化聯動，提高會計信息的使用效率。

3.2.5 提升稅務籌劃能力

1.政策運用籌劃

T公司通過將內部控制、風險管理方法等融入研發項目全過程，深入分析項目類別、稅收優惠政策享受、稅收政策合理運用、稅務管理等方面，橫向和縱向剖析關鍵業務環節的風險點，提出稅收管理思路；同時，認真研究研發費用加計扣除的費用類別和比例，針對不同類型的研發項目，采用費用類別控制和費用比例分配等方式，對內部研發數據進行深入分析，積極進行稅務籌劃，降低企業稅負。

2.財政支持籌劃

T公司以政策為導向開展研發工作，研究我國經濟態勢和市場發展走向，對于國家鼓勵的研發方向，積極進行技術革新和創造，做好中長期前景預測并適時調整研究方向；同時，積極向各級相關部門爭取財政資金扶持和科技獎勵，緊跟國家政策的腳步，享受稅收和財政紅利。

3.2.6 加強備查資料管理

研發費用加計扣除管理涉及的內容較多，覆蓋企業研發項目的全流程，而備查資料是企業能否享受政策優惠的主要依據。因此，T公司加強留存備查資料管理，安排專人按照國家稅務總局政策的要求，把握好項目推進節點，適時收集和整理項目資料，定期對不同的研發項目進行整理和歸檔，確保資料真實有效、完整詳備。風險控制部門定期進行核查，按照稅務政策的要求逐條核查整理歸檔的資料，保證監督到位，推動企業持續、健康發展。

3.2.7 尋求外部專家支持

1.中介機構服務

T公司聘請了專業的會計師事務所專家，利用專家對稅收政策的解讀，及時掌握并規范運用最新的稅收政策知識；定期對企業的研發項目或研發方向進行評估，并出具專業的評估報告；要求會計師事務所出具專項審計報告，科學、專業地指導企業進行研發核算，從而降低稅務風險。

2.科技部門鑒定

在企業與稅務部門對研發活動是否可加計扣除出現爭議時，應積極向科技部門專家咨詢，申請其出具鑒定意見，并通過科技部門專家的意見提高研發項目的成功率，進而降低稅務風險。

4 政策建議和持續提升措施

針對T公司的案例描述及風險分析，本文從政府、企業和獨立外部專家3個層面提出政策建議和持續提升措施，“三駕馬車”并駕齊驅，致力于降低高新技術企業研發費用加計扣除稅務風險，推動高新技術企業整體高質量、可持續發展。

4.1 政府部門高效引導

4.1.1 加大多部門聯動宣傳力度

政府多部門聯動，將稅務部門、科技部門和財政部門聯合起來，充分發揮政府部門的主觀能動性，對高新技術企業的研發費用加計扣除進行政策法規宣傳，深入解讀高新技術企業的研發費用加計扣除相關文件，規范企業各項稅務行為。同時，按照優惠政策的實際適應現狀對相關的制度進行調整［3］，并進行全面、科學的專項輔導，幫助企業將各項科技政策、稅收法規運用到位，助力企業順利享受各項政策，做到應享盡享。

4.1.2 加強納稅評估與研發費用核查前置

政府部門應將稅收優惠政策核查前置，通過建立多部門信息共享機制，加強納稅評估與研發費用審查，根據研發費用加計扣除的易發風險點進行后續管理，堵塞風險漏洞，規范企業的納稅行為，提高企業稅收遵從度，降低企業稅務風險。

4.1.3 提升一線干部的專業能力

研發項目的審查不僅需要很強的財稅專業能力，而且需要多專業結合的綜合能力。一線干部作為面對各企業的窗口，應發揮真抓實干的精神，積極提升自身專業素質水平，擴充知識體系，加強對政策執行過程中的尺度把控感和風險判斷能力。這不僅有助于提升整體干部隊伍建設水平，而且能提高政府機關的公仆形象。

4.2 企業持續優化管控

4.2.1 構建一體化信息管理平臺

信息化系統建設對于企業的稅務管理來說至關重要，不僅可以提升稅務基礎工作的可靠性，實現數據的可追溯性和獲取的準確、便捷性，而且能不斷增強企業對整體稅務風險的把控能力。企業應根據相關政策的變化，貫穿人力資源、財務管理、采購管理、銷售管理等各環節，不斷整合財務與業務系統，持續進行數字化轉型，實現預算、業務、財會、稅收、資金、檔案六大板塊一體化管理，打造鏈條完整、數字精確的稅務信息管理平臺。

4.2.2 持續完善稅務風險內部控制體系

企業應持續完善稅務風險內部控制體系建設，采用多種風險管理方法，定期更新制度，通過預防性控制手段，有效提升稅務風險內控管理水平；同時，引入檢查性控制手段，不斷總結創新，通過不同項目的橫向比較與歷年數據的縱向比較，尋找稅務管理的薄弱環節。

4.2.3 打造專業的稅務管理團隊

在內部，應建立技藝精湛、素質過硬的稅務管理團隊，以應對日常出現的各項稅務問題；在外部，可聘請高素質的專家顧問，定期進行培訓和風險評估，著重解決稅務重點和難點相關問題。由此，通過雙管齊下、雙輪驅動，持續打造公司的人才支撐體系。

4.3 獨立外部專家輔助

4.3.1 稅務相關人才儲備

會計師事務所作為外部專家的核心組成部分，其未來發展的關鍵在于人才。高新技術企業的業務繁多，不僅涉及稅務知識，而且涉及技術專業知識。外部專家應積極提高專業化水平，不斷積極吸納和培養高學歷的復合型人才，優化人員構成，打造觸類旁通的多項技能，為企業提供個性化、專業化的稅務服務。

4.3.2 保證自身的獨立性

外部專家不僅應為企業提供專業服務，而且應利用自身的綜合素質水平彌補企業的不足。處在稅收征納主體的中間地位，外部專家應以國家稅收法律政策為準繩，以為企業提供合法權益服務為依托，監督企業是否依法納稅、稅務機關是否依法征稅，承擔其獨立使命。

5 結語

為助力高新技術企業健康發展，我國不斷進行政策調整和升級，積極發揮宏觀調控作用，給了高新技術企業極大的信心。高新技術企業享受研發費用加計扣除政策，對其實現持續發展有著重要意義。在國家政策指引下，高新技術企業可積極投入研發費用，不斷進行科技創新，提升自身防范風險的能力，采用多種手段，提高研發項目管理水平，規范研發費用籌劃和加計扣除政策運用，并在各環節落實到位，在避免稅務風險的同時能持續享受稅收優惠政策，實現高質量、可持續發展，真正達到稅收優惠助力企業發展的良性循環狀態。

參考文獻

［1］朱建明. L公司研發費用歸集在ERP系統中的運用［J］.財務與會計，2021（18）：78-79

［2］朱粵鴻.我國高新技術企業稅務風險及防控研究［D］.武漢：中南財經政法大學，2020.

［3］鐘晟.研發費用加計扣除的稅務風險：以高新技術企業為例［J］.財會學習，2019（19）：174-176.

收稿日期：2023-03-21

作者簡介：

張鳶，女，1989 年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：高新企業稅務管理、稅務籌劃。