現階段新會計準則對建筑施工企業收入確認的影響分析

薛 菲

（中鐵二十二局集團第一工程有限公司，哈爾濱 150000）

引 言

收入確認是企業財務管理環節的關鍵內容，對于企業的日常運營有著極大的影響。借助有針對性的收入確認工作，能夠立足于客觀角度，評估各個企業的真實經營狀況。在傳統企業運營模式中，各個企業、行業實際運營的確認模式并不統一，而不一致的收入確認形式，會導致企業發展受到影響，甚至破壞市場穩定發展運營。因此，新收入準則應運而生。針對建筑企業，由于業務愈發多元化，在會計處理環節中，收入準則逐漸出現疲態。因此，財政部門借鑒國外發達國家的成功經驗，構建了新收入準則，并認為企業收入確認依據應將合同作為核心主體。

一、新舊收入準則的差異

新舊收入準則的差異可以針對如下幾個角度進行闡述：第一，適用范圍。相比較而言，舊收入準則的適用范圍主要涉及租賃、建造合同等因素所構成的收入，在適用范圍方面局限性較大[1]。但新收入準則主要將合同作為主要依據，企業、客戶之間的各項合同共同構成的收入都存在于這一適用范圍內。其中，涵蓋由租賃、套期保值、股權投資等多種因素所構成的收入情況。第二，收入范圍。我國建筑企業傳統采用的舊收入準則主要是用由勞務所獲取到的收入、商品銷售收入等幾項收入內容[2]。但在新收入準則中，不再強調類型上的區分。第三，確認時點。在以往的舊收入準則當中，銷售產品的收入必須滿足原本舊收入規則內所制定的五個條件。但在新收入準則的影響下，如果單純遵循履約進度，那么則可以借助投入法、產出法，以進度作為依據，明確特定時段內規定的履約業務。如果履約業務的出現時間在某特定時段內，那么企業具體的收入確認時間應當為客戶獲取控制權的具體時間點。第四，收入確認標準[3]。原有的舊收入準則，主要依據風險報酬轉移來明確具體的收入確認標準，但新收入準則，則依靠轉移實際控制權來作為收入確認的具體標準。第五，操作指引方面。如果真正實施了新收入準則，那么在后續的操作指引環節，二者同樣有著極為顯著的變化。在傳統的舊收入準則中，并未有針對性地規定對于復雜性合同的具體安排，這也使得圍繞其做出的收入計量、確認，都并不具備足夠的根據。在落實新收入準則后，舊收入準則中原本存在的留白問題，也得到了充分解決，并且在收入確認環節中，也進一步確認了相關的操作指引。例如，新收入準則合同開端的部分，無法明確合同條款內相關結果的具體事項，應圍繞其做出嚴謹的判斷。與此同時，如果合同內明確了合同履約內容，那么必須在精確識別的前提下，詳細分攤交易價格，保證其能夠科學劃分到各項履約義務內。并且，對于某些特定環節的處理規范，我國新收入準則都進行了詳細的闡述，確認企業必須通過在附錄部分進行有關內容的披露，包括明確合同、收入時點等，這也與義務履行的基本需求相符合，具備十分出色的細致性[4]。

二、新收入準則帶給建筑施工企業確認收入的影響

（一）合同收入確認標準的影響

針對新收入準則，主要確認依據在于合同，建筑施工企業必須堅持以合同作為收入依據[5]。但由于社會經濟的飛速發展，我國建筑規模不斷擴大，各項施工合同涉及的施工內容，主要為多項工程，一旦其中各項工程缺乏關聯性，則必須圍繞其具體內容做出劃分，并將一些較為獨立且缺乏關聯性的工程內容，當作單獨收入確認的主要單位，但新收入準則的出現在無形中為合同分立提出了要求。現階段，我國大部分工程建設無法滿足新收入準則的基本要求，而更多選擇將整體合同當作確認收入的主要單位。

例如，某企業承包了某住宅區的工程建設，該工程的總建設流程涉及三期，并且主要簽訂合同種類為整體承包合同，未能獨立、細化各項工程工期。一旦在實踐施工過程中，該三期工程之間并無密切的關聯性，就導致具體的工程投入需要遵循由低到高的特征。與舊收入準則進行對比后可以看出，在企業發展前后期階段的收入確認并不相同，在工程建設前期階段，企業的確認收入偏低，但在后期階段收入確認偏高。

