“營改增”背景下地勘單位納稅籌劃問題研究

摘要：“營改增”政策對我國諸多企業的稅負降低起到了極大作用，但企業要想享受這一優惠政策，關鍵要做好科學的納稅籌劃工作。以地勘單位為例，論述稅制改革對地勘單位稅負、經營者和工作人員的影響。分析地勘單位納稅籌劃存在概念不清、相關工作人員水平不高、納稅籌劃經驗不足造成籌劃風險變大等問題，并提出通過加強組織建設、加強知識培訓、與國家稅務部門多溝通、增強增值稅發票管理等措施，提高地勘單位納稅籌劃水平，為地勘單位更好地開展納稅籌劃工作、提高經營管理效率提供理論參考。

關鍵詞：營改增；稅制改革；納稅籌劃

0 引言

營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）是我國稅制改革中的重要內容，將營業稅的應稅項目改為繳納增值稅，從而減少重復征稅，革除了營業稅不能抵扣、不能退稅甚至重復征稅等弊端，有效降低了企業稅負，增加了固定資產投入和其他生產經營投入。在中國特色社會主義市場經濟體系中，營業稅的“價內稅”變成增值稅的“價外稅”，形成了增值稅進項和銷項抵扣關系，促進了產業結構良性調整，改善了市場主體企業管理的內部架構，增強了企業的競爭力和市場活力。

由于行業特征和歷史原因，地勘單位在市場活力和競爭力方面存在較多問題，應積極對“營改增”進行研究和學習，制定對策并做好納稅籌劃［1］。納稅籌劃是指市場經濟主體納稅人納稅行為發生前，在不違反法律、法規的前提下，通過對納稅主體的經營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動［2］。“營改增”后，提高的稅率給單位后期正常運行造成很大的壓力［3］。納稅籌劃是地勘單位成本管理的重要組成部分，合理優化納稅籌劃，是地勘單位做好成本管理、加大科研投入，進而提高競爭力的重要一環。本文分析了稅制改革對地勘單位稅負和經營管理的影響，探討建立合理的納稅籌劃方法，旨在提高地勘單位的納稅籌劃水平，為地勘單位注入競爭活力和發展動力。

1 稅制改革對地勘單位的影響分析

1.1 對單位稅負的影響

改革后，地勘單位項目來源于國民經濟建設和社會發展的各個領域，從能源礦產勘查、生態、環境、災害地質到農業發展、城市建設、工程建筑等都有涉及。隨著社會的發展，地勘工作手段呈現多樣化、現代化趨勢，如近幾年興起的無人機勘測、野外工作移動化工作終端、便捷式檢測終端等。在地勘項目實施過程中，地勘單位需要經常購買昂貴的勘察和監測設備，購置成本投入巨大，也會形成相應的購置稅等成本。如果地勘單位確定了供應商稅務登記情況，通過獲得增值稅發票進行部分稅額的抵扣，就可以降低繳稅壓力。

但是，目前地勘單位缺乏增值稅發票管理制度，規范性不強，導致其無法進行稅額抵扣，從而增加了成本；也不能有效利用國家的增值稅政策減輕單位稅賦，從而影響了生產經營。

1.2 對經營管理的影響

目前，地勘單位財務管理水平和稅收籌劃能力在改革中不斷改善，但仍然具有明顯的粗放管理痕跡。不少地勘單位尚未設置科學的財務稅務監督機制和管理辦法，導致其財務管理信息不能有效傳達至領導層，無法給領導層決策提供有效的財務依據，從而使其不能做出最優發展決策甚至出現錯誤決策風險。

地勘單位應加大財務管理水平和納稅籌劃能力建設，根據行業特征和單位實際情況，建設一個自上而下、科學籌劃、統籌管理的納稅籌劃管理體系。地勘單位分管財務領導要學習“營改增”相關知識，從頂層把握“營改增”在多大程度上能減輕企業稅賦，從而將節省下來的資金投入到設備購買和研發中。地勘單位領導要高屋建瓴，把握方向和大局，通過從制度上規范要求和向人才建設傾斜等手段支持納稅籌劃體系建設。

