集團企業合并報表編制困境及應對策略

張慧峰

摘要：集團企業合并報表編制工作具有較高的實踐價值，是財務報表使用者了解集團企業財務狀況和經營情況的有效媒介。在合并財務報表編制中，由于受合并范圍、會計信息等因素的影響，導致財務報表編制工作出現諸多問題，無法精準反映出集團企業的綜合運行情況。為提升集團內部管理效果，為報表使用者提供有價值的數據信息參考，文章以集團企業合并報表編制困境及應對建議為研究對象，首先，闡述了合并報表的內涵，其次，分析了合并財務報表編制應遵循的原則，最后，針對集團企業合并報表編制過程中存在的問題，提出幾點應對建議，以期為業內相關學者提供價值參考。

關鍵詞：集團企業；合并報表編制；原則；應對建議

一、引言

杭州開元物產集團有限公司隸屬于開元旅業集團，是一家大型的集團企業，2022年末注冊資金12.43億元，合并凈資產達20億元，經營業務涵蓋房產、文旅、商管、酒店、建設、裝修等板塊。考慮到各業務性質的特點，設立多家子公司經營相關板塊業務，2022年末納入合并范圍的子公司多達58家，合并財務報表編制工作較為復雜，對會計政策和財務管理質量等方面有著較高的要求，財務人員需收集各子公司財務數據信息，通過信息資源的整合利用，以滿足合并財務報表編制的要求。但在實際工作中，發現合并財務報表編制仍然存在諸多問題，嚴重影響了財務報表編制效果，無法及時準確反映集團企業的財務狀況和經營成果，助力集團企業的可持續發展。為了提升集團企業經營管理效果，促使企業的高質量發展，下文將就集團企業如何開展合并財務報表編制工作展開深入分析和探討。

二、合并財務報表概述

合并報表能夠反映出母公司、子公司構成的企業集團經營成效、財務狀況、現金流量等信息。在合并報表過程中，集團是會計報告的主體，通過指導公司財務人員的工作，實現對集團企業內部所有數據信息的收集管理，為企業管理者提供內容完整、參考價值高的報表。一般來講，合并報表編制工作應從資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表四個方面入手，通過相關數據信息的采集與管理，實現對不同財務報表合并、編制，助力企業管理決策、經營管理工作開展。

集團企業合并財務報表編制工作的意義主要體現在以下方面：第一，提升集團企業財務信息透明性與會計信息的質量。合并財務報表編輯工作中，需要財務人員將母公司與各子公司的財務信息、業務信息整合在一起，通過專業知識的運用，構建完善的合并財務報表，為企業管理人員與投資人員提供全面、完整的財務信息，使報表使用者了解企業經營管理情況，并根據市場環境與自身發展情況做出正確的決策。因為財務報表的特殊性，所以對財務信息質量要求較高，需要各個部門將財務數據與業務數據以真實、透明化的方式呈現出來，以提升企業投資決策準確性。第二，提升集團企業的競爭力。合并報表為企業決策者提供有價值的財務數據，保證企業各項工作的透明性與持續性，維護企業運行的穩定性。合并財務報表的編制工作，為公眾了解集團企業運行情況提供完整的數據報表，對提升企業的市場口碑與競爭力有很大的幫助。第三，提升企業決策的準確性。集團企業經常會面臨決策、發展的困境，若是企業不具備完善的管理制度與科學的管理理念，會影響企業自身的發展，無法保證企業經營管理水平。合并財務報表編制工作的實施，深化管理者對企業運行情況的了解，使管理者明確集團企業發展情況及所處的市場環境，對優化企業內部經營管理效益具有積極作用。

三、集團企業合并報表編制應遵循的原則

（一）重要性原則

集團企業合并財務報表編制工作中，應堅持重要性原則，從母公司、子公司大量的數據信息中收集重要的財務信息，使財務報表編制工作變得更加的合理高效，彌補企業經營決策問題，優化企業內部管理效果。集團企業有較多的法人成員企業，每個子公司經營業務、運行范圍不同，若是將企業運行中產生的數據都體現在合并報表中，會影響財務報表的編制效率和效果，且無法保證財務報表編制的科學性。因此，應堅持重要性的原則，做好重要內容的篩選與管理，促使高質量財務報表編制工作開展。