（二）確認節點由時段轉為時點確認的影響

在我國的舊收入準則內容當中，由于建筑合同的基本需求，相關建筑企業應在明確收入狀況以后，以施工建設完成百分比為前提，依據對應時段來明確收入狀況。但在新收入準則的要求下，一旦相關需求與新收入規則的三個基本規則相符合，則可以在實際工作中，以時段為核心明確時點確認內容。一旦不符合基本規則，則企業方面必須以時點為基礎進行確認。由于從時段確認轉變為時點確認，其可能在無形中降低建筑企業前期階段的確認收入，與此同時，其在后期確認收入方面會大大提升。

（三）轉變收入計量方式的影響

在我國傳統的舊收入會計準則的背景下，可供企業選擇的計量方法有以下三種，但在實際操作環節，并未對各項履約義務的計量方式設置嚴格的標準和需求。因此，企業一般會選擇相同的計量方式進行。但因為建筑工程建設的業務十分復雜，且具備多重收入取得，這也會導致計量流程趨近復雜化。但新會計準則明確提到，在選擇企業履約進度的過程中，需要以商品的基本性質作為依據，隨后在產出法、投入法等兩個方法內做出選擇。但由于新收入準則帶來的深遠影響，致使傳統意義上的單一計量形式逐漸變為雙計量形式，這將為實際工作的開展帶來十分深遠的影響，且無法確定企業在特殊節點、時段的收入影響。

（四）核算費用帶來的影響

在舊收入準則的實際運用環節，如果要單純核算費用，則相關建筑企業應充分結合合同內容中相關項目施工進度所占的比例，展開有針對性的計量工作。但從客觀角度來說，這種核算形式的主觀性較為強烈，很可能導致后續費用的核算結果相較于實際計算結果有較大的差異。因此，在落實新準則內容以后，想要真正核算費用，則應注意依據成本結轉的形式開展工作。在實際工作過程中，費用核算考慮到了關于工況、稅金等多方面的工作因素，并在此基礎上達成了企業各項工作的互相融合。

（五）合同非現金對價的影響

甲供材價款是施工合同當中十分關鍵的內容。但在具體工作環節，業主在審批結算材料價款的過程中，相對較為落后。并且在調整核算收入的過程中，許多業主將批復價當作核心根據，這也使得現階段的核算形式很難將原本的批復價當作核心根據，致使核算形式很難維持合同收入確認的一致性，在工作過程中合同收入出現十分顯著的延遲情況。以此來看，在新準則的影響下，建筑施工企業想要調整合同收入，則必須針對甲供材公允價值入手，并在提前收入確認時間的情況下，全面系統化地調整成本、收入確認合同環節的具體比例。

（六）相關因素的影響

在建筑項目施工過程中，如果施工環境較為復雜，則勢必會導致建筑施工項目十分復雜，甚至可能產生墊資建合同、變價合同等一系列問題。對比以往的建筑合同，我國的新收入準則條款明確規定了各項合同中的內容。例如，針對墊資合同而言，企業需要依據客戶的實際需要，以及商品控制權的獲取時點，明確最終的交易價格。但不可避免地會與合同對價之間出現差額。面對這一差額情況，可在合同進行環節，通過實際利率法進行攤銷。在建筑企業確認合同收入的過程中，新收入準則可使企業工作根據規定進行，以此來實現嚴格監管收入確認的目的。

由此可見，在新收入準則的影響下，傳統建筑施工企業在企業收入確認根據、原則方面產生了極大的變化，企業在營業收入方面會出現極大的影響，最終導致財務指標、數據發生變化，并引發財務危機問題。與此同時，利用新收入準則也大幅提升了客戶利潤、違約的操作風險。

