企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量問題探析

周全

摘要：企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量工作開展，需要結(jié)合當(dāng)前的市場環(huán)境整合海量企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)，清查企業(yè)存貨，有針對性的進(jìn)行風(fēng)險判斷與評價，嚴(yán)格參考企業(yè)各項業(yè)務(wù)的溝通準(zhǔn)則，實現(xiàn)信息交互與共享。適當(dāng)?shù)娜谌胭Y產(chǎn)計價理論和并購效應(yīng)理論，將重點理論思想與企業(yè)實際經(jīng)營情況進(jìn)行有機結(jié)合，在歸納與總結(jié)中進(jìn)行固定資產(chǎn)的后續(xù)計量。本文分析企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量內(nèi)容，在此基礎(chǔ)上提出企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)計量問題，制定出相應(yīng)的解決策略，引進(jìn)全新的審計方法與審計思維，將各項計量數(shù)值融入到財務(wù)報告中，提交到上級管理部門進(jìn)行企業(yè)固定資產(chǎn)價值評估。

關(guān)鍵詞：企業(yè)固定資產(chǎn)；后續(xù)計量；問題探析

企業(yè)固定資產(chǎn)評價是資產(chǎn)價值評估的重要內(nèi)容，后續(xù)計量的準(zhǔn)確性會直接影響到企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)以及企業(yè)并購階段的計價合理性，因此需要提高審計質(zhì)量，促進(jìn)計量方式變革。嚴(yán)格參考新修訂的后續(xù)計量準(zhǔn)則，整合企業(yè)各項財務(wù)信息，改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，全面提高企業(yè)的市場競爭力，參考固定資產(chǎn)入賬標(biāo)準(zhǔn)了解固定資產(chǎn)的各項組成部分，分析固定資產(chǎn)的使用方向，制定科學(xué)的固定資產(chǎn)管理制度。對后續(xù)支出、項目更新、設(shè)備修理等各種情況進(jìn)行全方面考量，嚴(yán)格參考固定資產(chǎn)后續(xù)支出會計核算方法，全面提高固定資產(chǎn)的使用效能。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量內(nèi)容

企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)計量的主要內(nèi)容包括所得稅處理、金融資產(chǎn)計量、資本化支出計量、費用化支出計量等多個方向，對當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部的固定資產(chǎn)進(jìn)行清理，進(jìn)行金融資產(chǎn)、所得稅等數(shù)值的初始計量核算。固定資產(chǎn)后續(xù)計量需要嚴(yán)格參考企業(yè)會計準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定，記錄與固定資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟效益，保證固定資產(chǎn)成本計量的可靠性。適當(dāng)?shù)难娱L固定資產(chǎn)的投入使用壽命，提高產(chǎn)品的整體質(zhì)量，當(dāng)出現(xiàn)固定資產(chǎn)替換現(xiàn)象時，及時扣除賬面價值，在所得稅處理的過程中固定資產(chǎn)后續(xù)支出要納入到固定資產(chǎn)成本，通過固定資產(chǎn)折舊的方式將其納入到成本費用中，按照相關(guān)規(guī)定在稅前進(jìn)行價值扣除。

通過公允價值計量，將資產(chǎn)價值變動計入到當(dāng)期損益。被納入到公允價值變動損益的資產(chǎn)，不需要在計量階段考慮減值問題。資本化后續(xù)支出核算需要明確固定資產(chǎn)更新改造后的資金支出情況，分析其是否滿足資本化轉(zhuǎn)型的基本條件，通過扣除賬面價值的方式，將被替換的區(qū)域通過“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)出，記錄固定資產(chǎn)裝修費用和固定資產(chǎn)改良階段的現(xiàn)金支出；費用化支出計量主要指的是不滿足資本化條件的固定資產(chǎn)在更新改造階段的具體支出，在發(fā)生時直接計入到當(dāng)期損益中，不需要通過預(yù)提或待攤的方式進(jìn)行處理。費用化固定資產(chǎn)的后續(xù)計量數(shù)據(jù)是直接存儲到管理費用賬戶中的，而在營銷階段出現(xiàn)的費用化固定資產(chǎn)后續(xù)計量工作需要納入到銷售費用賬戶中，以此類推，根據(jù)固定資產(chǎn)發(fā)生的具體部門，分別納入到不同的管理賬戶。[1]

