探究行政事業單位國庫集中支付制度下的會計核算

葉貴毓

【摘要】在全球經濟一體化的背景下，我國已逐漸實施國庫集中支付制度，并以此為依據，開展行政事業單位的會計核算工作。這項制度的開展，不僅提高了財務工作的時效性，同時也能夠保障行政事業單位有序運行。基于此，文章首先闡述了行政事業單位會計核算的重要性；其次，對國庫集中支付制度的重要影響進行論述；再次，分析國庫集中支付制度下行政事業單位會計核算存在的不足；最后，提出行之有效的優化措施。

【關鍵詞】行政單位 國庫 集中支付制度 會計核算

行政事業單位實施國庫集中支付制度，使得會計相關工作更加具象化且科學化。該項制度的運用，不但使核算工作的效率得到明顯改善，也保證了核算的準確性，一定程度上能降低了資金挪用等違規現象。該制度的實施，可謂是目前行政事業單位在發展進程中的必要手段。基于此，本文對行政事業單位國庫集中支付制度下的會計核算進行探究，以期為相關人員提供借鑒和參考。

行政機構是向社會提供公共服務的非營利組織[1]。首先，行政事業單位代表了政府承擔相應的社會公共事務的管理[2]。其次，行政事業單位直接或間接地參與了許多領域的經濟建設。與其他企業相比而言，其管理的最終目的并不是為了獲取更大的經濟利益，而是為社會提供更為優質、更加便捷的服務。這也是會計核算在企業與行政事業單位的本質區別。基于此，認識到此項制度的重要性，并積極實施該制度，不僅有利于行政事業單位的有序運行，同時也便于有效利用并科學配置各單位的財務資源，促進本單位管理制度的完善和實施，進一步強化行政事業單位的管理水平。隨著時代發展，會計核算也在各行政事業單位中不斷改進和優化，各個地區逐漸開始實行國庫集中支付制度，對單位的資金進行精細化的統一管理。以單一國庫賬戶集中管理的方式，將所有財政資金納入其中，提高了收付過程的透明度，有效監督所有單位的收付過程，也在很大程度上使財政性資金的運作更加規范。

（一）賬戶管理更科學

在開展國庫集中支付制度的初期，部分行政單位的銀行賬戶中存在賬戶管理不科學的現象[3]。比如，單位在銀行開設了許多賬戶，但是卻沒有發揮賬戶的作用，也沒有及時加以使用。在開展國庫集中支付制度后，可以實現賬戶管理的規范化和科學化，行政單位能夠在國庫集中支付制度背景下開展規范化的賬戶管理原則，通過國庫單一賬戶制度統一管理財政資金。

（二）核算內容更規范

在開展國庫集中支付制的進程中，雖然財務相關的核算標準沒有實質性的變動，但是核算的內容變得更加規范[4]。首先，在銀行中的存款核算發生了改變。如在項目核算內容中刪除了財政資金的撥款；其次，會計科目中增加了零余額科目、財務應返還科目等一級科目，使會計核算的內容更加科學有效。

（三）監管體系更完善

在開展國庫集中支付制度之后，能夠有效促使監管體系更加完善[5]。首先，運用這種支付制度，在宏觀監督和管理中發揮了其自身優勢，便于財政部門進行監督和管理，有效規避了違規問題的發生。其次，開展國庫集中支付制度，若遇到經濟活動不規范的行為，能夠及時加以干預，最大程度對單位實施必要的監督。最后，此項制度的進行，加強了會計核算的監督方式，使監管體系更加健全。

（四）資金運行更高效

目前，我國行政事業單位采用國庫集中支付核算制度，可以對銀行賬戶的資金進行合理的分配和使用，實現了對各行政事業單位資金運用的嚴格監督和管理。這項政策，改變了過去政府財務集中核算方式，和將財政資金分散到幾個不同的財政賬戶、財政資金多頭管理、多戶存儲的模式，讓資金的運行速度更高。另外，該項制度能夠嚴格控制財政資金撥付渠道，取消行政事業單位各類財政專戶，將全部資金存入國庫統一賬戶。當每個單位使用資金時，財政部統一支付，這樣財政資金的盈余就依然在國庫內部，可以進行統一的調度和使用。如此，既能提高財政資金使用和運行效率，同時也能避免財政資金出現浪費的情況。

（五）資金管理更安全

在行政事業單位進行資金的撥付過程中，由于所涉及的內容較多，且類型較為復雜，容易出現資金截留、挪用等違規現象。與此同時，在財政部門的資金撥付到行政事業單位之后，單位各個部門都具備了相應的資金使用權，財政部門便無法對資金的運行狀況有較為準確的掌握。一般來講，財政部門是通過年度的報表匯總、信息核算等數據，掌握資金的流動方向和使用范圍等信息，這種方式在很大程度上限制了財政的預算和監督能力。而通過應用國庫集中支付制度，可以建立統一的資金賬戶，相關單位在資金使用過程中需要先自行支付，經過統一審批合格后，再將相應的資金撥付給單位。以國庫集中支付制為基準，把支付資金的一環，放置到利用和審核之后，使資金使用的各個流程都在有效的監督和管理中，切實強化了財政部門對資金的有效控制，進而提高資金管理的安全性。