第一，地勘單位要提高財務人員的職業素養，重視財務管理人才建設，尤其是納稅籌劃人才建設；成立納稅籌劃職能部門，建立符合行業特征的稅務籌劃模式，改善和優化增值稅會計核算工作，逐漸完善內部管理制度，提高經營管理水平。

第二，地勘單位要建立納稅籌劃績效管理機制，將納稅籌劃成績作為部門和部門干部經營成績考核的依據，并占有一定比重，從而促進項目經營部門領導對納稅籌劃工作的重視。針對普通工作人員，在年底評優中將其納稅籌劃工作參與度和貢獻度列為組成部分參與評比，從上到下將納稅籌劃作為一項重要工作來抓，促進單位基層納稅籌劃體系建設。

1.3 對地勘工作人員的影響

1.3.1 對地勘財務人員的影響

地勘單位的財務人員作為專業從業人員，更要做到“門清”，不但要學習稅制改革的理論知識，還要掌握單位“營改增”后納稅籌劃工作實際操作方法。這就需要財務人員不斷學習財務納稅籌劃專業知識，了解稅收政策的最新消息，從而有能力做地勘單位稅制改革后納稅籌劃的“一把刀”。

1.3.2 對地勘技術人員的影響

由于地勘技術人員受傳統思維影響，不重視稅收方面知識的積淀，更不知道納稅籌劃為何物，接觸財稅基本上都是按照單位財務部門要求開展經營性報賬工作，多是為了完成報賬而被動地完成相關手續性工作。

新形勢下，地勘技術人員作為一線工作者，在遵守單位財務部門要求的前提下，應主動學習納稅籌劃知識，發揮主人翁精神，盡可能找到科學、合理、合法的納稅籌劃方法和具體地勘工作的切入點，為單位納稅籌劃工作提供新思路和新方案，作出應有貢獻。

2 “營改增”背景下地勘單位納稅籌劃問題分析

2.1 概念混淆，理論基礎薄弱

稅收籌劃又稱納稅籌劃，是指在遵循稅收法律、法規的情況下，企業為實現價值最大化或股東權益最大化，自行或委托代理人，通過對經營、投資、理財等事項的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內的一切優惠，對多種納稅方案進行優化選擇的一種財務管理活動［4］。納稅籌劃就是納稅人尤其是納稅單位財務管理部門在法律規定許可的范圍內，通過對本單位經營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能取得節稅、減稅的經濟利益。

納稅籌劃最大的特點是合法性，接著是事前籌劃性和帶有明確目的性，即通過節稅或減稅獲得經濟效益，在合法運作的基礎上，對企業的納稅項目進行合理規劃，目的是幫助企業降低稅負壓力。

不過，不少地勘單位的財務人員因為自身素養不高、認知水平有限，將納稅籌劃工作視為違法的偷稅漏稅行為。如此一來，不但會影響地勘單位的繳稅工作實施，還會導致地勘單位的形象與聲譽受到影響，甚至出現稅務風險與經濟損失。

根據財務管理階段不同，納稅籌劃分為籌資過程中的稅收籌劃、投資過程中的稅收籌劃、經營過程中的稅收籌劃3個方面。地勘單位則主要集中在經營過程中的稅收籌劃，即根據地勘項目特點，通過事先籌劃，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現減輕稅負的目的。

2.2 工作人員納稅籌劃經驗欠缺，專業水平不高

科學、合理的納稅籌劃是一項專業強、復雜多變的系統性財務工作，對財務人員、稅務人員的要求非常高，其中專業素養是基礎，應變能力也不可或缺。然而，地勘單位的財務人員對專業理論缺乏系統性認識，再加上內部的培訓機制不健全，往往將納稅籌劃看成是簡單的發票管理，自身的會計知識和稅務處理能力又不高，也就導致不少地勘單位享受不到“營改增”政策的優惠。而“營改增”政策的實施確實給企業經營帶來了諸多積極意義，這就需要地勘單位加強稅務專業人員隊伍建設，跟上時代要求。

