基于價值鏈的增值型內(nèi)部審計

鞏敏

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加劇和市場競爭的日益激烈，企業(yè)面臨著更多的經(jīng)營風(fēng)險和內(nèi)控風(fēng)險。內(nèi)部審計作為一種重要的企業(yè)管控機(jī)制，在確保企業(yè)管理與運(yùn)營的有效性和合規(guī)性方面發(fā)揮著關(guān)鍵作用。價值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)協(xié)同合作，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品或服務(wù)從原材料到最終用戶的增值過程。T企業(yè)作為一個具有復(fù)雜供應(yīng)鏈和多個關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的企業(yè)，面臨著如何持續(xù)提高內(nèi)部運(yùn)營效率和增加附加值的問題，因此，文章基于價值鏈，探索T企業(yè)增值型內(nèi)部審計的理論與實(shí)踐，以期為企業(yè)建立有效的內(nèi)部審計框架和提升績效提供參考，進(jìn)一步推動企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和競爭力提升。

【關(guān)鍵詞】價值鏈；增值型；內(nèi)部審計

【中圖分類號】F239.45

一、引言

隨著全球市場競爭的加劇和消費(fèi)者需求的不斷變化，企業(yè)面臨著日益復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境和挑戰(zhàn)。在此背景下，T企業(yè)作為一家具有復(fù)雜供應(yīng)鏈和多個關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的企業(yè)，不僅需要關(guān)注產(chǎn)品或服務(wù)本身的質(zhì)量和成本，還需要關(guān)注企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的運(yùn)作效率和增值能力。價值鏈作為企業(yè)內(nèi)部運(yùn)作和價值創(chuàng)造的重要框架，涵蓋了從原材料采購到產(chǎn)品或服務(wù)交付的一系列關(guān)鍵環(huán)節(jié)。每個環(huán)節(jié)都與企業(yè)的成本、質(zhì)量和附加值密切相關(guān)[1]。因此，對企業(yè)來說，通過對內(nèi)部環(huán)節(jié)進(jìn)行審計和改進(jìn)，可以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險和問題，并提出切實(shí)可行的解決方案，從而增強(qiáng)企業(yè)的競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。然而，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計往往只關(guān)注企業(yè)財務(wù)方面的風(fēng)險和問題，忽視了內(nèi)部各個環(huán)節(jié)的運(yùn)作效率和增值潛力。為了適應(yīng)新的商業(yè)環(huán)境和需求，T企業(yè)需要構(gòu)建基于價值鏈的增值型內(nèi)部審計，即通過評估各個環(huán)節(jié)的風(fēng)險、控制機(jī)制和運(yùn)作效率，提出改進(jìn)建議和解決方案，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、增值型內(nèi)部審計與價值鏈

（一）增值型內(nèi)部審計

增值型內(nèi)部審計的概念源于國際會計師協(xié)會1999年對企業(yè)進(jìn)行的新的內(nèi)部審計定義。“企業(yè)的內(nèi)部審核是為了創(chuàng)造企業(yè)的價值并提高經(jīng)營效率而進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的認(rèn)證和顧問行為。通過采用系統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)化的方法評估和改進(jìn)風(fēng)險管理，控制和治理流程的有效性，從而達(dá)到企業(yè)的目的。”新的《內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)》明確提出了“增值型內(nèi)部審計”的要求。2013年《中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則》也明確提出了“增值型內(nèi)部審計”的新概念，與國際上對“增值型內(nèi)部審計”的界定有一定的一致性。增值型內(nèi)部審計的增值，并不只是通過降低成本、降低風(fēng)險、提高企業(yè)利潤等途徑，還可以通過降低審計成本、提高審計效率和效果等途徑來提升公司的價值。增值的目標(biāo)是減少內(nèi)部審計的可替換性，提升其在公司中的位置，并將其與公司的策略有機(jī)地聯(lián)系起來，為公司今后的發(fā)展作出貢獻(xiàn)[2]。