（二）整體性原則

通過合并財務報表，能夠體現出集團企業的綜合管理情況，旨在為企業管理者、財務報表使用者提供與企業經營管理有關數據信息。在合并財務報表編制工作中，應堅持一體化原則，將母公司與子公司看作一個整體，利用統一的會計政策，處理不同的財務問題，抵銷集團內公司之間的經濟業務，使財務報表編制工作有序進行。一體化原則的運用，可以降低財務人員數據信息處理難度，對提升合并財務報表編制工作效果具有很大的幫助。

（三）以個別財務報表為基礎原則

集團企業中合并財務報表編制工作，是以個別財務報表為基礎進行的，并不是將母公司、子公司的財務數據簡單整合在一起。具體操作中，應以母公司、子公司各自編制能夠體現出企業自身綜合運行情況的財務報表為合并財務報表編制的前提，利用合并報表編制的方法開展工作，將母公司與子公司財務數據有機整合，形成一份可以反映出企業整體情況的財務報表。

四、集團企業合并財務報表編制困境分析

（一）合并報表編制范圍不明確

一般來講，集團企業合并報表的工作范圍應以“控制”為基礎，對投資單位直接或者間接持有一半以上表決權的單位，可以將其納入合并報表中。但在實際操作中，部分企業之間的控制權比較模糊，無法直接通過持股比例確定是否控制被投資單位，需要從擁有的實質性權利、表決權分散度、其他合同安排等方面入手，以確定是否可以控制被投資單位。與此同時，部分企業為了拓展自身經營規模與范圍，會通過簽訂一致行動人等協議獲得表決權，從而被納入合并范圍。由于合并報表編制范圍需分析的因素較多，所以在合并報表編制工作中出現未將全部子公司納入合并范圍，導致合并報表完整性出現問題，不能為企業管理者了解企業綜合運行管理情況提供數據支撐。

（二）會計信息質量問題

合并財務報表編制工作中，以子公司個別財務報表為編制工作的基礎，通過相關數據信息的整合優化，以保證財務報表編制工作的科學性。通過對合并財務報表編制情況分析，發現部分子公司會計信息質量無法滿足合并的要求，不能為編制工作開展提供數據，影響后續工作實施效果。在集團企業快速發展下，子公司的數量也隨之增加，為了提升合并財務報表編制工作的科學性，應做好子公司會計信息質量的控制工作，根據新會計準則要求與國家相關的制度標準開展工作，提升財務部門工作質量的同時，促使管理工作有序進行。由于子公司財務流程、財務人員等方面的問題，所以影響財務報表編制效果，不利于合并財務報表編制工作開展。此外，財務人員工作時間有限，無法一一核實子公司提供的財務報表，造成合并財務報表數據不準確的情況。這一問題需要得到相關人員的重視，提升子公司會計信息質量，解決合并財務報表編制問題，發揮合并報表的指導、參考作用。

（三）財務核算基礎不同

集團企業合并財務報表編制工作中，需要根據財務核算基礎進行內部抵消工作，以防止出現重復計算或者遺漏的情況，保證財務報表編制工作的嚴謹性。通過對集團企業母公司、子公司運行情況的分析，發現各個企業采用的會計核算規則、會計科目明細設計方面存在較大的差異，不利于內部抵消工作，影響合并財務報表編制的科學性。

開元物產目前建立資金中心，將集團及下屬各公司的銀行賬戶歸集到資金池中，通過統籌管理的方式，實現對資金收入、支出的動態管理，在資金支出、收入結算的過程中產生較多往來交易，通過資金系統可以更直觀了解資金走向，便于核對關聯交易的抵消是否有誤。若是集團內部各個公司會計核算標準不同，核算口徑不符，那么會影響關聯交易的抵消，需要財務人員花費大量的時間與精力進行核算，影響合并報表編制的時效性。

（四）信息化水平有待提升

信息時代快速發展下，我國集團企業財務工作模式發生較大的變化，呈現信息化、數字化的發展趨勢。為了提升財務部門工作質量，要求財務人員借助信息技術手段進行合并財務報表的編制工作，以提升數據信息收集與處理效果。實際工作中，部分財務人員仍然利用Excel表格進行數據處理與收集工作。對于財務報表編制工作比較復雜，涉及較多企業的數據信息，以往Excel表格工作模式不能提升財務報表編制效果，無法為企業發展助力。當前部分企業雖然意識到信息化財務報表編制工作的科學性，并已經實現基礎性工作，如數據審核、匯總、抵消等，但是在實踐中仍存在較多的不足，不能實現合并財務報表系統與財務核算系統銜接，不利于企業財務管理工作開展。

