區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用研究

孫 越

(西安工程大學(xué)管理學(xué)院，陜西 西安 710048)

0 引言

作為互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的新型應(yīng)用模式，區(qū)塊鏈技術(shù)自2009 年出現(xiàn)之日起到現(xiàn)在，已經(jīng)成為推動(dòng)全球技術(shù)發(fā)展的焦點(diǎn)。 近些年我國也多次強(qiáng)調(diào)區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)科技發(fā)展的重要意義，習(xí)近平總書記就曾經(jīng)說過，為了實(shí)現(xiàn)核心科技的自主創(chuàng)新就要把區(qū)塊鏈技術(shù)作為突破口。 稅收征管能夠確保國家稅收法律制度的順利實(shí)施以及保障國家財(cái)政的收入。 然而在實(shí)施中，稅收征管信息不對(duì)稱以及稽查評(píng)估力度不夠等原因，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在履行其職能的過程中存在諸多問題。 對(duì)目前稅收征管工作中所表現(xiàn)出的痛點(diǎn)問題，可以通過推廣和運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)對(duì)此類問題進(jìn)行優(yōu)化改善。 比如區(qū)塊鏈技術(shù)具有不可篡改的性質(zhì)，這個(gè)特性可以保障信息的真實(shí)性；區(qū)塊鏈技術(shù)還具有去中心化的性質(zhì)，這個(gè)特性能夠使稅收征管的成本降低。 總的來說，把區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到稅收征管中不僅能夠簡化稅收征管的流程，還能夠解決稅收征管信息不對(duì)稱以及稽查評(píng)估力度不夠等問題，使稅收征管效率得到提高。

1 區(qū)塊鏈技術(shù)的概念及特點(diǎn)

區(qū)塊鏈在狹義上是一個(gè)開放的分布式數(shù)據(jù)庫，是一串串使用專門復(fù)雜加密方式的數(shù)據(jù)塊互相關(guān)聯(lián)而成的。 每個(gè)數(shù)據(jù)塊中都留存有相鄰數(shù)據(jù)塊的關(guān)鍵數(shù)據(jù)信息，用以生成下一個(gè)區(qū)塊和驗(yàn)證信息真?zhèn)涡浴６鴧^(qū)塊鏈在廣義上，是一種分布式賬本技術(shù)。 它是利用分布式節(jié)點(diǎn)共識(shí)算法來生成并且更新數(shù)據(jù)的[1]，主要有以下特性。

1.1 去中心化

區(qū)塊鏈技術(shù)最本質(zhì)的特點(diǎn)就是去中心化，去中心化是一個(gè)多元化的網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)，不需要第三方平臺(tái)作為中介，不受某一個(gè)中心節(jié)點(diǎn)的監(jiān)管。 區(qū)塊鏈中的每個(gè)節(jié)點(diǎn)都不會(huì)受到其他節(jié)點(diǎn)的干擾，并且其中任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)停止運(yùn)作的話，其他節(jié)點(diǎn)還可以獨(dú)自運(yùn)作，不會(huì)影響整個(gè)系統(tǒng)的運(yùn)作。 總的來說，區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化就是通過運(yùn)用分布式賬本技術(shù)和智能合約等技術(shù)工具，來使個(gè)體組織按照“去中心化”這個(gè)模式來進(jìn)行協(xié)作[2]。