在傳統(tǒng)的內(nèi)部審計基礎(chǔ)上，對增值型內(nèi)部審計進(jìn)行了創(chuàng)新和擴(kuò)展，它把“增值型內(nèi)部審計”的目的與公司的發(fā)展戰(zhàn)略緊密地聯(lián)系在一起，突出了“鑒證”和“顧問”的功能，從而擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)營領(lǐng)域。從企業(yè)發(fā)展的角度去發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，為公司的成長而努力[3]。增值型內(nèi)部審計與傳統(tǒng)內(nèi)部審計的區(qū)別如表1所示。

（二）價值鏈

哈佛大學(xué)的邁克爾 波特于1985年首次提出了“價值鏈”，在他的著作《競爭優(yōu)勢》中指出，“每個企業(yè)的產(chǎn)品都是與設(shè)計、生產(chǎn)、銷售、物流、以及所有與產(chǎn)品有關(guān)的附屬行為，都可以用一條價值鏈來表達(dá)，而這個價值鏈?zhǔn)枪镜膬r值創(chuàng)造之根本。”企業(yè)是由價值鏈中的每一項活動來產(chǎn)生價值的，它可以分為基本的和輔助的，類似于生產(chǎn)、內(nèi)部和外部后勤，以及銷售等可以歸類于基本活動，而人力資源、技術(shù)開發(fā)和基礎(chǔ)設(shè)施等，都可以被歸入到輔助的范疇之中。正是這種可以為企業(yè)帶來價值的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動，一起組成了企業(yè)的價值鏈。

企業(yè)生產(chǎn)中的各個部分屬于價值鏈中的不同環(huán)節(jié)，它們都是為企業(yè)帶來價值的，但并非任何一個環(huán)節(jié)中的任何一項都能給企業(yè)帶來價值。因此，要把注意力集中在那些能給企業(yè)帶來價值的、與公司未來發(fā)展密切聯(lián)系的部分或活動上[4]。從“監(jiān)管”到“增值”的轉(zhuǎn)變，對于企業(yè)的價值提升具有重要意義。以價值鏈為基礎(chǔ)的增值型內(nèi)部審計工作，能夠更好地實(shí)現(xiàn)增值功能。它以創(chuàng)造價值為第一目的，與公司的日常運(yùn)營緊密聯(lián)系，注重公司的業(yè)務(wù)在價值鏈中的運(yùn)作狀況以及附加值。持續(xù)對企業(yè)的價值鏈進(jìn)行優(yōu)化，對弱點(diǎn)進(jìn)行改進(jìn)，提升各個部分的效益，處于一個戰(zhàn)略層面；與公司的戰(zhàn)略目的結(jié)合起來，提升公司的價值與市場競爭能力。波特價值鏈如圖1所示。

三、T企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

（一）T企業(yè)簡介

T企業(yè)是一家制造業(yè)企業(yè)，其在市場上擁有豐富的經(jīng)驗(yàn)和良好的聲譽(yù)。T企業(yè)擁有復(fù)雜的供應(yīng)鏈和多項關(guān)鍵業(yè)務(wù)，致力于生產(chǎn)和銷售高質(zhì)量的產(chǎn)品。T企業(yè)的供應(yīng)鏈?zhǔn)瞧涑晒Φ闹匾Ｋc眾多供應(yīng)商建立了緊密的合作關(guān)系，從而確保穩(wěn)定的原材料供應(yīng)。該企業(yè)與供應(yīng)商之間建立了長期穩(wěn)定的合作伙伴關(guān)系，共同推動產(chǎn)品的制造過程。T企業(yè)注重供應(yīng)鏈的管理和優(yōu)化，通過管理庫存、提高物流效率以及精細(xì)化的需求預(yù)測來確保供應(yīng)鏈的順暢運(yùn)作。T企業(yè)擁有多個關(guān)鍵業(yè)務(wù)，涵蓋產(chǎn)品設(shè)計、原材料采購、生產(chǎn)制造以及產(chǎn)品銷售等。產(chǎn)品設(shè)計是T企業(yè)的核心競爭力之一，該企業(yè)擁有一支專業(yè)的研發(fā)團(tuán)隊，不斷進(jìn)行創(chuàng)新和技術(shù)改進(jìn)，以滿足市場的需求。原材料采購是另一個關(guān)鍵業(yè)務(wù)，T企業(yè)與全球各地的供應(yīng)商合作，選擇優(yōu)質(zhì)原材料，并確保按時交付，以保證產(chǎn)品的質(zhì)量和供應(yīng)的穩(wěn)定性。T企業(yè)整體價值鏈如圖2所示。