（五）財務人員業務能力有待提升

集團企業財務報表編制工作十分復雜，需要財務人員具備較多的理論知識與技能，通過多種財務知識的聯合運用，實現對合并財務報表的完善。實際操作中，發現財務人員存在以下問題：第一，財務人員信息化操作水平低下，無法將信息技術手段與合并財務報表的編制工作有機融合，影響后續工作實施效果。智能化、信息化財務管理已經成為推動企業發展的重要媒介，是集團企業所有財務人員應該掌握的知識技能，但是部分工作人員不具備相應的信息技術操作能力，所以影響實踐效果。第二，部分財務人員對集團企業業務工作的了解不全面，不能為財務工作開展提供數據支持，影響業財融合效果。合并財務報表編制工作中，需要工作人員了解集團企業中生產經營情況，通過業務部門、財務部門數據整合運用，才能體現出業財融合的優勢，優化合并報表編制效果。由于財務人員對業務部門的工作了解不全面，因此影響后續工作實施效果。

五、集團企業合并報表編制實施的對策

（一）確定合并報表編制范圍

集團企業合并報表編制工作的前提，是明確合并報表的編制范圍，若是在合并報表編制工作中，出現編制范圍不清晰或者編制對象不明確的情況，會影響合并報表的參考價值，不能保證此項工作實施有效性。立足合并報表編制中存在的問題，采取以下措施：第一，基于合并報表編制工作，結合企業實際情況制定產權管理制度，通過投資管理的方式，結合投資協議的內容，判斷集團持股企業的性質與投資目的，將此作為了解各個子公司是否在合并報表范圍的媒介。產權管理制度的建設，可以提升集團企業對持股企業運行管理效果，能夠輔助管理人員發現經營管理方面的問題與不足，對提升合并報表編制效果具有重要意義。第二，優化集團企業的治理水平與管理水平。為推動產權管理制度落地，實現對子公司的管理，從財務管理方面入手，通過對企業財務管理工作的監督，提高會計數據質量，解決財務部門工作效率低下的問題。財務監督工作的實施，實現對子公司的財務管理，提升各個企業財務人員流程化操作意識，對提供子公司財務報表編制效果有很大的幫助。開元物產集團在實務操作中，定期全面梳理集團企業對外股權投資的情況，根據企業會計準則相關的內容，確定母公司、子公司之間的產權關系，促使合并報表編制工作有序進行。

（二）加強對子公司的會計監管

為提升集團企業合并報表編制工作效果，使報表使用者了解企業經營管理情況，加強對子公司財務會計工作的監管，要求子公司財務人員根據流程、要求開展工作，落實財務管理制度的同時，優化會計信息質量，助力開展高質量財務管理工作。第一，開元物產發揮集團總部的監督職能，在總部層面配備了核算、審計、稅務等專業經理，對子公司的核算、財務管理、稅務管理、內部控制等工作實施情況每季度進行檢查，針對突發或重要事件開展專項審計，激發子公司財務人員規范化工作意識，為高質量財務報表編制工作開展提供保障。為了加強對下屬子公司的管理與控制，統一業務審批流程，要求子公司一定規模以上的經營事項合同簽訂，外部融資事項，對外擔保活動，購并、重組等重大資產變更事項，重大經濟合同的簽訂，子公司投資計劃、年度利潤分配方案等，須報集團總部審核批準。同時，集團也會對子公司財務負責人進行管理和監督，包括財務負責人的提名、薪酬、獎金和考核。通過多角度的監督管理，提升子公司財務部門程序化工作意識，提升子公司財務信息處理質量，提升財務報表的應用價值。第二，與第三方審計公司建立長期合作關系，每年度對子公司的內控、財務報表實施審計，提升子公司財務人員的警覺意識，避免出現違規操作或者其他的問題，影響合并報表的編制。第三，做好對集團企業母公司的監管。母公司應自覺接受股東方、外部監管部門的監督，主動向股東方、外部監管部門提供財務數據，以此提升會計信息質量，推動企業合并財務報表編制工作有序進行。