二、企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量問題

（一）計提折舊計量問題

在企業(yè)固定資產(chǎn)折舊計算的過程中，片面的以年限作為折舊方法選擇的重要參考，固定資產(chǎn)折舊計算缺乏規(guī)范性的管理政策作為約束，無法精準(zhǔn)地反映出當(dāng)前企業(yè)的固定資產(chǎn)信息。固定資產(chǎn)的后續(xù)確認(rèn)與計量主要以企業(yè)管理部門和企業(yè)審計機構(gòu)的主觀意向為主，只是單一的憑借工作人員的從業(yè)經(jīng)驗進(jìn)行固定資產(chǎn)使用壽命判斷，這一計量方法會受到人為主觀意向的影響。在實際工作開展中，存在暗箱操作、違規(guī)行為，針對會計部門存在的徇私舞弊現(xiàn)象，需要交由審計機構(gòu)進(jìn)行二次審計，但具體折舊方式過于復(fù)雜，將會引發(fā)一系列管理矛盾。當(dāng)前計提折舊工作反映的客觀事實不準(zhǔn)確，管理方式過于死板，新會計制度的提出需要計算固定資產(chǎn)的凈殘值，分析固定資產(chǎn)能夠使用的具體年限，一經(jīng)確定，計提折舊計算方式就不能隨意進(jìn)行計量改變。

近年來，我國的計提折舊政策變得十分復(fù)雜，難以通過簡單的后續(xù)計量得到準(zhǔn)確的固定資產(chǎn)賬面凈值，隨著信息技術(shù)的影響力度不斷加強，傳統(tǒng)的企業(yè)固定資產(chǎn)管理模式已經(jīng)脫離時代發(fā)展需求，為了適應(yīng)激烈的市場價格競爭環(huán)境，真實有效的反映出企業(yè)會計信息，需要分析累計折舊科目存在的缺點和不足。固定資產(chǎn)使用階段受到市場經(jīng)濟環(huán)境、技術(shù)操作環(huán)境、人為操作因素等多方面的影響，無法真實地反映出企業(yè)現(xiàn)有的更新能力，導(dǎo)致固定資產(chǎn)在使用階段、使用年限發(fā)生了改變，企業(yè)在計量與統(tǒng)計新固定資產(chǎn)的過程中忽視了折舊額的變動幅度。導(dǎo)致在資產(chǎn)負(fù)債表中與固定資產(chǎn)項目相關(guān)的數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確，尤其是累計折舊無法反映出當(dāng)前企業(yè)的固定資產(chǎn)使用能力，提前進(jìn)行固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，落實固定資產(chǎn)主體分離制度，逐漸影響到固定資產(chǎn)新舊程度等有關(guān)信息。當(dāng)舊固定資產(chǎn)的數(shù)額占據(jù)固定資產(chǎn)總額的絕大多數(shù)時，企業(yè)獲取的固定資產(chǎn)相關(guān)情報喪失真實性，數(shù)據(jù)參考者受到會計報表錯誤信息的影響，不利于后續(xù)工作的開展。[2]