（二）T企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀

如表2所示，T企業(yè)從事內(nèi)部審核工作的只有3名金融、財會等相關(guān)領(lǐng)域的專業(yè)人員，在工作中具有一定的理論功底。從工作經(jīng)歷來看，審計主管已有15年以上的從業(yè)經(jīng)歷，兩位審計專員擁有2至3年的相關(guān)工作經(jīng)歷。目前來看，T企業(yè)的審計工作包括：財務(wù)收支審計、工程審計、對外審計交流、對企業(yè)進(jìn)行不定時的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核等，由此可以得出，T企業(yè)現(xiàn)在的內(nèi)審工作屬于“監(jiān)管為主”，而不是“服務(wù)為主”，因此，T企業(yè)審計工作需要進(jìn)行轉(zhuǎn)型，充分地履行好顧問功能。

T企業(yè)內(nèi)部審計工作流程分為四個主要環(huán)節(jié)：審計立項、審計計劃、審計程序和審計報告。每個環(huán)節(jié)都有特定的任務(wù)和目標(biāo)，以確保審計工作的高效進(jìn)行和有效結(jié)果的產(chǎn)生。在審計立項階段，T企業(yè)將確定審計項目的范圍和重點(diǎn)。在這個階段，T企業(yè)主要關(guān)注銷售收款、采購付款、貨幣資金、存貨等業(yè)務(wù)領(lǐng)域。這些領(lǐng)域是企業(yè)運(yùn)營中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，因此需要進(jìn)行仔細(xì)的審計。在確定審計項目后，T企業(yè)需要制定一份有針對性的審計計劃。通常情況下，T企業(yè)會使用基準(zhǔn)比例法來確定審計的重要性水平，基準(zhǔn)可以選擇盈利水平或稅前利潤。審計項目通常由1～3名審計人員組成，由審計主管擔(dān)任審計項目負(fù)責(zé)人。在執(zhí)行審計程序的過程中，T企業(yè)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計準(zhǔn)則。首先會對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價，確認(rèn)各類資產(chǎn)的存在性和完整性。對于原材料和存貨，會定期進(jìn)行抽盤和監(jiān)盤。重要賬戶會采用觀察、檢查、詢問和分析性程序等方法進(jìn)行確認(rèn)性審計。在執(zhí)行審計程序的過程中，T企業(yè)會發(fā)現(xiàn)問題并收集相關(guān)的審計證據(jù)，撰寫審計記錄，并編制審計工作底稿。最后，完成審計報告，呈報總經(jīng)理。總經(jīng)理根據(jù)審計報告和企業(yè)需求，向有關(guān)部門下發(fā)整改意見。審計報告和審計建議對于T企業(yè)的發(fā)展和改進(jìn)具有重要的指導(dǎo)意義。

