內(nèi)部控制機(jī)制在公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用與創(chuàng)新

劉靜

【摘要】自2021年4月1日起施行的《行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》，標(biāo)志著包括公立醫(yī)院在內(nèi)的所有行政事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)管理全面納入法治化的軌道，這對(duì)公立醫(yī)院的資產(chǎn)管理提出了更高要求。固定資產(chǎn)是醫(yī)院運(yùn)行和發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)和重要保障，固定資產(chǎn)管理是公立醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部管理的重要環(huán)節(jié)，直接影響到醫(yī)院的綜合實(shí)力和運(yùn)行效益。因此，本文從內(nèi)部控制的方向發(fā)力，對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理方式提出了一些創(chuàng)新性舉措。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制機(jī)制 公立醫(yī)院 固定資產(chǎn)管理

當(dāng)前，我國(guó)公立醫(yī)院的資產(chǎn)規(guī)模在醫(yī)院總數(shù)中占主導(dǎo)地位，而其固定資產(chǎn)更是占公立醫(yī)院總資產(chǎn)的一半以上，是衡量一家公立醫(yī)院綜合實(shí)力以及管理水平的關(guān)鍵性因素。隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及醫(yī)院自身的不斷發(fā)展，公立醫(yī)院的資產(chǎn)積累也在不斷增加，資產(chǎn)的構(gòu)成也更加復(fù)雜多樣，在這樣的情況下更需要建立起高效完善的固定資產(chǎn)管理機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理，進(jìn)而提升醫(yī)院各方面的管理效率和水平。

（一）公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的概念

公立醫(yī)院固定資產(chǎn)就是醫(yī)院為了進(jìn)行日常的醫(yī)教研防等工作，持有的一定單位價(jià)值以上、使用期限在一年以上并且使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，主要包括房屋及建筑物、專(zhuān)業(yè)設(shè)備、一般設(shè)備，而公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的實(shí)質(zhì)就是對(duì)有形的資產(chǎn)進(jìn)行管理。在進(jìn)行固定資產(chǎn)管理時(shí)，必須能夠準(zhǔn)確地對(duì)資產(chǎn)數(shù)量進(jìn)行預(yù)測(cè)，明確成本支出以及收益性支出之間的概念界限，從而更加合理地確定固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，并且隨著發(fā)展也要對(duì)所持有的固定資產(chǎn)進(jìn)行更新整合[1]。對(duì)公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，是為了能夠在保證醫(yī)院資產(chǎn)安全的情況下，提高資產(chǎn)的使用效能。

（二）內(nèi)部控制的概念

內(nèi)部控制是指某一單位為了能夠提高經(jīng)營(yíng)效率，充分有效地獲得和使用各種資源，通過(guò)制定相應(yīng)的制度、實(shí)行管理措施，對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行管控，以防風(fēng)險(xiǎn)。在公立醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)明確內(nèi)部控制牽頭部門(mén)，并對(duì)內(nèi)部管理人員進(jìn)行有力的監(jiān)督，提高各個(gè)職能部門(mén)對(duì)于經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)估能力，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別，并采取相應(yīng)的控制手段，選擇合適的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制機(jī)制的健全和完善。

（三）公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)系

1987年，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬發(fā)起人委員會(huì)，對(duì)內(nèi)部控制的相關(guān)理論進(jìn)行了較為全面的闡述，在這次報(bào)告中主要論述了內(nèi)部控制機(jī)制中的治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、組織機(jī)構(gòu)以及內(nèi)部審計(jì)等多個(gè)方面，指出實(shí)行內(nèi)部控制機(jī)制的主要目標(biāo)就是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性以及可靠性，提高各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率。公立醫(yī)院對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制的主要手段就是設(shè)立專(zhuān)業(yè)部門(mén)以及財(cái)會(huì)崗位，要求專(zhuān)人專(zhuān)項(xiàng)地對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行審核，并且分層進(jìn)行管理等等，涉及各個(gè)部門(mén)以及職位的安排。但是，我國(guó)當(dāng)前的公立醫(yī)院尚未形成健全完善的固定資產(chǎn)管理體系，內(nèi)部控制機(jī)制也有待健全，需要得到更加系統(tǒng)化的發(fā)展和建設(shè)。