2.3 納稅籌劃水平較低，導致籌劃風險變大

納稅籌劃的重要性不斷凸顯，越來越多的企業開始給予納稅籌劃一定的關注。但是，納稅籌劃作為一種理財項目，必定存在風險，而且這種風險具備突發性與潛在性的特點，很難及時被發現。稅收籌劃風險可以分為政策風險、操作風險、經營風險和執法風險4種［5］。其中，政策風險是稅收政策選擇和稅收政策變化帶來的風險；操作風險是納稅單位在稅務操作過程中對政策理解不夠和把握度不高帶來的風險；經營風險是稅務籌劃給企業生產經營帶來的風險；執法風險是稅務行政執法不規范導致的風險。

地勘單位常按慣性思維行事，對納稅籌劃工作并不重視，更是忽視了納稅籌劃中存在的風險，僅僅關心納稅籌劃能給自己減多少稅費等。所以，其在開展納稅籌劃工作時，過多地憑借主觀意識，而不是按照政策規定按部就班地執行，進而增加了風險因素。在稅收籌劃過程中，地勘單位要注意籌劃方法的選擇。如果稅收籌劃方法不符合生產經營的客觀要求，稅負抑減效應行之過度而擾亂了企業正常的經營理財秩序，那么將導致企業內在經營機制紊亂，最終招致企業更大的潛在損失風險的發生。

2.4 采購方式較為單一，不利于納稅籌劃

目前，地勘單位采購一般為政府采購。雖然目前政府采購已經進入電子化階段，但是對于中標的供應商所供應的貨物，國家并沒有相應的免稅規定，需要正常繳稅，這會導致政府采購價格變高，增加購買成本。由于多種原因，同質量、同數量的設備在京東、淘寶等平臺上的銷售價格比政府采購價格低不少。如果采購方式多元化，納稅籌劃過程中可以操作的空間將大大增加。

2.5 銷售活動和銷售方式單一，不利于納稅籌劃

目前，地勘單位銷售活動多限于礦產調查評價、地質災害調查評價、監測治理、水和土壤環境治理與保護、地質行業信息化建設等大地質專業技術咨詢服務。少數地勘單位實施多元化經營，涉及酒店服務、房屋租賃、礦產開采、房產開發等業務。大多數地勘單位產品銷售采取招投標、詢價等方式，一般不涉及折扣銷售、現金折扣、換購、還款銷售等，通過銷售方式進行納稅籌劃的操作空間很小。

2.6 稅收政策變化大，納稅籌劃時效性差

當前，我國市場經濟高速發展，經濟發展方式從注重速度轉變為追求質量和速度并舉，經濟結構和產業政策不斷調整。稅收作為一種重要的調整工具，相關政策也不斷地發生改變。稅收政策變化主要體現在兩方面。一是稅制改革。“營改增”、調整企業所得稅和個人所得稅制度、實施減稅降費政策等減輕了企業和低收入群體稅負，促進了市場經濟發展和民生改善。二是稅收管理改變。稅收管理和納稅服務的網絡化、信息化和智能化建設，稅務機構調整，國家多部門聯合執法打擊虛開發票、騙取出口退稅等涉稅違法行為，增加了稅法違法的成本，加大了稅收征收管理的力度，降低了稅務機關征稅和納稅人納稅的成本。但是，變化較快的稅收政策也給企業納稅籌劃帶來了不便，已經完成的稅收籌劃將不再完全適用于新的稅務政策，稅務籌劃時效性變差。

2.7 稅務部門執法人員執法不規范，導致納稅籌劃執行力降弱

稅務部門執法人員理論知識和執法水平參差不齊，個別基層稅務人員對稅收法律、法規了解不徹底，在稅收執法中不能準確地應用稅務理論知識和政策規定進行規范執法，在審核本來合法的稅收籌劃方案時，有可能存在稅務執法不規范導致納稅方案不通過等問題。這會導致稅收籌劃執行力下降，使地勘單位失去稅收籌劃管理的信心，打擊地勘單位稅務籌劃的積極性。

2.8 稅收法制化建設不斷完善，納稅籌劃難度加大

2022年12月27日，十三屆全國人大常委會第三十八次會議首次審議《中華人民共和國增值稅法（草案）》，并于2022年12月30日—2023年1月28日公開征求意見，標志著我國增值稅立法工作接近完成，以法律形式鞏固了 “營改增”的改革成果。立法不斷完善，增值稅納稅籌劃難度持續加大。但是辯證地說，立法的完善也讓稅務政策保持相對穩定，使納稅籌劃方案的壽命期得以延長。