（三）T企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

目前，T企業(yè)在制定審計計劃時，沒有充分考慮被審計部門或業(yè)務(wù)的具體情況，導(dǎo)致審計計劃缺乏針對性和可行性。例如，對于一些重要的業(yè)務(wù)部門或項目，沒有給予足夠的關(guān)注和資源，導(dǎo)致這些領(lǐng)域的風(fēng)險無法得到及時發(fā)現(xiàn)和控制。隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大和業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展，傳統(tǒng)的審計方法和技術(shù)已經(jīng)無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的需求。目前T企業(yè)對于大數(shù)據(jù)和人工智能等技術(shù)的應(yīng)用還不夠充分，導(dǎo)致審計效率和準(zhǔn)確性受到限制。最后，審計結(jié)果是企業(yè)改進(jìn)的重要依據(jù)之一，但是目前T企業(yè)有些部門對于審計結(jié)果整改執(zhí)行不夠到位。例如，對于審計中發(fā)現(xiàn)的問題，沒有及時采取有效措施進(jìn)行整改和解決，導(dǎo)致問題長期存在，給企業(yè)帶來潛在的風(fēng)險和損失。這些問題不僅影響了內(nèi)部審計的質(zhì)量和效果，也給企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來了潛在的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。因此，T企業(yè)需要采取有效的措施來改進(jìn)和完善內(nèi)部審計工作。

四、T企業(yè)增值型內(nèi)部審計體系構(gòu)建

（一）目標(biāo)定位

“預(yù)防風(fēng)險，提升收益”是“增值型內(nèi)部審計”的整體目的，從企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度開展審計工作，為企業(yè)降低風(fēng)險，增加收益。從企業(yè)發(fā)展策略出發(fā)，按照企業(yè)價值鏈中每一項增值活動在整個企業(yè)中的重要性開展審計工作，通過優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，優(yōu)化價值結(jié)構(gòu)，為公司創(chuàng)造價值[5]。企業(yè)的價值鏈可以劃分為企業(yè)的內(nèi)部和外部兩個方面，并在此基礎(chǔ)上確定企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。在對其進(jìn)行增值型內(nèi)部審計中，確定此過程中所涉及到的關(guān)鍵的審計環(huán)節(jié)以及在這個過程中所涉及到的一些重要的審計事項，并為此制定與之相對應(yīng)的有關(guān)指標(biāo)。

（二）流程構(gòu)建

T企業(yè)目前的審計流程是根據(jù)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法和方式制定的，并且一直延續(xù)至今。這個版本主要將財務(wù)收支作為審計的重點(diǎn)，并對經(jīng)營管理活動進(jìn)行審計。審計計劃的制定也類似，沒有根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行制定，沒有充分展現(xiàn)內(nèi)部審計的增值功能。因此，在對審計流程進(jìn)行再造時，首先，需要優(yōu)化審計計劃，完善審計計劃制度的建設(shè)。審計計劃的制定應(yīng)結(jié)合企業(yè)的日常業(yè)務(wù)經(jīng)營情況、各業(yè)務(wù)部門的情況以及外部相關(guān)企業(yè)的報價、合同和材料質(zhì)量等因素，充分獲取審計信息，明確增值點(diǎn)[6]。其次，應(yīng)完善審計流程，優(yōu)化審計流程途徑。審計流程應(yīng)當(dāng)更加靈活且有針對性。還應(yīng)進(jìn)行后續(xù)審計，明確審計建議的落實(shí)情況和執(zhí)行情況，以確保審計工作的效果得到發(fā)揮，防止審計工作流于表面，改善企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理。最后，基于增值型內(nèi)部審計的理念，審計工作需以風(fēng)險為導(dǎo)向。具體的審計流程應(yīng)與風(fēng)險緊密結(jié)合，更好地為企業(yè)創(chuàng)造價值。通過將內(nèi)部審計與企業(yè)價值鏈相結(jié)合，聚焦風(fēng)險點(diǎn)，有針對性地提出管理建議，為企業(yè)提供更具價值的服務(wù)。審計流程再造如圖3所示。