1.2 不可篡改、可追溯

數(shù)據(jù)不可篡改是指數(shù)據(jù)一旦存到區(qū)塊鏈系統(tǒng)中基本就永久儲(chǔ)存了。 這是因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)中的區(qū)塊之間是通過哈希值鏈接起來的，要想改掉其中一個(gè)區(qū)塊中的數(shù)據(jù)就必須把后面每個(gè)區(qū)塊的數(shù)據(jù)都進(jìn)行修改，這是基本不可能的。 數(shù)據(jù)的可追溯性則與數(shù)據(jù)不可篡改性息息相關(guān)，因?yàn)閿?shù)據(jù)被存在區(qū)塊鏈中不可篡改，并且每個(gè)區(qū)塊生成時(shí)都會(huì)記錄時(shí)間，給數(shù)據(jù)打上了時(shí)間印記，這樣數(shù)據(jù)之后就可以被追蹤而具有可追溯性。 區(qū)塊鏈技術(shù)的可追溯性可以及時(shí)有效記錄納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中每一筆交易所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，并且因?yàn)檫@些數(shù)據(jù)儲(chǔ)存在區(qū)塊鏈的節(jié)點(diǎn)上，在不可篡改和可追溯特點(diǎn)的共同作用下，可以隨時(shí)查詢到區(qū)塊鏈任意節(jié)點(diǎn)上的交易信息。 正因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)的這種特點(diǎn)，在稅收征管的過程中就能及時(shí)發(fā)現(xiàn)跨區(qū)域交易等偷稅漏稅的行為。

1.3 透明、去信任

透明性是指區(qū)塊鏈技術(shù)中的運(yùn)行規(guī)則和信息都是透明的，區(qū)塊鏈中的節(jié)點(diǎn)都有平等的權(quán)利，任何一個(gè)節(jié)點(diǎn)根據(jù)需求都能獲得整個(gè)分布式賬本的信息，使信息共享更加便捷。 這是因?yàn)閰^(qū)塊鏈技術(shù)的共識(shí)機(jī)制可以保證記錄數(shù)據(jù)的一致性與準(zhǔn)確性，除此之外，在網(wǎng)絡(luò)中看見每個(gè)節(jié)點(diǎn)的運(yùn)行規(guī)則和記錄的數(shù)據(jù)，使區(qū)塊鏈系統(tǒng)透明化。 去信任是指區(qū)塊鏈中各節(jié)點(diǎn)無須證明身份，也無須相互信任。 區(qū)塊鏈技術(shù)的各節(jié)點(diǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)交換時(shí)不用證明身份，是因?yàn)榇嬖谝粋€(gè)“公開的公共賬本”，在這個(gè)賬本里所有交易數(shù)據(jù)都是透明公開的，并且不能進(jìn)行篡改。 因此，區(qū)塊鏈技術(shù)實(shí)現(xiàn)了各節(jié)點(diǎn)在無須證明身份的前提下，對(duì)所有節(jié)點(diǎn)的交易數(shù)據(jù)給予完全信任。

2 我國稅收征管現(xiàn)狀

從新中國成立初期以來，我國的稅收征管模式總的來說經(jīng)歷了五次變革，具體的五個(gè)階段如表1所示。

表1 我國不同時(shí)期稅收征管模式的變化

從21 世紀(jì)以來，我國稅收征管的模式就一直在向精細(xì)化、現(xiàn)代化的方向發(fā)展。 在稅收征管建設(shè)方面，我國已經(jīng)取得了以下成就:一是“金稅三期”系統(tǒng)已經(jīng)得到了大范圍的普及。 金稅三期信息系統(tǒng)是稅收征管信息化的一個(gè)典范，能夠通過互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)來解決稅收征管中遇到的大部分問題。 二是在全國各地建立了電子稅務(wù)局。 互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用促進(jìn)了電子稅務(wù)局的發(fā)展，使納稅更加便利。 不僅能夠使納稅人在網(wǎng)上辦稅，而且還降低了納稅人的納稅成本。 三是建立了個(gè)人所得稅App。 自從新個(gè)人所得稅法實(shí)施后，我國就建立了納稅人端的App，這不僅減輕了納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)，還提高了納稅人的辦稅效率。 從以上可以看出，我國稅收征管正在朝著現(xiàn)代化、智能化的方向發(fā)展。

3 我國稅收征管中存在的問題

近年來隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展，我國稅收征管所處的環(huán)境也越來越復(fù)雜。 現(xiàn)行的稅收征管模式在“互聯(lián)網(wǎng)+”的背景下已經(jīng)不太適用，我國在稅收征管的過程中主要存在以下幾個(gè)問題。

