稅務師事務所對上市公司稅務審計的要點分析

周艷華

（蘇州和瑞稅務師事務所（普通合伙），江蘇 蘇州 215163）

由于國家政治制度的逐步完善使公司上市的流程大幅縮減，目前公司的上市工作只需要將企業的稅務審計報告上交相關部門，納稅部門開具證明之后公司就完成了上市的流程。因此公司的稅務工作成為上市流程中最為關鍵的步驟，避免了公司稅務工作出現問題，這就需要稅務師事務所的稅務審計能力支撐。同時，通過對上市公司的稅務審計，可以正確的評估上市公司的納稅行為，監督上市公司按照我國有關法律法規的規定納稅。與其他企業相比，上市公司在稅務風險方面有著更嚴格的控制，一旦有涉稅問題被查處，將會對股票的價格造成很大的影響。所以，稅務師事務所做好對上市公司的稅務審計工作是當務之急。

一、稅務審計相關概述

（一）含義

稅務審計即國家審計機關依據法律規定審核、稽查企業，事業單位和納稅人應繳的稅務。就其性質而言，這是一種行政管理手段，通過規范和約束納稅企業的行為，使他們能夠自覺地遵守相關的稅收規定，為我們國家的稅源建設做出自己的貢獻。在進行這項工作時，審計機構的權威是首要的，不僅可以對納稅人的狀況進行監控，還可以根據目前的狀況，提出有針對性的建議，保證企業的稅務管理工作可以順利開展。與稅務稽查工作相比，稅務審計工作沒有強制性，但卻能利用行政手段，對納稅企業進行稅收管理。

（二）目標

對企業來說，開展稅收審計工作可以有助于提升其風險預測能力，并在此之前，采取行之有效的措施來防范稅務風險。此外，還能對企業的財務管理工作中存在的問題，提出切實可行的解決辦法，保證企業能夠按時足額繳納稅款。例如，稅收審計能夠及時準確地發現存在稅收風險的企業，讓企業在法律的保護和保障下，自覺地完成納稅義務。

（三）職能

一方面，企業的會計人員可以通過研究和分析稅收機制，識別出可能存在的風險，從而準確地對企業的有關信息進行審計。另一方面，對稅收機制中存在的不足進行調整，促進稅收管理工作的開展，從而保證工作效率的提升。而稅務師事務所通過對上市公司的稅務審計，能夠全面反映出上市公司的真實納稅情況，及時找出上市公司的問題，幫助他們解決這些問題，這對我國稅收工作的順利開展是有益的。

二、對上市公司進行稅務審計的重要性分析

（一）有利于反映企業真實納稅情況

國家對上市公司稅務審計工作的重視，需要稅務師事務所對上市公司的稅務審計工作做出指導。專業的稅務師事務所可以精準把控企業的納稅情況，這有效杜絕了上市公司的偷稅漏稅問題。稅務師事務所在稅務工作中不僅可以完成審計，也可以在遵守國家法規的情況下對上市公司的稅務工作進行總體指導，以企業完成國家規定的納稅義務為前提通過合理的稅務籌劃工作降低企業的納稅負擔，幫助上市公司獲得更高的經濟利潤，促進上市公司的長遠發展。在我國社會主義市場經濟制度逐步完善的大背景之下，上市公司的納稅情況需要跟隨企業的財務報表進行公開，稅務師事務所的審計工作可以有效提升上市公司納稅金額的可信程度，這有利于上市公司樹立良好的公司形象，形成品牌效應。