第一，在采購環(huán)節(jié)進(jìn)行審計的目的是識別潛在風(fēng)險，有效降低采購成本并加強(qiáng)對供應(yīng)商的管控。制造業(yè)企業(yè)通過對比供貨商的價格和資質(zhì)來確定合作對象，采購環(huán)節(jié)審計指標(biāo)設(shè)計如表3所示。

第二，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)施增值型內(nèi)部審計，可以在確保企業(yè)高效、高品質(zhì)的前提下，減少企業(yè)的生產(chǎn)成本。因此，生產(chǎn)環(huán)節(jié)從生產(chǎn)計劃，接收物料，到產(chǎn)品制造；從竣工開始到竣工驗(yàn)收，都需全程審核。生產(chǎn)環(huán)節(jié)審計指標(biāo)設(shè)計如表4所示。

第三，T企業(yè)銷售就是從發(fā)貨至經(jīng)銷商、最后到達(dá)最終用戶的整個流程，這個流程是否順利運(yùn)轉(zhuǎn)，將直接影響到企業(yè)的收益，銷售環(huán)節(jié)的審計指標(biāo)如表5所示。

第四，物流環(huán)節(jié)在制造業(yè)企業(yè)中負(fù)責(zé)物資和產(chǎn)品的輸入和輸出。物流分為外包物流和自營物流兩種形式。外包物流可以使企業(yè)集中資源于核心業(yè)務(wù)，創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，降低運(yùn)營成本、提高運(yùn)營效率。綜合考慮成本和專業(yè)性等因素，T企業(yè)選擇了外包物流。因此，在對物流環(huán)節(jié)進(jìn)行審計時，T企業(yè)需要關(guān)注的指標(biāo)如表6所示。

五、T企業(yè)增值型內(nèi)部審計體系效果評價與保障措施

（一）T企業(yè)增值型內(nèi)部審計體系效果評價

對T企業(yè)近幾年來的內(nèi)審價值增長效應(yīng)，可以從顯性與隱性兩方面進(jìn)行評價。企業(yè)價值明確體現(xiàn)在相關(guān)的財務(wù)指標(biāo)上。從表7中可以看出，T企業(yè)在過去三年中，其節(jié)約費(fèi)用率一直是負(fù)數(shù)，并且呈現(xiàn)出不斷下滑的態(tài)勢。庫存周轉(zhuǎn)率的下降表明企業(yè)采購、生產(chǎn)和銷售的平衡能力有所減弱。同時，從經(jīng)營利潤的角度來看，T企業(yè)目前的成長性不佳。

隱性評價主要表現(xiàn)在商業(yè)價值、服務(wù)價值、學(xué)習(xí)價值和成長價值四個層面。如表8所示，T企業(yè)三年來進(jìn)行的內(nèi)審工作共有38個，共識別出存在的問題152條，并針對存在的問題進(jìn)行了238條審核意見。從年度審核數(shù)量逐年上升的情況來看，T企業(yè)對內(nèi)審工作的要求不斷提高。但目前T企業(yè)的內(nèi)審功能還不夠完善，遠(yuǎn)不能滿足T企業(yè)的要求。這一點(diǎn)從采用審核咨詢意見的比率以及管理人員對此的滿意程度不斷下降就可以看出來。造成內(nèi)部審計工作品質(zhì)下降的因素很多。其一，是由于T企業(yè)在過去三年中僅進(jìn)行過一次內(nèi)部審計的培訓(xùn)，企業(yè)審計人員的業(yè)務(wù)能力提高有限；其二， T企業(yè)目前只有1名注冊會計師，其余的審計師都是初級會計師，造成了T企業(yè)的審計整體質(zhì)量不高，深層問題不易察覺，審計工作隱患大。