3 稅制改革背景下地勘單位納稅籌劃的有效方法

3.1 利用稅收優惠政策，提升經濟效益

納稅籌劃工作的關鍵在于充分利用政策，將其優勢凸顯出來，進而幫助地勘單位降低稅負。因此，在日常經營活動中，地勘單位必須按照政策規定合理地開展活動，同時要具備一定的前瞻性，能夠預知本單位后續經營狀況，做好提前管控。地勘行業是比較特殊的領域，具體表現為野外施工費用較高，要想真正降低稅負，就要減少不可抵扣的支出。因此，財務人員和稅務人員要建立良好的交流機制，在政策引導下健全財務管理制度，從而使地勘單位享受更多稅收福利。如此一來，地勘單位就能在勘查技術研發與應用上投入更多資金，有助于其提升競爭優勢。

3.2 增設納稅籌劃部門，提供組織保障

在稅務籌劃過程中，地勘單位需要設置專業的稅務籌劃職能管理部門，專業人辦專業事，權責明確，提高納稅籌劃水平，做到既能全面、宏觀地進行稅務籌劃，又能從微觀上確定切合本單位實際的可行的籌劃措施和方案。

目前，地勘單位財務管理部門負責財務報賬、財務核算，提供財務例行報表，接受審計部門審計，參與項目經營支出中“三重一大”決策等，業務繁重，若再給其增加隨政策和業務種類變化快、專業性強的納稅籌劃工作，會影響納稅籌劃工作的效率和實施效果。

納稅籌劃部門組成人員中可以加入少量項目技術人員和項目經營人員，或者召開例行會議時邀請上述人員參與，鼓勵其提出項目實際實施過程中可參與納稅籌劃的環節和因素，從而從納稅籌劃與地勘工作際情況出發，在經營活動全過程中做到科學籌劃，推動納稅籌劃和業務活動協同開展。

3.3 加大財務管理人員培訓投入

納稅籌劃工作質量的高低取決于財務管理人員專業水平的高低。為了避免稅務風險的發生，財務管理人員就需要自發學習稅務相關知識、財會知識及法律知識，以此來提高對納稅籌劃的認知度。

地勘單位可以與財經類高校合作，讓財務管理人員定期參與財務管理網課，完善財務理論知識體系；可以邀請相關領域的專家講解納稅籌劃知識；還可以與專業的財務管理培訓機構合作，加強對財務管理人員的職業道德教育和法律法規教育，提高財務隊伍的職業道德水平和依法行使財務制度的素養，促進本單位經營管理水平的不斷提高。地勘單位可構建財務管理培訓長效機制，定期進行財務知識、稅務知識及納稅籌劃方法等培訓，提升財務人員的專業知識水平和實踐能力，為之后的納稅籌劃工作打下良好基礎。

3.4 加強增值稅發票管理，規避稅務風險

結合目前地勘單位財務人員參與項目支出 “三重一大”決策的實際情況，納稅籌劃工作人員應加強對地勘單位重大經營業務決策的參與度，以更有針對性地把握地勘單位重大經營活動的納稅籌劃控制節點，采取及時、有效的納稅籌劃潛藏風險規避舉措，為地勘單位稅收籌劃實際操作創造優越條件。

在稅制改革背景下，地勘單位在生產經營和財務管理中需制定明確的增值稅發票管理制度，做到權責分明、分工明確。增值稅發票的購買、使用、回收、保管和檢查工作做到有人專職負責，生產部門的經辦人員必須服從發票業務的使用和管理制度。

除此之外，地勘單位發票使用人經常輾轉于施工環境與單位之間，容易造成發票丟失或損壞。一旦出現這類情況，就會影響納稅籌劃工作的正常開展，再加上很多業務經辦人員缺乏增值稅專用發票真偽的識別能力，極易產生風險。所以，地勘單位可開展與發票相關的專業培訓，讓業務經辦人員和發票使用人都能提高對發票管理的重視度，以此避免發票問題導致稅務風險。