（二）有利于保護國家與個人的利益

上市公司的經濟地位較高，社會影響力較為深遠，開展相應的稅務審計工作有利于上市公司完成自身的社會職責，起到社會帶頭作用，如此能夠刺激社會上的納稅人合法繳稅，有利于納稅人樹立稅收意識，積極完成納稅義務的同時增強納稅人的權利意識，有利于增強公民對國家機關和其他上市公司的監督意識，促成公民對國家機關或其他上市公司浪費行為積極舉報的風氣，這有利于國家稅務工作的順利進行，形成良好的社會風氣。上市公司積極開展稅務審計工作可以有效防止偷漏稅行為的發生，有利于提高國家的稅收收入，促進國家的繁榮昌盛和長治久安。由于我國社會主義國家的國家性質，我國把勞動人民的權益放在最高位置，稅收收入的增加有利于國家優化服務功能，保障勞動者的根本權益[1]。

（三）有利于加強企業遵守相關法律

稅務師事務所為上市公司提供稅務審計服務具有一定的法律意義，上市公司進行稅務工作也符合國家的法律法規。目前我國上市公司規模都較大，公司員工較多，積極開展稅務工作有利于保障所有員工的既得利益，同時也有利于全社會形成依法納稅的良好風氣，社會良好風氣的形成有助于國家法律法規的完善，真正建立完善的社會主義市場經濟體制。

三、稅務審計過程中上市公司常見涉稅問題

（一）借用債務重組業務逃避納稅

上市公司借用債務重組進行逃稅，會計人員在計算重組賬務過程中，得到負債的差值，這就是上市公司在整個債務重組過程中得到的利潤，針對這部分既得利益上市公司沒有進行稅款的申報，出現避稅行為。

工作人員在審核中要對上市公司簽署的書面合同進行全面且細致的檢查，對合同中所規定的各項條款進行審查。同時工作人員在審查過程中可以采用對會計部門數據抽查的形式確認財務數據的真實性，嚴格審查上市公司的會計報表，將上市公司的實際運營情況和記錄在冊的債務進行對比，確認企業債務重組工作是否有進行的必要。工作人員在審計工作中不僅要注意上市公司在產品經營中獲得的利潤，更要注意上市公司營業外的收入金額，避免上市公司存在虛減利潤的行為，進而妨礙國家稅務工作的順利進行。

上市公司利用關聯企業轉移債務重組的利潤進而達到避稅的目的，債權方確認上市公司的運營情況之后，在上市公司繳納稅款之前扣除債務，這導致上市公司實際利潤的減少。稅務師事務所的工作人員需要明確上市公司的經營情況和實際控股人，結合我國的法律法規判定發生債務關系的兩個企業是否構成關聯企業關系，劃定債務重組的范疇。

上市公司的具體材料可以在當地工商局查詢，工作人員可以結合上市公司提交的具體材料對上市公司的關聯企業進行判定，也可以利用手機軟件查詢企業情況。例如在企查查APP中新加入了關聯企業查詢的選項，通過上市公司的實際持股人投入資金的比重利用大數據網絡進行精準搜索定位，進行關聯公司數據的搜查。工作人員在審計過程中通過嚴格檢查法院的判決文書和相關文件，判定上市公司的債務重組事項的合法性，檢查關聯企業之間是否構成合法的債務關系，在債務關系中是否出現削減利潤或增加損失的現象。

上市公司在納稅過程中通過公司法人簽訂虛假的合同造成債務重組的假象，借此造成虛假損失，降低企業實際獲得利潤，通過這種手段達成少繳納稅款的目的，在稅務師事務所對企業的稅務工作進行審計時要著重注意這個問題，在審計過程中首先關注債務重組工作的真實性，工作人員在審計過程中加強對債務重組審批文件的檢查工作，通過嚴格檢查各項資料判斷上市公司是否存在債務重組問題。

工作人員要掌握上市公司相關的債務重組方法，在審計過程中通過掌握的債務重組方法對上市公司實行過程中所涉及的資金和相關債務進行檢驗，核對上市公司的稅務資料。上市公司進行債務重組時會出現非現金資產，工作人員可以對這部分非現金資產進行盤查，查看是否有虛報損失行為的存在，保證審計工作的準確性。