（二）T企業(yè)增值型內(nèi)部審計保障措施

第一，為進(jìn)一步加強(qiáng)和保障T企業(yè)的增值型內(nèi)部審計工作，需要加快內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型速度。在當(dāng)今日益復(fù)雜和競爭激烈的商業(yè)環(huán)境下，內(nèi)部審計必須與時俱進(jìn)，及早適應(yīng)和應(yīng)對新的挑戰(zhàn)和需求。T企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計團(tuán)隊的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)，確保團(tuán)隊成員具備專業(yè)的知識和技能，并配備適當(dāng)?shù)膶徲嫻ぞ吆图夹g(shù)支持[7]。同時，可以考慮引入先進(jìn)的審計方法和模型，如數(shù)據(jù)分析和人工智能等技術(shù)，提升審計的效率和準(zhǔn)確性。通過加快內(nèi)部審計的轉(zhuǎn)型速度，T企業(yè)可以更好地滿足企業(yè)管理層的需求，提供更有價值的審計服務(wù)。

第二，供應(yīng)鏈?zhǔn)荰企業(yè)整個內(nèi)部價值環(huán)節(jié)中至關(guān)重要的一部分，需要進(jìn)行有效的管理和監(jiān)控。為了提高供應(yīng)鏈的效率和準(zhǔn)確性，T企業(yè)應(yīng)完善供應(yīng)鏈管理體系，建立透明、高效的供應(yīng)鏈流程和信息系統(tǒng)。要合理規(guī)劃和管理供應(yīng)鏈各環(huán)節(jié)，確保物料和信息的暢通流動，并加強(qiáng)對供應(yīng)商的合作與溝通。同時，T企業(yè)還應(yīng)加強(qiáng)對供應(yīng)鏈風(fēng)險的識別、評估和管理，制定相應(yīng)的風(fēng)險應(yīng)對策略和措施。以降低因供應(yīng)鏈問題導(dǎo)致的成本和質(zhì)量風(fēng)險，保障企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定運(yùn)營。

第三，T企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，確保審計團(tuán)隊具備豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)。可以通過招聘具有內(nèi)部審計背景的專業(yè)人才，或者與專業(yè)機(jī)構(gòu)合作，進(jìn)行外部人才引進(jìn)[8]。也應(yīng)對現(xiàn)有內(nèi)部審計人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，提升其專業(yè)能力和素質(zhì)。包括培訓(xùn)審計人員在新的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)下進(jìn)行審計工作，使用新的審計技術(shù)和工具，提高與其他部門合作和溝通的能力。通過加強(qiáng)人才引進(jìn)和培訓(xùn)，T企業(yè)能夠擁有一個高水平的內(nèi)部審計團(tuán)隊，為企業(yè)提供更加全面和高效的審計服務(wù)。

六、結(jié)論

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，企業(yè)競爭日益激烈，價值鏈管理成為了企業(yè)提升競爭力的關(guān)鍵手段。基于價值鏈的增值型內(nèi)部審計應(yīng)運(yùn)而生，它以企業(yè)價值鏈為核心，通過審計手段對企業(yè)價值鏈進(jìn)行全面、系統(tǒng)和有效的監(jiān)督、評價和改進(jìn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的增值。T企業(yè)作為一家快速發(fā)展的多元化企業(yè)，隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的擴(kuò)大和市場競爭的加劇，傳統(tǒng)內(nèi)部審計模式已無法滿足企業(yè)對價值增值的需求。因此，基于價值鏈的增值型內(nèi)部審計成為了T企業(yè)亟待研究和實(shí)施的重要課題。本文基于理論知識的基礎(chǔ)，對T企業(yè)的內(nèi)部審計現(xiàn)狀進(jìn)行了研究，構(gòu)建了基于價值鏈的增值型內(nèi)部審計體系，并對近三年來T企業(yè)的內(nèi)部審計效果進(jìn)行了分析，最后提出了T企業(yè)增值型內(nèi)部審計的保障措施，希望可以為相關(guān)企業(yè)審計工作的完善提供參考。

主要參考文獻(xiàn)：

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責(zé)編：吳迪