3.5 加強與國家稅務部門的溝通，掌握稅務政策變化趨勢

地勘單位實施納稅籌劃工作的最終目的是最大限度地避免稅務風險，降低稅負，從而增加項目運營和科研投入資金。而稅務機關對地勘單位稅務籌劃的適用條件進行最終的評判和認定。地勘單位若在納稅籌劃工作中遇到問題，應及時與稅務部門溝通，準確、有效地處理相關問題，溝通手段如電話咨詢、現場咨詢、社交軟件咨詢等；還可以定期邀請國家稅務部門人員上門，針對最新稅收政策進行宣傳與講解，促使納稅籌劃工作人員精準掌握納稅最新優惠政策，減少納稅籌劃實施過程中走彎路、走邪路的風險，從而有利于提高納稅籌劃工作的科學性、有效性，在國家稅務部門中樹立地勘單位積極納稅的良好形象，形成良好的社會信譽資產。

3.6 與事業單位改革相結合，通過機構或資產重組降低稅負

地勘單位改革也已進入深水區，改革的目的是盤活市場活力，目前改革趨勢是二類事業單位公司化管理和經營。結合目前地質事業信息化、多元化和市場精細化的發展趨勢，地勘單位可對旗下資產進行重組，分立公司，組建小規模納稅人，尤其是建立可享受納稅政策優惠的高新技術企業，達到納稅籌劃的目的。

3.7 轉化服務性質，進行納稅籌劃

“營改增”后，我國對增值稅設置了16%、10%、6%三檔稅率，不同性質的服務適用不同的稅率。地勘單位從事性質接近或類似但適用稅率不同的服務，可以通過巧妙地轉化服務性質來適用較低稅率，從而降低增值稅負擔。

3.8 巧選供貨人類型，降低增值稅負擔

地勘單位每年或一定時間內需要購買GPS（全球定位系統），水位監測、水質檢測、手持礦石元素分析儀器設備或計算機，辦公耗材，以及部分技術服務等，除國家或本單位規定必須走政府采購渠道的設備或技術服務外，其余可以通過優選供貨人類型和經濟比較，選擇增值稅較低的供貨商，進而達到納稅籌劃目的。

3.9 指導員工合規合法降低個人所得稅

地勘單位應指導員工加強納稅籌劃意識，每年定期要求員工借助國家稅務App合理利用個人所得稅抵扣政策，如贍養老人、購買房產、子女教育等扣除，降低個人所得稅繳納額，提升員工對有限收入的可支配程度，提升員工生活幸福指數。

4 結語

隨著 “營改增”稅收政策的實施及稅收優惠政策的不斷變化，增值稅立法工作持續完善。地勘單位結合大地質工作實際情況，通過建設納稅籌劃組織、提升從業人員能力、加強與國家稅務部門溝通等手段，推進納稅籌劃能力建設，在科學籌劃、有效規避各環節出現的財務風險和稅務風險的同時，達到降低納稅負擔、增加項目運營和科研投入的目的，從而影響生產經營方式，提高核心競爭力，增加員工可支配收入，改善員工生活，實現高質量發展。

參考文獻

［1］張鋒利.“營改增”背景下地勘企業納稅籌劃方法分析［J］.納稅，2018（14）：22.

［2］ 李亮.“營改增”背景下地勘單位稅務籌劃方式分析［J］.財經界（學術版），2018（21）：114.

［3］劉延，劉繼玲，聶學峰.淺談“營改增”背景下對地勘單位稅務籌劃［J］.財經界（學術版），2018（32）：129.

［4］國家稅務總局注冊稅務師管理中心.稅務代理實務［M］.北京：中國稅務出版社，2003.

［5］周建廠.集團公司稅收籌劃風險研究［D］.上海：上海海關學院，2015.

收稿日期：2023-03-07

作者簡介：

張樂，女，1984年生，本科，會計師，主要研究方向：財務管理與會計

王博爽，女，1991年生，本科，經濟師，主要研究方向：人力資源管理。

翟振飛（通信作者），男，1982年生，碩士研究生，高級工程師，主要研究方向：地下水資源評價、礦產經濟評價。