（一）管理意識(shí)淡薄

公立醫(yī)院是我國(guó)的事業(yè)單位，政府是公立醫(yī)院的出資者以及所有者，在醫(yī)院的管理中占據(jù)著重要的主導(dǎo)地位，由于體制影響和自身屬性等因素，導(dǎo)致很多公立醫(yī)院的管理者及相關(guān)人員對(duì)固定資產(chǎn)管理的認(rèn)知有限，重視程度不足，對(duì)固定資產(chǎn)的管理缺乏主動(dòng)性和嚴(yán)肅性。因此，在公立醫(yī)院的日常管理中不可避免地會(huì)有較為明顯的行政色彩，當(dāng)前多數(shù)醫(yī)院還沒(méi)有建立起完善、健全的內(nèi)部管理體系，對(duì)固定資產(chǎn)的管理仍然是采用較傳統(tǒng)粗放的管理模式，造成公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的各個(gè)部門(mén)之間的牽制協(xié)作以及信息溝通程度，不能適應(yīng)現(xiàn)行國(guó)家關(guān)于資產(chǎn)管理的規(guī)范化、科學(xué)化要求，也不能滿(mǎn)足醫(yī)院發(fā)展的實(shí)際需求，安全規(guī)范、節(jié)約高效、公開(kāi)透明、權(quán)責(zé)一致的資產(chǎn)管理機(jī)制尚未建立。

（二）管理制度不健全

在公立醫(yī)院進(jìn)行固定資產(chǎn)的管理工作時(shí)，還缺乏一定的規(guī)范性管理制度。在實(shí)際的工作中，一些醫(yī)療部門(mén)在進(jìn)行醫(yī)療器械的申請(qǐng)時(shí)，并沒(méi)有規(guī)范的手續(xù)和流程，并且在使用過(guò)程中如果由于操作不當(dāng)對(duì)醫(yī)療器械造成損壞，就需要對(duì)其進(jìn)行維護(hù)甚至是更換，這又需要花費(fèi)大量的經(jīng)費(fèi)。在處理固定資產(chǎn)報(bào)廢手續(xù)上也存在很多漏洞，如很多的審批手續(xù)不完整，甚至是某些固定資產(chǎn)被違規(guī)轉(zhuǎn)移都沒(méi)有能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)。與此同時(shí)，不少公立醫(yī)院在進(jìn)行固定資產(chǎn)的采購(gòu)時(shí)也會(huì)存在一些問(wèn)題，比如在采購(gòu)之前，對(duì)于這些醫(yī)療器械的實(shí)用性和必要性沒(méi)有進(jìn)行深入的調(diào)研，整體的管理流程缺乏規(guī)范性等。

（三）獎(jiǎng)懲制度較缺失

在實(shí)際的管理中，一些公立醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)并沒(méi)有設(shè)置嚴(yán)格的使用要求及權(quán)限，并且對(duì)于是否規(guī)范使用也沒(méi)有進(jìn)行有效的監(jiān)管，長(zhǎng)此以往，各種醫(yī)療器械以及設(shè)備被隨意地進(jìn)行使用，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的使用壽命大幅度降低[2]。另外，一些公立醫(yī)院沒(méi)有建立完善的獎(jiǎng)懲制度，相關(guān)工作人員并不會(huì)給予固定資產(chǎn)較多的重視，再加上固定資產(chǎn)的管理部門(mén)對(duì)于員工們的約束力度較小，導(dǎo)致工作人員在對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行管理的時(shí)候比較懈怠，工作缺乏積極性和主動(dòng)性，進(jìn)而對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理和使用造成不良影響。