（二）固定資產(chǎn)增值問題

企業(yè)名下的房屋、建筑物等大型固定資產(chǎn)具有較長時間的使用年限，計提折舊計算期間受到市場各類因素的影響，普遍存在已經(jīng)完成計提折舊后，固定資產(chǎn)仍然處于“零掛賬”的使用狀態(tài)。企業(yè)提前做減值準(zhǔn)備難以真實有效的得到固定資產(chǎn)增值情況，固定資產(chǎn)出現(xiàn)增值問題時容易被忽略，因此需要通過后續(xù)計量的方式重新設(shè)立增值科目，真實有效地反映出固定資產(chǎn)增值情況。在實際工作開展階段，存在企業(yè)利用后續(xù)計量控制利潤的問題，在房屋建筑物等“零掛賬”問題的影響下，后續(xù)計量的減值準(zhǔn)備回沖工作難以真實有效的反映出固定資產(chǎn)特殊增值問題，對會計實務(wù)提出了更高要求。在企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)建筑物“零掛賬”現(xiàn)象，是受到市場經(jīng)營發(fā)展過程中眾多社會因素的影響，導(dǎo)致建筑物出現(xiàn)增值，傳統(tǒng)的折舊政策缺乏對增值數(shù)值的計算。企業(yè)濫用職權(quán)，自由進(jìn)行固定資產(chǎn)利潤調(diào)整，固定資產(chǎn)相關(guān)政策調(diào)整困難，針對企業(yè)當(dāng)前的固定資產(chǎn)變質(zhì)情況反應(yīng)不及時，各項后續(xù)計量工作缺乏靈活性。計提折舊采用的具體方法和折舊年限受到主觀意向的影響造成局面混亂，嚴(yán)重降低了企業(yè)會計工作效率，加大企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的成本投入。

（三）各部門工作脫節(jié)問題

企業(yè)固定資產(chǎn)管理指的是資產(chǎn)的價值管理與實物管理，在企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)計量工作開展的過程中，需要嚴(yán)格參考企業(yè)各項價值管理規(guī)范，現(xiàn)代化管理會計人員要嚴(yán)格遵循核算制度和監(jiān)督管理制度，確定資產(chǎn)數(shù)量和性能。在固定資產(chǎn)管理階段結(jié)合各項數(shù)據(jù)信息定期進(jìn)行資產(chǎn)清點與維護，有效避免資產(chǎn)損壞，降低企業(yè)固定資產(chǎn)閑置浪費問題的發(fā)生，通過企業(yè)固定資產(chǎn)后續(xù)計量，實現(xiàn)價值管理與實物管理的統(tǒng)一發(fā)展。企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中接觸到的固定資產(chǎn)類型十分復(fù)雜，資產(chǎn)數(shù)量較大，現(xiàn)有的管理制度不健全，在管理進(jìn)程中權(quán)限分散，擁有投資權(quán)和使用權(quán)的部門工作者在實際業(yè)務(wù)開展的進(jìn)程中與資產(chǎn)管理工作相脫節(jié)。企業(yè)計劃部門資產(chǎn)計量的主要方向是前期資產(chǎn)投入，企業(yè)技術(shù)部門需要在資產(chǎn)管理的過程中進(jìn)行資產(chǎn)調(diào)配與維護，企業(yè)財務(wù)管理部門主要的計量方向是日常資產(chǎn)核算。企業(yè)存在的后續(xù)計量不足之處在于各部門之間獨立存在，工作內(nèi)容與工作形式相脫節(jié)，難以實現(xiàn)計量部門與資產(chǎn)管理部門各項工作的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，造成大量的閑置資產(chǎn)浪費。得到的最終計量結(jié)果不準(zhǔn)確，設(shè)備管理部門與企業(yè)財務(wù)管理部門之間缺乏有效溝通，難以實現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的動態(tài)化監(jiān)管。即使一部分資產(chǎn)出現(xiàn)故障問題停止使用，也無法及時辦理相關(guān)手續(xù)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)報表中的各項賬目信息與實際情況不符。尤其是一些流動性較強的特殊固定資產(chǎn)，在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的過程中出現(xiàn)局部調(diào)撥現(xiàn)象，如果無法及時進(jìn)行資產(chǎn)核對，很容易在后續(xù)計量過程中受到賬實不符問題的影響。[3]

三、企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)計量對策

（一）計提折舊計量

通過調(diào)查研究以及數(shù)據(jù)分析了解固定資產(chǎn)的使用壽命，通過合適的方法計量固定資產(chǎn)價值。計提折舊工作的主要針對方向是，與固定資產(chǎn)管理范圍相關(guān)的企業(yè)名下建筑物正在使用進(jìn)程中的固定資產(chǎn)；季節(jié)因素影響下因個人運行問題，停用修理過程中的固定資產(chǎn)；通過融資方式，企業(yè)租賃的固定資產(chǎn)；在經(jīng)營過程中租出的固定資產(chǎn)；已經(jīng)投入使用但未實現(xiàn)資金有效整合的固定資產(chǎn)。不同的固定資產(chǎn)類型需要采用的管理方式各不相同，一部分固定資產(chǎn)不納入到集體折舊范圍內(nèi)。