3.1 稅收征管信息不對(duì)稱

稅收征管信息不對(duì)稱這個(gè)問題一直存在于稅收征管的過程中，降低了我國的征稅質(zhì)量和效率，制約了我國稅收征管的發(fā)展。 稅收征管信息不對(duì)稱這個(gè)問題的本質(zhì)在于征稅部門無法充分了解納稅人的全部信息，主要有以下兩方面原因:一是納稅主體難以確認(rèn)。 網(wǎng)上交易可能存在缺少稅務(wù)登記的環(huán)節(jié)，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難去核實(shí)信息的真實(shí)性，這種信息的不對(duì)稱讓稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確認(rèn)納稅主體。 二是納稅人可能虛報(bào)納稅信息。 由于納稅人都是趨利避害的，為了趨利性就會(huì)向征稅部門提供虛假的納稅數(shù)據(jù)，從而達(dá)到少繳稅的目的。 納稅人與征稅部門之間的信息不對(duì)稱會(huì)使征稅部門很難獲得納稅人的全部真實(shí)信息。納稅人的偷漏稅行為會(huì)給國家財(cái)政收入帶來損失。

3.2 稅收征管工具和方法有限

目前我國的稅收征管工具主要依賴于“金稅三期”系統(tǒng)，征稅方法還比較單一。 隨著大數(shù)據(jù)的發(fā)展，在“互聯(lián)網(wǎng)+”的時(shí)代背景下會(huì)出現(xiàn)更多的納稅問題。 隨著電子商務(wù)的不斷發(fā)展，大家都逐漸依賴網(wǎng)上交易，雖然這使消費(fèi)者購物更加便捷，卻加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作難度。 相較于線下實(shí)體交易，互聯(lián)網(wǎng)的線上交易讓信息不易被追蹤，這也給了納稅人偷稅漏稅的機(jī)會(huì)。 近幾年來網(wǎng)絡(luò)主播和明星偷稅漏稅的事件正敲響了警鐘，我國的稅收征管手段應(yīng)該不斷改進(jìn)。

3.3 稽查評(píng)估力度不足

我國的稅收稽查評(píng)估大部分采用抽查的手段，覆蓋面不廣，從而導(dǎo)致部分人規(guī)避開了征稅部門的監(jiān)督和檢查。 更有些別有用心之人會(huì)抱僥幸心理去少報(bào)或虛報(bào)納稅數(shù)據(jù)，從而達(dá)到偷稅漏稅的目的，也會(huì)讓國家損失納稅收入。 此外，現(xiàn)在的稽查評(píng)估力度不適用于“互聯(lián)網(wǎng)+”的大背景下，因?yàn)榫W(wǎng)上交易數(shù)量的大幅度增加會(huì)讓征稅部門更難有效地去進(jìn)行稽查評(píng)估。 這給征稅部門帶來了很大的挑戰(zhàn)，讓他們的稽查評(píng)估工作更難去開展。 因此，我國在今后的稅收征管過程中應(yīng)該加大稽查評(píng)估力度。

4 區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的應(yīng)用前景

4.1 在電子發(fā)票中的應(yīng)用

電子發(fā)票這些年發(fā)展迅速，但在實(shí)際的運(yùn)用中會(huì)出現(xiàn)一系列的安全問題，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用使電子發(fā)票更加安全。 傳統(tǒng)電子發(fā)票上的稅控碼，安全性不高，可能會(huì)出現(xiàn)信息造假等情況。 而區(qū)塊鏈電子發(fā)票就很好地解決了這個(gè)問題。 區(qū)塊鏈電子發(fā)票是通過掃描哈希碼來進(jìn)行防偽認(rèn)證的，其數(shù)據(jù)存于區(qū)塊中以鏈的形式鏈接起來，有效地防止了數(shù)據(jù)被篡改。 區(qū)塊鏈技術(shù)中的時(shí)間戳增加了數(shù)據(jù)的真實(shí)性與可追溯性；區(qū)塊鏈技術(shù)中的智能合約也提高了征稅效率，給電子發(fā)票提供了技術(shù)支持，有效地防止了重復(fù)繳稅；區(qū)塊鏈技術(shù)中的去中心化這個(gè)特性也使得稅務(wù)數(shù)據(jù)更加高效透明[3]。