（一）切實(shí)落實(shí)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制

在當(dāng)前的時(shí)代背景下，公立醫(yī)院的發(fā)展和運(yùn)營(yíng)環(huán)境都已經(jīng)發(fā)生了巨大變化，這就需要公立醫(yī)院的各級(jí)管理層充分意識(shí)到內(nèi)部控制在醫(yī)院發(fā)展過(guò)程中的重要性，樹(shù)立起對(duì)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制意識(shí)，在日常的管理工作中積極發(fā)揮自身的模范帶頭作用，逐步建立起科學(xué)、全面、完善的內(nèi)部控制機(jī)制[3]，合理設(shè)置固定資產(chǎn)管理關(guān)鍵崗位，明確崗位職責(zé)及權(quán)限，確保增減資產(chǎn)審批與執(zhí)行、資產(chǎn)保管與登記、資產(chǎn)實(shí)物管理與會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保管與清查等不相容崗位相互分離，并監(jiān)督各相關(guān)制度的落實(shí)。另外，需要在醫(yī)院內(nèi)建立起良好的固定資產(chǎn)管理環(huán)境，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的宣傳工作，讓所有員工都能了解并意識(shí)到這一機(jī)制在醫(yī)院固定資產(chǎn)管理中的重要意義，從而積極主動(dòng)地配合各部門(mén)的管理工作，營(yíng)造出良好的內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)境，發(fā)揮出內(nèi)部控制機(jī)制在固定資產(chǎn)管理中的應(yīng)用價(jià)值。

（二）建立健全固定資產(chǎn)管理制度

要實(shí)現(xiàn)對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的有效管理，必須對(duì)相關(guān)管理制度進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，建立起嚴(yán)格規(guī)范的固定資產(chǎn)采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、使用、核算和處置等制度。在固定資產(chǎn)維護(hù)方面，需要明確專(zhuān)門(mén)的部門(mén)負(fù)責(zé)，將固定資產(chǎn)的維護(hù)程序變得標(biāo)準(zhǔn)化、體制化，對(duì)各種醫(yī)療器械進(jìn)行定期的檢查以及保養(yǎng)，避免出現(xiàn)安全隱患，進(jìn)而延長(zhǎng)固定資產(chǎn)的使用壽命，減少成本支出。另外，醫(yī)院需要明確固定資產(chǎn)的管理部門(mén)，將所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行集中式的管理，將閑置的資產(chǎn)進(jìn)行優(yōu)化配置，在每一個(gè)科室之間可以進(jìn)行流轉(zhuǎn)使用，對(duì)于一些較為精密的醫(yī)療設(shè)備，需要建立明晰的維修檔案以及臺(tái)賬明細(xì)[4]。對(duì)于一些申請(qǐng)報(bào)廢的醫(yī)療器械，需要明確是否已經(jīng)到了規(guī)定的使用期限，如果沒(méi)有就需要進(jìn)一步核實(shí)報(bào)廢的原因，嚴(yán)格按照流程進(jìn)行報(bào)廢審批工作。公立醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部控制機(jī)制的建立時(shí)，需要與我國(guó)現(xiàn)行的財(cái)務(wù)管理制度相結(jié)合，制定符合醫(yī)院實(shí)際運(yùn)營(yíng)需求的相關(guān)機(jī)制，對(duì)于一些不健全、不合理的管理機(jī)制，要積極地進(jìn)行改進(jìn)和創(chuàng)新，明確公立醫(yī)院對(duì)于固定資產(chǎn)的管理目標(biāo)以及要求，以保證內(nèi)部控制機(jī)制的可靠性、合理性，為醫(yī)院的發(fā)展提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。