（一）賬戶處理不規范

部分行政事業單位在要求員工返回借款的時候，并沒有按照規定從零余額賬戶中存入，而是直接存入托管資金賬戶，這就導致在核算這部分資金時，容易出現職能分類錯誤。還有部分支付單位在進行資金交換時，資金劃轉到國庫支付中心的賬戶未明確寫明支付原因、支付目的和支付單位，導致在登記資金的時候，無法分辨出其使用的范圍，甚至無法了解支付資金的所在單位。

（二）支付手續復雜

在國庫集中支付制度下，項目資金審查程序復雜[6]。一般一個項目的資金支付需要由項目主管部門、科室負責人、財務分管領導等分別進行簽字，經由財政相關部門對資金進行解凍。之后，由項目主管部門進行資金的申請，提交相應的資料進行審批，方能出具轉賬支票，最后送交國庫集中支付中心進行撥款審核。這種支付手續既復雜又繁瑣，不僅容易導致項目資金滯留，同時也影響了項目付款的進程。

（三）憑證管理混亂

會計核算中存在的較為嚴重的問題之一，便是憑證管理的混亂，其中最為明顯的就是發票管理不規范。發票是資金報銷中最重要的憑證，因此需加以嚴格管理。然而從現階段的情況來看，在開具發票的過程中，往往會出現開具不規范等情況，違反了會計從業基本要求，也違背相關會計法規。另外，會計核算人員自身專業能力和職業素養缺失，也是造成這一現象的重要因素。

（四）監督力度不足

在行政事業單位中，部分會計人員是從其他職業轉行而來，其財務管理知識儲備不夠，導致監督力度不夠充足。此外，部分會計核算能力相對較差，在日常工作中不能及時找到系統的財務報表資料，通常是安排一項任務，便翻看一次材料，無法形成有效的會計監督和管理機制。

（一）規范賬戶管理

首先，資金的使用，應嚴格按照資金用途進行支取，未使用的資金按要求及時從零余額賬戶支取并返還到零余額賬戶對應項目。其次，財務部門要不定期跟蹤、指導和監督資金實力不足單位的零余額對賬業務。在國庫集中支付制度下，各單位余額為零以外的資金，應統一存入國庫設立的指定賬戶，再由支付中心根據銀行回執分配到各單位的托管資金賬戶。最后，為保證資金名稱的準確性，應要求支付單位和經辦銀行明確支付的名稱、用途、單位等詳細信息，以便支付中心將托管資金準確登記到各單位的賬戶中，進行規范的賬戶管理工作。

（二）嚴控支付流程

嚴控支付流程，即統一規范財務的報銷標準，堅決杜絕個人的隨意支出行為[7]。第一，核算制度要標準。嚴格遵守中心會計制度，以國家的法律法規為基準，履行最新會計法中的會計核算功能和監督職能。第二，規范支出原則。對招待費用、差旅費用等，進行統一嚴格的支出標準，確保制度既具有準確性，又達到權威性的效果。首先，制定的標準要具有權威性。即組織紀檢、監察、審計等部門共同參與制定和修改制度等。其次，制定的標準要具有準確性。即根據個人的工作條件、工作強度等，進行相關收入補貼的制定。最后，制定的標準要具有靈活性。即明確單位的公共支出金額和類型，妥善處理在實際運行中出現的各類監管問題。第三，相關行政單位務必要嚴審賬務情況。秉持以預算內容為中心，不斷改善并優化預算的整體進度；針對專項資金的使用需嚴格對待，切實落實預算相關規定；對于超支的行為一律不予入賬，杜絕人員隨意支出的行為，有效預防并控制資金浪費現象。

（三）加強憑證管理

加強憑證管理，不僅要規范發票管理制度，同時也要規范發票的開具方式。首先，國庫集中付款中心建立之初，公司需聘請稅務局專業人士，為大家講解發票的基礎知識，意識到發票開具的重要意義，以及怎樣識別真偽發票等。其次，在進行會計核算工作的過程中，要遵守相應的制度和標準，明確發票的使用方式和使用范疇，杜絕票據造假等行為。最后，對發票開具不規范等現象要嚴肅處理，規范收據的運用，對于收支的詳細情況，應在收據中加以說明。

（四）完善監管機制

會計監督是保證財務會計準確的關鍵。在國庫集中制度下，務必要完善會計監管機制，并在此基礎上優化會計的核算職能。首先，要加大會計人才的培養力度，對基層參與會計核算的相關人員進行統一培訓和學習，闡明會計監督和管理過程對行政事業單位的深遠影響。其次，要有效利用先進的信息化技術，以單位的運營狀況為基礎，建立完善的監管體系，通過內部監督和外部監管相結合的方式，提升會計核算效率。

國庫集中支付制度在我國大部分的行政事業單位已被廣泛應用，提高了核算的質量和效率，為行政單位提供了良好的核算環境。但同時也存在諸多問題，如賬戶處理不規范、支付手續復雜、憑證管理混亂、監督力度不足等。因此，需要通過規范賬戶管理、嚴控支付流程、加強憑證管理、完善監管機制等有效措施，持續規范財務管理流程，并在此基礎上建立更加科學的核算制度，確保資金的安全和使用效率。

參考文獻：

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