4.2 在個(gè)人所得稅征管方面的應(yīng)用

新個(gè)稅法實(shí)施之后，給征稅部門的稅收征管工作提出了更高的要求，因?yàn)樾聜€(gè)稅法要求征稅部門充分掌握納稅人的全部納稅收入。 此外，征稅部門還需要保證納稅人數(shù)據(jù)的安全性。 如果把區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到個(gè)人所得稅法中，這些問題都能得到有效的解決。 區(qū)塊鏈技術(shù)的分布式記賬能夠把納稅人的全部信息進(jìn)行歸整。 納稅人和征稅部門都是區(qū)塊鏈下的一個(gè)個(gè)節(jié)點(diǎn)，區(qū)塊鏈會(huì)將一個(gè)個(gè)節(jié)點(diǎn)鏈接起來，所有節(jié)點(diǎn)上的信息可以通過共識(shí)機(jī)制來進(jìn)行訪問并且無法篡改[4]。 也正因如此，存儲(chǔ)在所有區(qū)塊中的涉稅信息能夠進(jìn)行共享，征稅部門的征稅效率也能得到提高。

4.3 在稅務(wù)稽查中的應(yīng)用

傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查是進(jìn)入企業(yè)里面去調(diào)賬，這種檢查方式的工作流程比較煩瑣，也過于隨意。 把區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到稅務(wù)稽查中，就能使稅務(wù)稽查過程得到優(yōu)化。 首先，區(qū)塊鏈的哈希算法等技術(shù)能夠保障稽查數(shù)據(jù)的安全性。 該技術(shù)對(duì)稽查過程中的數(shù)據(jù)進(jìn)行了高度加密，進(jìn)行稅務(wù)稽查的工作人員只有通過授權(quán)審批才能訪問這些數(shù)據(jù)。 其次，區(qū)塊鏈的共識(shí)機(jī)制能夠有效降低中心化風(fēng)險(xiǎn)，以此來提升風(fēng)險(xiǎn)管理效能[5]。 引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)后，進(jìn)行稅務(wù)稽查的部門之間能建立區(qū)塊鏈平臺(tái)，各稅務(wù)部門內(nèi)的數(shù)據(jù)都能在平臺(tái)上公開，這不僅能夠?qū)崿F(xiàn)信息共享，還能有效降低中心化風(fēng)險(xiǎn)。 最后，區(qū)塊鏈的分布式儲(chǔ)存技術(shù)能夠增強(qiáng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性。 區(qū)塊鏈的時(shí)間戳等技術(shù)能驗(yàn)證稅務(wù)稽查過程中電子發(fā)票的真實(shí)性，防止納稅人進(jìn)行偷稅漏稅。 在稅務(wù)稽查結(jié)束后，區(qū)塊鏈技術(shù)也能為電子發(fā)票的后續(xù)管理提供技術(shù)保障。

5 區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中應(yīng)用的建議

區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于稅收征管中雖然已經(jīng)取得了很大的成效，但仍存在一些不足，在稅收征管的應(yīng)用中會(huì)遇到以下問題:第一，缺乏法律法規(guī)和制度的支持。 區(qū)塊鏈技術(shù)目前的應(yīng)用缺乏國家層面的監(jiān)管，我國目前沒有與之對(duì)應(yīng)的相關(guān)的法律法規(guī)和監(jiān)管政策。 在區(qū)塊鏈技術(shù)之后的應(yīng)用中，如果一直缺乏國家層面的監(jiān)管，那么在稅收征管的過程中就會(huì)出現(xiàn)其他新的問題。 第二，缺乏專業(yè)技術(shù)和稅務(wù)復(fù)合型人才。 把區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到稅收征管中需要綜合多個(gè)領(lǐng)域的知識(shí)，而傳統(tǒng)的稅務(wù)人員對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)相關(guān)知識(shí)了解甚少，這就會(huì)制約區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中的發(fā)展。 第三，存在網(wǎng)絡(luò)安全隱患。 區(qū)塊鏈技術(shù)是以互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)為基礎(chǔ)的，這就會(huì)存在網(wǎng)絡(luò)安全隱患。 因?yàn)橹灰芯W(wǎng)絡(luò)存在，就可能會(huì)遭到黑客的攻擊。 一旦網(wǎng)絡(luò)被攻擊，涉稅信息被泄露的風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)加大，納稅人的個(gè)人隱私安全就得不到保障。

