政府會計制度下行政事業單位內部控制研究

摘要：本論文以政府會計制度下的A事業單位內部控制為研究對象，首先分析了政府會計制度對行政事業單位內部控制的影響，然后從A單位暴露出的管理層不夠重視，內控環境不穩固、風險評估機制不夠完善、信息化系統滯后及內外部監督有待改進四方面進行綜合探討，并提出了A單位從提高重視程度，優化內部控制環境、建立健全內部控制機制和控制活動、加強內控信息化建設，建立共享平臺及加強內外部監督，全方位監督幾方面改進內部控制的具體方案，以進一步優化A事業單位的管理和服務，推動行政事業單位內部控制的持續改進。

關鍵詞：政府會計制度；內部控制；監管；建議

一、政府會計制度對行政事業單位內部控制的影響

在行政事業單位會計制度要求下，不能如實反映單位“家底”，不利于單位的資產管理和負債管理，難以滿足編制權責發生制政府綜合財務報告的信息需求；缺乏統一、規范的政府會計標準體系，核算口徑不一、信息可比性不高，不利于內部控制制度的編制。同時，行政事業單位更多的只是流于形式，沒有從真正意義上形成事前、事中、事后全流程監管，不能保證其提供的會計信息質量，內控制度沒有真正執行起來。近幾年因內控制度的缺失導致行政事業單位和企業頻頻發生舞弊等行為，由此可見內部控制制度的重要性和必要性，行政事業單位真正執行內控制度也迫在眉睫。

基于以上原因，政府會計制度應運而生。政府會計制度的產生是為了適應行政事業單位建立具有“雙功能、雙基礎、雙分錄、雙報告”的特色綜合財務核算體系和報告體系［1］。增加權責發生制的部門財務報告制度，可以更加了解單位的債務情況，利于內控制度的管理［2］。行政事業單位在政府會計制度的監管下，承擔著為社會提供公共服務的重要職責，并對其提供的會計信息質量有了更高的要求，為內控制度的執行提供了更加有力的環境。

二、政府會計制度下行政事業單位內部控制存在的問題

查看紀檢部門和審計部門相關網站信息，可以看到近幾年巡視發現很多問題，比如合同簽訂未經集體研究并征求法律顧問意見、將財政撥付的追加經費用于指標指定以外的支出、沉淀結余資金，并沒有及時盤活資金、收入不及時上繳財政、私設“小金庫”、虛假支出等，大多數問題的產生都是因為內部控制制度的缺失。由此可見，內部控制制度在行政事業單位運行中的重要行和必要性。

A單位為河北省滄州市某事業單位，編制人數10人，在職人數7人。通過查看近幾年審計發現的支出不規范、財務制度不健全等問題，可以了解到A單位內部控制現狀存在著管理層不夠重視，內控環境不穩固、風險評估機制不夠完善、信息化系統滯后和內外部監督有待改進等一系列問題的，制約了其高效運轉和資金使用的透明度，不僅影響著單位自身的運作效率，影響了業務的開展，還對社會公眾利益產生負面影響。作為為公眾提供服務的組織，A單位在政府會計制度的監管下扮演著至關重要的角色，其經濟活動在政府會計制度的監管下具有重要意義。

（一） 管理層不夠重視，內控環境不穩固

內部控制環境是內部控制體系的基礎，直接影響著內部控制的有效性。A單位在內部控制環境的塑造方面存在不足，管理層對內部控制重要性和必要性的認識相對薄弱。從內控制度編制的質量來看，A單位只是照抄照搬上級單位的內控制度，建立的制度流于形式，不符合單位實際情況。A單位沒有專門成立科室負責內控工作，只是把這項工作分攤給財務科，財務科沒有專人負責此項工作。A單位的內控工作缺乏全員參與和共識，缺乏明確的控制責任分配，導致內部控制環境的穩固性不足。

（二）風險評估機制不夠完善

A單位在開展業務、財務報銷等過程中充滿了各種內部和外部風險，但是單位管理層并未意識到。A單位的控制活動和風險評估機制是內部控制體系的核心組成部分，其設計關系到內部控制的有效性。然而，A單位在風險評估和控制活動方面存在問題。在控制活動的設計上存在刻板和機械的情況，缺乏創新性和適應性，導致控制活動難以適應實際工作的需要；缺乏科學的風險識別、評估方法和流程，以及系統性的風險應對策略，使得單位對風險的認知不足，難以做出準確的風險判斷和妥善的應對措施。A單位沒有做到基本的不相容崗位相分離，財務一人擔任多個重要的角色，既是經辦人，又是審核人，又是財務主管，這種情況下很容易滋生腐敗的行徑；沒有完善的資產管理制度，資產使用人、保管人和財務人員職責不清，容易導致國有資產流失。

