管理會計在國有工程公司經營績效考核中的融合應用

辛月 胡曉 中國電力工程顧問集團西南電力設計院有限公司

引言

在我國特有的社會主義市場經濟中，國有經濟固然占有重要地位，但國有公司的經營環境和模式也在不斷發生著變化，外部市場競爭環境日益嚴峻，同時各方監管也日趨嚴格。除了市場監管之外，國有公司需要面對國資委、集團公司等上級部門的監督考核，包括對企業負責人的考核，考核體系中也引入了管理會計概念，如“一利五率”指標等。因此，對于國有工程公司而言，不管是從戰略發展需要，還是經營績效考核需要，管理會計都應得到高度重視，尤其是在績效考核方面的應用。

一、管理會計與經營績效考核融合的必要性

（一）管理會計和績效考核目標一致

管理會計和績效考核雖說工作內容有異，但均是公司管理的重要工具利器，從不同方向作用于不同領域，兩者的目標均是服務于公司經營管理和發展。一個是通過嚴謹周密的閉環管理和深入細致的剖析為公司經營方向和管理決策提供數據信息支持，一個是通過客觀科學的考核，用正確的業績觀評價各部門經營業績和管理能力，為公司發展做好資源配置和規劃導向。盡管分屬的領域不同，但兩者的共目標一致，都是為實現公司戰略目標而服務，實現管理會計和績效考核的深度融合有助于公司管理的統籌，實現工作質量和效率的雙提升。

2016 年財政部印發了《管理會計基本指引》，這是我國在引入管理會計理論很多年后，從國家層面確認管理會計的重要性，是企業財務管理工作發展的轉型方向。后續財政部陸續根據管理會計內容印發各項具體應用指引，進一步推動了管理會計在公司經營中的運用。而績效考核是公司經營管理中的重要手段，兩者的結合能夠達到1+1＞2 的效果，助力公司更好更快發展。

（二）管理會計是經營績效考核的必然選擇

國有工程公司在不斷自我提升的轉型發展中，管理會計發揮著不容忽視的重要作用，管理會計實現了會計核算和管理的結合，能夠采用科學全面的統計分析，對公司的收入、成本、現金流等開展精準預測，為公司管理層決策提供參考依據，為預算目標制定、調整和考核提供依據和支持。

經營績效考核需要有科學的考核體系，包括指標的選擇、考核維度和計分方法的制定，而管理會計恰恰可以為這些方面提供參考依據，因此管理會計在國有工程公司經營績效考核中目標的制定以及考核評價等方面有著不可替代的作用。同時，管理會計中各項指標之間有著密切的關聯關系，牽一發而動全身，在績效考核體系中應用管理會計理念和指標，能夠促使績效考核全局觀的提升強化，細化、量化各部門對公司發展的貢獻，形成責任會計理念。

（三）績效考核可以助推管理會計價值實現

公司績效考核工作終極目標是激勵員工為實現公司戰略規劃目標而不斷完善自身工作，在績效考核中加入管理會計類指標，可以讓公司各部門和員工關注管理會計，增強管理會計意識，和公司戰略規劃步調一致。同時，管理會計工作理念不僅需要管理層的參與，還需要各部門全體人員的參與，因此將管理會計應用到經營績效考核中能夠推動公司自上而下對管理會計從認識到關注再到重視，為發揮管理會計功效起到助燃作用。

二、目前國有工程公司績效考核中應用管理會計的難點

（一）管理會計在績效考核的應用不夠靈活

目前，雖然國有公司在績效考核中越來越多地應用管理會計理念和指標，但指標的選取和設定一般設限較多，大部分是按照上級考核要求或是照搬他人模式，未根據自身公司發展規劃結合管理需要制定差異化的考核體系。而且公司績效考核會根據內部各部門工作性質制定考核辦法，未能統籌考量管理會計的應用，管理會計理論與公司經營實踐聯系不夠緊密，兩者看似一體，實則割裂，從而使得整體操作性不強。

（二）數字化轉型仍然在路上

一方面，公司內部各系統和部門之間仍存在信息壁壘和信息孤島需要打破。要做到管理會計在經營績效考核中的有效應用，需要實現公司內部所有系統和數據信息的實時互通互聯，但目前國有工程公司業財融合深度和廣度還有待加強，各系統之間獨立運行，大量數據分散在各系統無法“會面”，數據采集困難，時效性差，使得管理會計和績效考核應用形成數據鴻溝。因此，管理會計信息系統建設需要繼續打磨和優化。