未納入到集體折舊范圍內(nèi)的固定資產(chǎn)包括租入固定資產(chǎn)；提出折舊申請，但仍在繼續(xù)使用資產(chǎn)，提前進(jìn)行報廢處理的資產(chǎn)；經(jīng)過相關(guān)部門審核，多次納入到成本費用報銷的固定資產(chǎn)；按照國家相關(guān)政策規(guī)定，未納入到計提折舊的土地固定資產(chǎn)；需要嚴(yán)格參考固定資產(chǎn)各項數(shù)據(jù)信息進(jìn)行數(shù)據(jù)推理，將計量得到的數(shù)據(jù)內(nèi)容納入到數(shù)據(jù)報告中，提交到上級管理部門進(jìn)行管理備案，后續(xù)計量需要針對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中標(biāo)明的計提折舊項目金額，進(jìn)行固定資產(chǎn)價值數(shù)據(jù)與資產(chǎn)原價數(shù)據(jù)的對比分析，判斷企業(yè)固定資產(chǎn)的使用程度。相關(guān)數(shù)據(jù)內(nèi)容能夠反映出企業(yè)現(xiàn)有的技術(shù)、手段和生產(chǎn)能力，能夠根據(jù)會計報表分析固定資產(chǎn)的使用年限和當(dāng)前的技術(shù)水平，為后續(xù)生產(chǎn)決策的制定奠定有力基礎(chǔ)。

（二）固定資產(chǎn)增值計量

參考固定資產(chǎn)會計準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定，按照固定資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行積極折舊，通過計算得到減值，對比分析最高標(biāo)準(zhǔn)數(shù)值。隨著可回收金額的不斷增加，表明了固定資產(chǎn)始終處于增值狀態(tài)，造成這一因素的主要原因在于市場價格上漲、貨幣價值降低等等。由此可見，工作人員在進(jìn)行資產(chǎn)減值準(zhǔn)備階段，主要獲取內(nèi)容是各項數(shù)據(jù)報表中能反映的真實數(shù)據(jù)范圍之外的固定資產(chǎn)數(shù)值，想要解決房屋、建筑物的“零掛賬”現(xiàn)象，需要考慮到當(dāng)前市場發(fā)展受到諸多因素影響，想要解決建筑“零掛賬”現(xiàn)象，可以在累計折舊相關(guān)業(yè)務(wù)工作的基礎(chǔ)上增加建筑物價值、提高補償額。通過后續(xù)計量，在保證建筑物賬面金額準(zhǔn)確性的同時，適當(dāng)?shù)脑黾永塾嬚叟f數(shù)額，計算得到的固定資產(chǎn)數(shù)值與當(dāng)前會計部門計算得到的固定資產(chǎn)凈值保持一致。[4]

在資產(chǎn)總額對比分析階段，企業(yè)往往通過資產(chǎn)負(fù)債表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，分析物價上漲、貨幣貶值等各類市場因素影響到的會計原則，按照增值額的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)要求，將其納入到資本公積計算中，真實有效地反映出當(dāng)前企業(yè)權(quán)益變動。在會計報表數(shù)據(jù)中增加附錄進(jìn)行說明，保證建筑物價值計量的時效性，真實有效地反映出當(dāng)前房屋建筑物的實際價值。當(dāng)企業(yè)的轉(zhuǎn)回金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于計提減值準(zhǔn)備的數(shù)據(jù)金額時，將會出現(xiàn)轉(zhuǎn)回后的固定資產(chǎn)賬面信息遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出固定資產(chǎn)取得信息，在計量的過程中排除正常的累計折舊余額，能夠清晰的看到固定資產(chǎn)價值的提升。可以參考建筑物零掛賬處理辦法計量得到固定資產(chǎn)價值，提高補償額，將各項數(shù)據(jù)信息真實有效的記錄在會計報表中，詳細(xì)說明固定資產(chǎn)出現(xiàn)增值與減值準(zhǔn)備階段的回充存在密切聯(lián)系。突破傳統(tǒng)會計規(guī)定中對固定資產(chǎn)賬面價值提升的限制，避免企業(yè)濫用職權(quán)，通過減值準(zhǔn)備階段利潤調(diào)整，適當(dāng)?shù)囊M(jìn)加速折舊法快速完成固定資產(chǎn)投入使用階段的資本控制。通過計量分析得到生產(chǎn)成本和當(dāng)期損益，有效降低固定資產(chǎn)的投入風(fēng)險或者停止減值準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回工作，適當(dāng)?shù)奶岣弑硗馀兜挠绊懛秶美塾嬚叟f科目真實有效的反映出價值變化。