（三） 信息化系統滯后

當今已然是信息化時代。當然，信息系統在內部控制中也發揮著至關重要的作用，但A單位的信息系統建設滯后，存在信息孤島現象。內控制度信息系統也不能很好地結合財務信息系統和資產信息系統等，只是獨立的一個信息化軟件，這導致信息流通不暢、信息共享困難，影響了內部控制的時效性和準確性。此外，內部控制信息的溝通渠道也亟需暢通，確保信息能夠快速傳遞和共享。內控制度如若一直作為一個獨立的信息化軟件，在真正應用時對財務管理、資產管理和業務管理等就不能起到監督作用和核實作用，只能根據相關人員填寫的信息進行分析和判斷，難以確定其提供信息的準確性，難以判斷內控制度是否發揮著作用。

（四）內外部監督有待改進

要想內部控制制度真正發揮作用還需要單位內部和外部同時監督。A單位的內部控制建設缺乏有效的監督機制，導致內部控制體系無法得到持續的改進和優化。內部監督機制更多的是對內控制度的編制和執行中的評價。A單位因為人力、物力和財力的不足，導致不能真正做到不相容崗位相分離，不能真正抓住內控制度關鍵控制點。此外，內部的內部控制評價結果往往被忽視，沒有充分應用于決策和改進過程中，這限制了內部控制建設的效果。

對A單位外部監督更多的是依靠紀檢部們、審計部門和財政等，但是因為業務的局限性，更多時候監督部門只能重點監督某一方面，范圍比較小，并且多屬于經濟的范疇，比如資金的支出是否合規、是否超出預算；三公經費的支出是否沒有超出上限，報銷手續是否完善。外部監督單位沒有要求A單位要完善內部控制制度，缺少對單位內部制度編制和執行的監督。

三、政府會計制度下對行政事業單位內部控制建設的建議

政府會計制度的出臺就是為了適應行政事業單位改革需要，提高會計信息質量，更好地為公眾服務的。可以說，政府會計制度為A單位完善內部控制制度提供了一個很好的平臺，規避了舊的會計制度下可發生的某些問題。當然，政府會計制度下的A單位內部控制在當前環境下仍然面臨著一些問題，但是管理層可以通過提高重視程度，優化內部控制環境、建立健全內部控制機制和控制活動、加強內控信息化建設，建立共享平臺和加強內外部監督機制，全方位監督來完善內部控制制度，將發生舞弊等行為的風險降到最低。內部控制制度應是全覆蓋、全鏈條、多層次、多主體、拉網式、穿透式的監督。

（一）提高重視程度，優化內部控制環境

內部控制環境是內部控制組成部分的基礎，用來描述高層對內控的態度、意識和行為。（誠信與道德觀、組織結構、授權及職責、人事政策、激勵與約束、高層的關注和監督）。A單位內部控制環境的優化是提高整體控制效果的關鍵。首先，單位管理層作為內部控制建設和執行的責任人，應加強對內部控制的重視，推動內部控制理念的深入人心。內部控制建設需要人人參與，群策群力。單位應根據本單位三定方案（所謂的“三定”：一是定單位的職能，二是定內設機構，三是定人員編制）的有關規定，設立獨立的內部控制職能部門［3］。一般情況下，行政事業單位單獨設置財務機構的，內控工作一般由財務部門牽頭，未單獨設置財務機構的一般由辦公室牽頭。A單位的內控工作可以繼續由財務科牽頭，但前提是其他相關部門應積極發揮其作用。內控相關部門應積極發揮經濟活動相關部門或崗位的職能作用，充分發揮單位內部審計、紀檢監察部門的職能作用［4］。同時，建議通過開展內部控制培訓和宣傳，提高全員的控制意識，提升從業人員的技術水平和業務能力，形成全員參與、共同認知的氛圍，為建設穩固的內部控制環境奠定基礎。其次，內部控制環境是內部控制體系的基礎，直接影響著內部控制的有效性。建立健全的內部控制政策和制度，明確責任分配，為內部控制環境的穩固性創造條件。最后，最后，A單位應該加強內部控制意識的培養，明確控制責任和控制目標，建立健全的內部控制政策和流程，為內部控制環境的塑造提供支持。

（二）建立健全內部控制機制和控制活動

A單位首先應梳理單位各類經濟活動的業務流程，其次明確業務環節，然后系統分析經濟活動風險，確定風險點［5］，選擇風險識別、評估和應對機制，并建立科學的風險評估方法和流程，在此基礎上根據國家有關規定建立健全單位各項內部管理制度，最后就是督促相關人員認真執行。A單位應建立起科學的風險識別、評估和應對機制，并建立科學的風險評估方法和流程。通過制定明確的風險評估流程，采用定量和定性相結合的方法，識別和分析可能的風險，制定應對策略，以確保風險能夠得到及時控制；建立完善的風險評估機制是預防和控制風險的有效途徑。