另一方面，工作智能化程度有待提升。目前，國有工程公司財務系統一體化建設仍在不斷推進，其中管理會計模塊功能不完善或是不夠強大，還處在初級階段，即使實現了系統自動歸集、處理數據，但無法做到自動化分析和可視化報表的生成，而且績效考核所用到的數據仍需要人工處理加工，經營績效考核結果的計算亦需要人工干預計算。另外，由于公司績效考核主體眾多、流程煩瑣，通過人工處理數據會導致整個鏈條冗長、錯誤率高，不僅工作效率受到影響，也無法最大限度發揮管理會計和績效考核對公司經營發展的價值。

（三）專業人才團隊培養需完善

管理會計和經營績效考核工作對于工作人員專業素養要求均較高，需要復合型人才。管理會計人員不僅要熟知財務會計知識，還需要掌握公司的業務、經營等方方面面，熟知各類管理會計理念，以確保能夠從公司戰略高度看待問題；績效考核人員需要能夠了解公司全部部門、條線的業務，以便制定績效考核辦法時所選取的指標、設定的目標符合現實情況。但目前國有工程公司相關人員團隊不完善，加之公司整體對管理會計的重視程度不夠、人員培養不足，使得相關工作人員無法掌握管理會計和績效考核工作的精髓，制約了管理會計在績效考核中的應用。

三、深化管理會計在績效考核中應用的有效策略

鑒于目前國有工程公司在管理會計應用到績效考核中存在的難點和痛點，若要更大程度地發揮管理會計和績效考核融合給公司所帶來的價值，需要重點從以下幾方面采取有效策略。

（一）自上而下，為兩者融合搭建良好環境

頂層設計直接決定了某個戰略或事項在公司中的重要性，若想要擴大和深化管理會計在績效考核中的應用，公司管理層的重視是基礎。國有工程公司應強化頂層設計，為推動管理會計在績效管理中的有效應用搭建良好的環境和土壤。

一是轉變理念，充分認識到管理會計的重要價值意義。從國家層面的引導和推動足以見得管理會計對于現代公司經營管理的重要價值，管理會計各領域工作結合可以全方位實現對公司經營管理的支持，從成本管控到預算管理，從盈利分析到風險預警，可以提供完整精確的財務數據、業務數據以及其他信息。國有工程公司應以全局發展為立腳點，將管理會計服務于公司轉型發展寫進戰略規劃中，宣導績效考核融合管理會計的必要性和積極作用，培育企業文化，推動管理會計應用于包括績效考核在內的多方面。

二是重視經營績效考核工作，強化結果運用，提高權威性。績效考核是公司發展的指揮棒，其重要性不置可否，國有工程公司不能僅僅將績效考核視為用于評價業績、分配薪酬的工具，而是要拔高績效考核在公司的戰略地位，通過科學完善的績效評價體系、客觀公正的考核結果以及合理有效的結果運用，并融入管理會計，促進公司戰略預算目標的順利實現。

（二）靈活運用，實現管理會計與績效考核雙提升

國有工程公司應該結合自身實際，將管理會計靈活應用在績效考核中，以發揮兩者結合的協同效應，創新研究，活學活用，變理論知識轉為自己所用。

一是用管理會計理論豐富績效考核體系。管理會計在績效考核中應用最直觀的體現是對考核體系的影響，包括考核指標的選取以及考核模式的確定。由于管理會計類指標綜合性較高，應用于考核能夠更全面地評價公司各考核對象的真實業績情況，國有工程公司可以根據公司發展戰略目標，立足經營實際，考慮各考核對象經營特點，合理選取采用管理會計指標用于考核。考核指標的設計應該多角度、多維度，既要有定量也要有定性指標，既要有財務也要有非財務指標，如效益類指標、規模指標、合規類指標、風險指標等。通過多維度指標設計，做到全面考核，從管理會計具體情況出發豐富企業考核指標體系。

二是統一數據口徑，實現管理會計和績效考核同根同源，打破壁壘。目前在數據應用方面，因出發點和體系不同，財務數據與績效考核所需數據口徑存在差異，部分績效考核指標無法直接使用已有財務數據，需要對搜集到的各類數據進行匯總整理和加工分析，工作量大，影響績效考核的時效性和準確性，同時也容易造成管理會計和績效考核之間相互割裂的假象。因此，將管理會計和績效考核相融合，需打破數據隔閡，實現兩者之間指標和數據的互通，統一底層取數邏輯和數據口徑。