（三）跟蹤監(jiān)管固定資產(chǎn)全流程

在當(dāng)前階段，公立醫(yī)院參與的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)不斷增加，對(duì)于固定資產(chǎn)的管理難度也更大，在這樣的背景下，醫(yī)院需要學(xué)習(xí)和借鑒其他行業(yè)特別是先進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部管控經(jīng)驗(yàn)，完善自身的內(nèi)控機(jī)制，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)固定資產(chǎn)的全生命周期管理進(jìn)行規(guī)范、嚴(yán)格的審計(jì)，充分發(fā)揮審計(jì)部門(mén)對(duì)各級(jí)管理者的監(jiān)督和約束作用[5]。在這一過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)需要對(duì)固定資產(chǎn)使用的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行貫穿性監(jiān)管，如：在采購(gòu)環(huán)節(jié)，采購(gòu)人員需要先向?qū)徲?jì)部門(mén)提供采購(gòu)清單，審計(jì)部門(mén)對(duì)清單上的各項(xiàng)醫(yī)療器械的實(shí)用性進(jìn)行嚴(yán)格審核；在使用環(huán)節(jié)，各個(gè)科室需要將內(nèi)部的固定資產(chǎn)進(jìn)行匯總，將資產(chǎn)明細(xì)遞交給審計(jì)部門(mén)，在使用過(guò)程中如果出現(xiàn)器械的人為損壞，審計(jì)部門(mén)可以進(jìn)行有效追查；在維修或者報(bào)廢環(huán)節(jié)，審計(jì)部門(mén)需要明確各項(xiàng)設(shè)備申請(qǐng)維修或者報(bào)廢的原因是什么，進(jìn)而對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行整體把控。審計(jì)制度的建立，可以有效對(duì)內(nèi)部管控進(jìn)行監(jiān)督，提升約束力。

（四）突出管控固定資產(chǎn)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

隨著醫(yī)院內(nèi)外運(yùn)行環(huán)境不斷變化，固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也會(huì)相應(yīng)發(fā)生變化，就需要定期重點(diǎn)對(duì)以下關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行排查，并及時(shí)采取有效的內(nèi)部控制措施：第一，固定資產(chǎn)的購(gòu)置審批不夠嚴(yán)格，會(huì)造成閑置或者浪費(fèi)的情況，并且對(duì)于醫(yī)療器械規(guī)格、品牌以及數(shù)量的驗(yàn)收程序也不夠規(guī)范，有可能會(huì)導(dǎo)致器械的質(zhì)量不符合醫(yī)院的實(shí)際需要，針對(duì)這一點(diǎn)，內(nèi)部控制機(jī)制需要建立嚴(yán)格的固定資產(chǎn)購(gòu)置制度和驗(yàn)收制度，進(jìn)行嚴(yán)格管制。第二，固定資產(chǎn)的清單登記不完整，財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有按照相關(guān)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行入賬登記，或者是入賬價(jià)格不真實(shí)，會(huì)造成賬實(shí)不符的局面，針對(duì)這一問(wèn)題，需要建立完善的固定資產(chǎn)信息登記制度。第三，固定資產(chǎn)由于保養(yǎng)維護(hù)不及時(shí)等人為原因，縮短了資產(chǎn)的使用壽命，產(chǎn)生資源的浪費(fèi)甚至是引發(fā)醫(yī)療事故，對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制機(jī)制需要對(duì)設(shè)備的使用人和維修責(zé)任人進(jìn)行落實(shí)，并且安排科學(xué)合理的維修計(jì)劃[6]。最后，就是固定資產(chǎn)的管理責(zé)任不明晰，若沒(méi)有對(duì)管理部門(mén)、管理人進(jìn)行責(zé)任明確，當(dāng)出現(xiàn)任何問(wèn)題時(shí)各個(gè)部門(mén)之間就會(huì)互相推諉，這就需要建立固定資產(chǎn)的責(zé)任制度，明確管理的職責(zé)。

總之，公立醫(yī)院須建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)部控制機(jī)制，并定期排查管理風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，持續(xù)完善管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)對(duì)固定資產(chǎn)全流程、全生命周期的規(guī)范管理，這樣才能提高對(duì)固定資產(chǎn)管理的有效性和全面性，以推動(dòng)公立醫(yī)院實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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