A單位應采用系統性方法，識別并評估各類風險。風險評估應當盡可能全面、細化，形成業務流程圖，確定關鍵風險點。后續的可以定期進行，主要側重于經濟活動的變化部分。如果單位的外部環境、經濟活動或管理要求等發生了重大變化也應進行風險評估。建議引入風險管理專業人員，結合實際情況，建立風險評估框架和流程，制定風險預警和處置機制，以確保風險可控。A單位需要定期識別和評估風險，并制定相應的風險應對策略，以確保風險能夠得到有效控制。

A單位的控制活動設計應具有針對性、適應性和創新性。在設計控制活動時，應充分考慮單位的戰略目標和核心業務，以實現全面預算績效管理的目標。為提高內部控制的有效性，A單位應創新和優化控制活動的設計。建議對控制活動進行全面梳理，挖掘潛在的風險點，并設計針對性的控制措施。同時，注重信息技術的應用，推動控制活動的自動化和數字化，提升控制效率。A單位應該創新控制活動的設計，充分考慮預算和績效管理要求，確保控制活動與單位的戰略目標和使命相一致。

（三）加強內控信息化建設，建立共享平臺

信息系統在內部控制中的作用日益重要。在人工智能、信息共享等信息技術快速發展的今天，內部控制信息化建設已成為必然趨勢［6］，并且迫在眉睫。信息化的加入，可謂是如虎添翼，減少人為因素的干擾，在大數據的加持下這樣的內控制度更加客觀、公正。A單位應重視信息系統的建設，投入足夠資源，確保系統的安全性和完整性，將內控目標、內控制度、內控關鍵點、內控方法、財務信息、資產信息、政府采購、預決算等串聯起來，實現信息系統的集成和共享。建立暢通的信息溝通渠道和統一的信息共享平臺，促進各部門之間、內外部之間信息的及時傳遞和共享，以提高內部控制的時效性和準確性，也會提高工作的效率并防止舞弊等行為。

（四）加強內外部監督機制，全方位監督

內部控制建設需要聯合內外部監督的力量，建立多層次、全方位的監督機制。A單位應該專門成立內部監督部門，保證其獨立性，不受其他部門的約束，可以公正的履行監督職責。內部監督部門的人員可以直接對單位的主要領導匯報工作，從業人員要經過專業的技能培訓，是綜合性人才，要有很強的法律意識和責任意識，能夠準確、快速的發現在政府會計制度下行政事業單位的問題，及時糾正錯誤，并要求行政事業單位相關領導和工作人員限期整改到位，能夠盡心盡職地完成內部監督任務，讓內部監督部門可以真正發揮其作用。同時，內部監督部門還要配合審計、紀檢、財政等外部監督部門的檢查工作，將之前工作中發現的問題可以匯報分享，供外部監督部門參考意見。

盡可能地發揮外部監督機制的作用，要不定期對A單位的經濟事項、業務工作和行政工作等進行監督、審查，通過不斷的監督來發現隱患，甚至是工作中暴露出來的問題，從而加強完善內外部監督機制，為A單位的可持續發展提供支持，推動內部控制不斷優化。

四、結束語

政府會計制度下的行政事業單位內部控制在當前環境下面臨著一些問題，然而，隨著機關事業單位改革的不斷深入，通過提高重視程度，優化內部控制環境、建立健全內部控制機制和控制活動、加強內控信息化建設，建立共享平臺及加強內外部監督，全方位監督，可以完善內部監督機制，從而推動行政事業單位內部控制不斷完善。政府和行政事業單位管理層應共同努力，確保行政事業單位更好地履行其社會責任，提供高質量的公共服務。

參考文獻：

［1］袁冬明.新政府會計制度對完善行政事業單位內控制度的啟示［J］.行政事業資產與財務，2021（4）.

［2］馮任佳.關于建立權責發生制政府綜合財務報告制度的思考［J］.經濟研究參考， 2014（5）.

［3］唐大鵬，武威，王璐璐.政府會計改革與內控建設［J］.會計之友， 2017（8）：19-23.

［4］宋宇光.行政事業單位內部控制體系研究［J］.中國優秀碩士學位論文全文數據庫， 2015（1）.

［5］王鵬.全面準確理解好執行好行政事業單位內部控制規范［J］.財務與會計，2013（12）.

［6］張偉.科研事業單位內部控制信息化建設必要性與優化設計［J］.北京勞動保障職業學院學報， 2022（3）.

作者簡介：劉偉，女，1989年12月生，漢族，河北滄州人，本科，中級會計師，研究方向：行政事業單位預算管理與績效管理、行政事業單位內部控制等。