三是綜合權衡，確定指標權重和考核模式。從管理會計角度來看，公司內部各部門之間是相互關聯、共生的關系，對某個考核對象不能只單純考核其主要負責的指標，而是需要結合公司發展戰略，根據年度經營業績考核任務，權衡各類指標之間的權重，自上而下進行關鍵績效指標的設定、分解、細化和量化，以做到科學、合理、全面評價各考核對象，并根據內外部環境變化適時調整考核指標權重。同時，結合公司管理規則，建立如“月度+季度+年度”的績效考核模式，以輔助獎勵約束機制的施行。

（三）科技賦能，深化管理會計和績效考核數字化轉型

為了更好促進管理會計在經營績效考核的應用，信息化建設是必備基礎，國有工程公司應當深化數字化轉型，依托科技賦能，實現管理會計和績效考核的深度融合。

一是以業財一體化系統建設為橋梁，不斷提升管理會計信息化水平。管理會計由于綜合了公司各方數據，所需處理的信息來源廣泛、復雜度高，要達到“用數字說話、用數字管理、用數字決策”，必須不斷完善和提高公司管理會計數字化轉型程度。應以推動業財融合為抓手，以打破系統壁壘為目標，實現管理會計所需各項數據和信息處理的智能化、智慧化，并能夠為績效考核快速提供所需數據，加快數據信息整理分析的質效和傳遞速度。

二是深化數據中臺建設，實現數據的整合和統一。績效考核主要以財務、業務數據為基礎，如何能夠通過信息共享、流程再造、規則統一來實現管理會計系統為公司考核、預測、預算、決策等提供富有價值的信息是關鍵之所在。國有工程公司應加快數據中臺的建設和運用，整合公司內部各項數據信息，包括前臺業務數據、財務數據，統一標準口徑和數據接口規則，同時將合同管理、人力資源管理等有關信息進行加工、整理、分析后輸出為公司經營管理所需的信息或數據資源，一并上傳至數據中臺。公司所有系統或工作所需要的數據均從數據中臺提供，實現公司內信息數據使用的標準化、規范化、自動化和智能化。

三是構建績效考核模塊，實現績效考核智能化。將績效考核工作融入管理會計信息系統平臺，依托數據中臺和管理會計信息系統，根據績效考核需求設計規則，實現有關數據指標的提取、處理和實時傳輸，為績效考核提供更全面和綜合的信息。并依托系統實現定量指標自動生成考核結果，然后根據考核結果自動形成可視化管理報表和分析報告，為公司管理層決策提供全鏈條信息服務，將數據變為公司資產，發揮數據資產更大價值。

（四）高度重視，提供充足的資源保障

推動管理會計在經營績效考核中的應用，除了高層重視、機制建設、信息系統支持等，離不專業團隊和人員的參與和落地實施以及預算資金的支持。

一方面，公司需完善財務人員和績效考核人員的培養體系。由于管理會計和績效考核均不是單一的工作，能夠將各方知識和情況融會貫通的綜合型人才是稀缺資源。因此，公司在選取專業人才的基礎之上，還需要完善培養體系，通過專業培訓、輪崗學習等方式，不斷夯實和提升管理會計和績效考核人員的專業性，拓寬其知識面和眼界，以確保工作中能夠站在公司全局角度思考，同時又具備綜合能力，了解多種技能，便于在公司財務一體化建設中給出具有價值意義的觀點。

另一方面，公司可通過建立工作小組方式，遴選財務、科技、業務、考核等部門或條線的專業骨干組成團隊，以“集中辦公+協同辦公”模式，采取矩陣式管理方式，全面開展相關制度、規則和系統建設等工作，從頂層設計為管理會計和績效考核智能化建設工作搭建平臺，并給予一定的預算支持，保障各種資源充足。

結語

隨著市場競爭環境日趨激烈、監管環境日趨嚴格，國有工程公司經營管理均面臨著源源不斷的挑戰。在如此環境之下，只有不斷強化內核、夯實根基，用數字化轉型帶動公司管理的智能化，將管理會計和績效考核深度融合，賦予公司發展新動力。國有工程公司應充分認識到管理會計應用到績效考核的重要意義，從公司實際出發，通過頂層設計、靈活應用、數字化轉型、資源保障等方面工作，實現管理會計和績效考核的深度融合，助推公司核心競爭力的不斷提升。