（三）統一集團企業會計政策

集團企業中母公司、子公司會計政策不同，增加了合并報表編制難度，不能為集團企業統籌管理工作開展提供便利。為解決合并報表編制中存在的問題，做好以下工作：第一，發揮集團總部的帶頭作用，制定符合集團企業發展的會計政策，并根據我國當前實施的會計政策，對原有會計工作體系進行創新，確定財務制度、會計科目、審批流程、財務核算等工作的職責，為提升財務部門工作質量奠定堅實的基礎。會計工作體系的建設，為母公司、子公司財務工作開展提供指導思想，使集團企業財務工作做到有理可依，有據可依，推動企業經營管理工作有序進行。第二，堅持求同存異的原則，針對不同領域的業務特點，制定不同的財務制度，滿足子公司運營管理需求，提高財務部門工作效率。開元物產集團中各子公司涉及不同領域工作內容，若是采用完全統一的制度或者方法進行財務管理工作，會影響財務部門工作效率，無法為企業發展創造更多的效益。因此需要在統一會計政策基礎上，對財務制度進行創新，指導不同領域的業務工作，實現業財一體化的目標。第三，構建信息交流平臺，為母公司、子公司財務信息交流、財務管控、監督管理工作開展提供載體。信息交流平臺的建設，為集團母公司管理子公司提供便利，促使會計核算、合并報表編制工作有序進行。實際工作中，發揮信息技術手段的優勢，建立線上交流平臺，要求各公司之間進行互動，每月定期報送月度經營情況，并分析經營差異，方便母公司掌握子公司業務情況與財務狀況，以此推動合并報表編制工作進行。

（四）建立合并報表信息系統

科學技術的快速發展，對集團企業財務管理工作產生較大的影響，需要財務人員改變傳統的工作模式與思維，通過信息化工作的方式，實現對企業經營管理模式的創新，為提升企業內部管理效果奠定基礎。第一，構建財務信息系統平臺。由于集團企業中子公司分布較廣，涵蓋業務范圍多，為解決會計核算水平參差不齊，財務人員專業能力不強的問題，建立財務信息系統，通過線上統籌管理的方式，方便母公司財務管理人員實時查看財務處理方式，實現對子公司財務的管控，為合并報表編制中數據核算工作開展提供便利。第二，建立合并報表系統。集團企業可以通過與第三方合作的方式，建立合并財務報表系統，通過對子公司財務信息的統籌管理，提升合并報表編制效果。與傳統財務管理模式相比，信息技術手段的運用，可以提升合并報表編制效果與效率，對集團企業運行發展具有積極作用。開元物產依托會計核算系統，構建合并財務報表系統，簡單、快速地完成各子公司報表的采集和調整、內部會計事項的自動抵消、多匯報口徑合并報表的并行出具。滿足企業法人組織架構、責任中心考核架構等多種維度、多種合并方式的報表合并要求，及時、真實、準確地反映集團整體的運營成果。通過該系統的運用，可以將集團內的投資收益抵消、集團內的往來交易抵消、集團內的資金流入流出抵消，從合規性角度，所有的集團內部抵消業務最終以抵消分錄逐一記錄。

（五）加強財務人員隊伍培訓

當前，合并報表編制的主體是財務部門，財務人員的專業能力和職業素養對合并報表編制質量影響重大。為了提升財務人員綜合素質，使其掌握合并報表編制相關的內容，企業可以組織個性化的學習活動，為財務人員專業能力發展提供學習平臺，使其學習并獲取更多與合并報表編制的知識，從而提升自身業務能力。第一，企業集團應加強財務人員的系統操作能力，使其熟練掌握各類財務信息操作系統，為高質量合并報表編制工作奠定基礎。開元物產集團通過財稅季度培訓、外聘財稅專家授課，加大對最新財稅信息的攝入力度，交流財務管理核算經驗做法，提升財務人員綜合分析、處理研判的能力，提高財務辦公協作效率，為財務人員提升綜合素養打好專業基礎。同時，鼓勵、激勵未取得會計專業職稱的財務人員，參加會計職稱考試，不斷提高會計理論基礎和會計職業能力。第二，基于合并報表相關的要求，對財務人員進行業務技能、職業素養方面的教育。在培訓活動中，將子公司的業務范圍、業務流程、財務部門工作情況等進行深入分析，帶領財務人員進行深層次的學習，使其在學習中明確合并報表編制應注意的事項與遵守的規章，在學習中形成報表編制能力。

六、結語

綜上所述，集團企業合并報表編制工作的實施，促使企業財務信息公開化、透明化，幫助財務報表使用者做出正確的決策。為解決財務報表編制中出現的編制范圍不明確、財務人員專業性不強等方面的問題，企業應堅持整體性、重要性的原則，將子公司的財務報表作為編制工作的依據，通過多種有效手段的運用，提升合并財務報表編制工作的科學性。同時，財務部門還應創新編制方法，借助信息技術手段，利用專業的財務人員隊伍，增強財務報表編制有效性，使集團企業處于健康、穩定的發展狀態。

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（作者單位：杭州開元物產集團有限公司）