（二）少報企業真實收益減少納稅

在經濟高速發展的今天，企業之間市場競爭激烈，部分上市公司通過降低自身利潤達到偷稅漏稅的目的。上市公司在銀行設立多個賬號，工作人員在進行審計工作時只提供一個銀行賬戶，隱瞞了企業的實際收入，借此達到避稅漏稅的目的。另外，上市公司通過虛增成本的方式降低企業利潤，例如上市公司通過購買發票然后填寫虛假成本從而達到虛增成本的目的[2]。

（三）歷史遺留的稅務問題

企業上市需要提供自身三年的稅務審計資料，上市公司提供的稅務資料中可能會存在一些歷史遺留的稅務問題，這是我國現階段上市公司中的重大涉稅問題。一般來說，歷史遺留主要包括以下幾種。

其一，和海外公司有聯系的上市公司，部分上市公司在進行海外收購項目的時候會出現稅務問題，由于我國的稅收制度和國外的稅收制度存在差異，在我國進行的海外收購項目，也需要遵循外國的稅收制度，部分上市公司的財務部門沒有深入考慮外國稅收制度的影響，導致出現歷史遺留的稅務問題。

其二，上市公司的應收賬款出現損失造成稅務出現問題，上市公司在借出款項之后需要及時收回，一旦出現債務人因為自身原因無法還清債款，并且債款已經逾期三年的應收款項會被認定為壞賬，但是針對壞賬需要財務部門明確說明情況并且出具有力的證據。總之，一旦上市公司出現疑似的歷史稅務遺留問題，需要上市企業的財務部門和管理層進行深入的溝通，降低企業的稅務風險。

四、稅務師事務所提高上市公司稅務審計質量的有效策略

（一）改善稅務事務所的審計工作模式

稅務師事務所要進行工作模式的改變需要做到以下幾個方面：工作人員要認識到審計工作的重要地位，明確審計工作對企業自身、國家個人以及對稅務師事務所的長遠發展都有促進作用，不僅需要從思想意識上認識到審計工作的重大意義，更要以高度集中的注意力展開審計工作，對于上市公司的書面材料進行精細化的檢查。

稅務師事務所可以通過落實工作人員審計負責制度，將審計工作的責任落實到個人身上，借此增強工作人員的責任意識，進一步促進上市公司合法繳稅行為的增加。稅務師事務所的領導層要發揮示范帶頭作用，學習國內外先進的審計工作模式，在工作過程中以身作則進行工作模式的更新，降低審計工作難度的同時提升了審計工作的質量，促進稅務師事務所的良好發展，為事務所的長遠發展奠定了制度基礎。

改善稅務師事務所審計工作模式最有效的方法是建立完善的稅務審計制度，制度的缺失對稅務審計工作產生深遠影響，暴露出稅務師事務所的內部問題，影響事務所的審計質量，阻礙了事務所的快速發展。

因此稅務師事務所要抓住經濟發展的高速時期帶來的發展機遇期，建立健全完善的稅務審計制度，規劃個人職責和義務，確保工作人員內部的配合，事務所可以安排工作人員在稅務審計過程中為上市公司的稅務工作作出指導，更多提供稅務顧問的服務，建立和客戶企業的良好關系，從而反推審計制度的建設。制度的建立健全可以有效規范審計工作人員的工作流程，有利于工作人員良好審計行為習慣的養成，加快了審計工作的進程[3]。

（二）確保充足的審計時間和專業人員

稅務師事務所有較為嚴格的市場準入條件，再加上審計工作門檻高、需要承擔一定的工作風險，這導致我國稅務師事務所的數量較少，仍然處在發展建設時期。日常生活中會出現事務所和上市公司的服務關系呈現一對多的狀況，即事務所有多個上市公司客戶。而稅務審計工作是存在工作期限的，通常是每年的一月到四月末，事務所的工作時間較為集中這就導致工作人員在工作期間內要輾轉多個公司之間，部分上市公司的規模較大，有很多關聯企業、子公司這也是事務所的工作范圍。