區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管的應(yīng)用中還存在技術(shù)、法律等方面的諸多問題。 為此，針對(duì)上述問題，以下是完善區(qū)塊鏈技術(shù)在稅收征管中應(yīng)用的建議。

5.1 完善相關(guān)法規(guī)制度

現(xiàn)行的法規(guī)制度已經(jīng)不適用于區(qū)塊鏈技術(shù)下的稅收征管環(huán)境了。 一方面，目前關(guān)于電子賬簿、電子票據(jù)的保存還沒有明確的制度規(guī)定，這在稅收征管的工作中會(huì)難以作為依據(jù)。 另一方面，目前關(guān)于數(shù)字貨幣交易是缺乏相關(guān)的法規(guī)作為依據(jù)的，對(duì)這種交易中提供的無形商品在稅法中該如何確認(rèn)是沒有明確規(guī)定的[6]。 因此，我國亟須制定關(guān)于應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的法律法規(guī)，這樣在現(xiàn)有法律法規(guī)出現(xiàn)漏洞的情況下，相關(guān)部門可以提供完善的配套體系。 并且出臺(tái)相配套的監(jiān)管制度，用來確保稅收征管工作的順利進(jìn)行。 此外，稅收征管部門也應(yīng)該出臺(tái)規(guī)范應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的行政法規(guī)。

5.2 培養(yǎng)復(fù)合型稅收管理人才

21 世紀(jì)以來，我國稅收征管的模式就一直向細(xì)化、現(xiàn)代化的方向發(fā)展。 培養(yǎng)復(fù)合型人才是促進(jìn)區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的關(guān)鍵。 區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用在稅收征管的工作中，這會(huì)對(duì)相關(guān)稅務(wù)人員的工作提出更高的要求，稅務(wù)人員需要綜合多學(xué)科的知識(shí)。 一方面，要對(duì)現(xiàn)有的稅務(wù)工作人員進(jìn)行培訓(xùn)。 現(xiàn)有的稅務(wù)人員對(duì)區(qū)塊鏈等前沿技術(shù)的了解甚少，可以通過網(wǎng)課培訓(xùn)等方式來加強(qiáng)他們對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的掌握。 另一方面，可以直接招錄復(fù)合型人才。 隨著區(qū)塊鏈技術(shù)的發(fā)展，在今后的稅收征管工作中會(huì)急需復(fù)合型稅務(wù)管理人才。 相關(guān)征稅部門在國家公務(wù)員考試報(bào)名中可以提高門檻，對(duì)招錄人員提出更高的專業(yè)水平要求，以此來確保招錄到掌握多領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才[7]。

5.3 構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)安全體系

由于目前我國還未出臺(tái)相關(guān)的法律法規(guī)，區(qū)塊鏈技術(shù)的介入會(huì)給網(wǎng)絡(luò)安全帶來隱患，使納稅人的個(gè)人信息、涉稅數(shù)據(jù)等方面都面臨被泄露的風(fēng)險(xiǎn)。在稅收征管中引入?yún)^(qū)塊鏈技術(shù)后，納稅人的個(gè)人信息和涉稅數(shù)據(jù)都會(huì)儲(chǔ)存在區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)庫中，分布式數(shù)據(jù)儲(chǔ)存讓這些數(shù)據(jù)透明化。 因此，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)安全體系更加迫在眉睫。 一方面，以征稅部門為中心建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系，在征稅部門與其他部門之間進(jìn)行信息共享時(shí)，全面監(jiān)控稅收信息，保護(hù)信息數(shù)據(jù)的安全。 另一方面，對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的研發(fā)投入還需加大力度，只有確保區(qū)塊鏈技術(shù)安全后，才能保障納稅人的信息以及涉稅數(shù)據(jù)的安全[8]。