（三）各部門協(xié)同計量

促進(jìn)計量部門、業(yè)務(wù)部門、財務(wù)部門各項工作之間的有機結(jié)合，針對企業(yè)的固定資產(chǎn)特點，采取合適的固定資產(chǎn)計量方式，專項資產(chǎn)由專門崗位負(fù)責(zé)，針對生產(chǎn)設(shè)備、企業(yè)房產(chǎn)等固定資產(chǎn)采用科學(xué)的管理辦法，避免出現(xiàn)資產(chǎn)管理漏洞。專項資產(chǎn)需要上級管理部門，按照實際成本計入賬目，在后續(xù)計量階段參考初始計量的有關(guān)信息，其中數(shù)據(jù)報告上初期成本投入包括固定資產(chǎn)在使用狀態(tài)前所做出的基本支出，明確標(biāo)注固定資產(chǎn)的取得路徑。參考企業(yè)固定資產(chǎn)管理辦法中的相關(guān)規(guī)定，對初始計量和后續(xù)計量作出明確要求，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)固定資產(chǎn)類型變得更加多樣化，舊固定資產(chǎn)逐漸被新固定資產(chǎn)所取代。但一部分舊固定資產(chǎn)通過整修后，仍然可以繼續(xù)使用，避免閑置資產(chǎn)浪費問題的發(fā)生，因此需要參考《企業(yè)會計制度》及時進(jìn)行固定資產(chǎn)清理與盤查，將有價值的資產(chǎn)信息整合到一起，采用調(diào)撥或其他形式進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，保證后續(xù)資產(chǎn)計量結(jié)果的準(zhǔn)確性。利用現(xiàn)代化信息技術(shù)建立多元主體共同參與的固定資產(chǎn)管理體系，企業(yè)各項業(yè)務(wù)開展需要嚴(yán)格參考財務(wù)部門和計量部門提交的數(shù)據(jù)報告，財務(wù)部門要針對計量部門的具體計量方向提供準(zhǔn)確化較高的財務(wù)數(shù)據(jù)報表，通過現(xiàn)代化信息平臺各部門實現(xiàn)信息共享，能夠在后續(xù)計量的過程中通過海量數(shù)據(jù)的對比分析，保證計量結(jié)果的準(zhǔn)確性。[5]

四、結(jié)束語

嚴(yán)格參考企業(yè)新會計準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)核算的相關(guān)規(guī)定，確定與固定資產(chǎn)相關(guān)的后續(xù)支出，根據(jù)準(zhǔn)則中的確認(rèn)條件，判斷各項數(shù)據(jù)信息是否需納入到固定資產(chǎn)成本中。當(dāng)資產(chǎn)信息不符合規(guī)則中的確認(rèn)條件時，需要在情況發(fā)生的第一時間將其納入到當(dāng)期損益中，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中與固定資產(chǎn)后續(xù)計量相關(guān)的內(nèi)容有限，固定資產(chǎn)后續(xù)計量的主要內(nèi)容包括計提折舊、后續(xù)支出、所得稅處理、固定資產(chǎn)處置等等。在會計實務(wù)工作開展的過程中，需要做好固定資產(chǎn)的后續(xù)計量工作，在會計職責(zé)范圍內(nèi)計算出固定資產(chǎn)在使用階段出現(xiàn)的數(shù)據(jù)改造。

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