工作人員的工作范圍較大但工作時間緊張，這加大了工作人員的審計工作量和審計難度，進而造成審計工作出現錯誤。事務所可以采用預審的方式緩解工作人員時間緊任務重的現象，事務所是存在空歇期的，在事務所的空歇期收集上市公司的稅務資料，為后續全面審計工作節省時間，這也有效地降低了工作人員在全面審計中的工作強度，有效降低了審計工作中出現的失誤。

事務所和上市公司的一對多關系帶來的另一個難題是上市公司的經營范圍多樣化，在審計工作中不同類型上市公司的繳稅方式不一樣，出現稅務問題的情況也各不相同，稅務師事務所的專業人員無法做到全面精通，事務所可以在工作空隙期為工作人員安排培訓課程，根據工作人員的不同需求量身制作培訓課程。

針對新加入的稅務師，事務所可以采用老員工幫帶制度，盡快幫助新人適應工作節奏。業務旺季時期由于工作任務量大，事務所可以積極和當地高校合作，通過引入高校實習生緩解工作壓力。事務所在派出工作人員審計時可以以兩人結成小組的形式，確保審計工作結果的真實有效。

（三）全面了解上市公司具體經營情況

上市公司會制定自身的發展戰略和生產經營目標，這是工作人員了解上市公司實際運營情況的重要途徑，上市公司在生產經營目標制定時會考慮企業近三年的利潤情況，工作人員要嚴格注意兩年持續虧損的上市公司，持續虧損會讓上市公司面臨摘牌的風險，部分上市公司為了避免被摘牌會出現虛報利潤的情況，但這種方式不利于企業的長遠發展，也不符合我國相關法律政策。

另外我國部分上市企業的繳稅方式具有特殊性，例如我國的外貿行業，外貿行業在做商品出口工作時也需要繳納稅款，工作人員在對外貿上市公司進行稅務審計時，沒有注意到繳納稅款的成本就會造成企業的利潤不合實際，日后面臨追責的風險[4]。

（四）提高上市公司稅務審計工作效率

上市公司稅務審計工作可以保證國家整體經濟的正常運轉，國家應該進一步重視上市公司的稅務審計工作的管理，國家可以利用完善的審計法律法規促成稅務師審計規范的工作流程，流程的規范和清晰的審計指標可以有效地提升稅務審計工作的工作效率和工作質量。

國家制定的相關法律法規要靠稅務師事務所在日常工作中的落實，事務所在內部加強法律法規的學習，培養工作人員的審計意識和法律意識，明確審計工作在國家發展過程中的重要地位，進一步規范審計工作人員的工作流程，明確的工作流程可以有效避免審計工作中的無效環節，促進審計工作效率的提升。

大數據時代網絡技術被應用到各個領域，稅務審計領域也可以積極順應時代潮流，將信息技術引入審計工作過程中，事務所可以利用計算機技術超強的計算能力完成審計工作人員的計算工作，工作速度提升的同時數據精確度也獲得了提升。工作人員可以利用網絡群組加深互相之間的行業交流，提升自身的專業技術水平。

五、結束語

總而言之，稅務師事務所要進一步提升對上市公司稅務工作的服務水平，上市公司為我國經濟建設提供了充足的動力，事務所開展對上市公司的審計工作可以有效地幫助企業合法繳稅，有利于國家經濟的長遠發展，進而惠及全體公民。但目前在稅務師開展審計工作時仍然面臨上市公司利用手段逃稅避稅的問題，針對這種行為的發生，稅務師事務所要建立健全稅務審計制度，學習國內外先進的審計經驗，改善事務所的工作模式，進而促進審計工作效率的提升。稅務師事務所的工作人員要積極參與事務所提供的培訓活動，在工作休息之余也可以依靠網絡平臺進行自我培訓，進一步提升自身專業技術水平。