三、新收入準則下建筑施工企業收入確認建議

（一）完善合同梳理、歸納

對比傳統舊收入準則可以發現，現階段大范圍推廣的新收入準則選擇將合同作為主要依據。這也在無形中要求建筑施工企業需要優化合同管理質量，并在實際管理環節，引導各公司、各項目圍繞合同做出有針對性的梳理，并由此開展詳細的歸納、分類工作，確認各項合同的基本內容、主要特征。在完成新舊兩類準則的互相對比以后，確認各項合同可能受到的收入確認影響，同時結合實際問題，深入思考在新收入準則施行的背景下，最具性價比的合同處理形式、規則。兩種收入準則之間依然存在過渡環節，因此相關企業應大力號召工作人員，深入了解和學習有關的政策。誠然，新收入準則本身內容較少，但其內部擁有大量的數據信息。企業想要真正實現科學運用，則必須加大政策學習的力度，通過培訓、自學等各項形式，精確把握新收入準則的內容，避免在過渡環節衍生出財務風險問題。

（二）優化確認工作流程

在新收入準則的背景下，我國建筑企業在收入初步確認環節，主要利用五步法進行。但如果合同處于正式開始的階段，那么執行過程中所需要的信息、數據，依然需要由有關建筑施工企業預先進行確認。在正式展開項目建設之前，建筑企業必須首先圍繞收入準則的內容、需求進行對比，明確與企業收入確認有關的方法、對策，以及詳細的工作流程，通過這一舉措保障確認工作的有序展開。

（三）推動協同效益

通過這一舉措推動有關制度的改進，起到全面把控人為操作風險因素的目的。這也意味著我國相關建筑企業應重點明確崗位責任、權責權利，實現各部門之間的優化分工，全面體現部分協作的積極作用。立足于這一前提，企業還應結合運營情況，向下落實權責發生制度，將責任貫徹在具體工作中，并實行有針對性的績效考核機制，大幅度強化人員的激勵和約束工作。與此同時，企業還需結合具體的交易內容、交易事項等，嚴格落實特殊審批機制，并依據多元化的核查、嚴格的監督等，大幅度優化審批工作的客觀性。通過這一舉措，嚴格把控活動的進行。

（四）推動財務銜接工作的進行

新收入準則的全面推行也使得傳統建筑企業的會計工作受到了極為深遠的影響，并且由于意識、理念等內外部多種因素的影響，在相關準則的過渡環節，相關企業為了達到工作目的，必須大幅度提升財務銜接工作的質量。結合各項企業工程的關聯部門、工作特征等，科學地轉移建筑項目的工程權利、科學評估價格，識別相關的合同分類內容，明確收入確認的實際消耗時長。隨后依據具體的工作管理方案，優化和健全收入管理制度，嚴格堅定內控的發展方向，全面落實工作管理制度。以此為基礎，全面推行工作管理制度，推動新收入準則的執行，盡可能避免財務工作風險的產生。

（五）創設健全的內外部溝通制度

對于建筑施工企業來說，在落實有關新收入準則以后，首先要注意實現全方位的規劃、統籌，并嚴格確認各個企業有關部門的責任劃分。首先，建筑企業應注意健全和完善內控工作流程，并在實際運營管理環節，依據企業員工的具體工作職責，劃分具體的分解指標，以這些指標為基礎，創設高效的績效考核評價機制。其次，建筑企業應注意強化外部溝通，無論是針對監管部門、投資人還是合作方，在合作環節均需將新收入準則作為前提，以此來提升合作工作的質量，全面貫徹新收入準則的實際運用，避免在準則的過渡環節，出現財務風險問題。除此之外，要注意實時進行監督、監管，以及有關規定的發展變動狀況，盡可能提前尋找問題，同時科學構建預防機制。

（六）貫徹落實新準則計算模型

在建筑施工企業中，新收入準則可以實現有序運轉，并大幅度降低影響因素。這也意味著，在會計核算的過程中，想要達成計量收入的目的，則必須始終貫徹落實五步模型方法：①科學識別客戶明確指出的合同，②確認合同內存在的單向履約性業務，③科學判斷交易項目的交易價格，④有針對性地劃分本次工作的交易價格，⑤在完成履約義務以后，有序進行收入確認。這里所實際運用的五步法模型是應用新準則的前提和基礎，有關建筑企業在日常工作過程中，應堅持運用該模型展開收入確認。

結 語

新收入準則可以滿足現階段企業收入確認管理的基本要求，幫助企業嚴謹管理收入確認。依據短期發展的角度來看，新準則的實行難以避免地影響建筑施工企業的收入情況，但只要結合實際情況，采取有針對性的策略，勢必會為建筑施工企業的發展注入強大的發展活力，企業應針對該情況，利用有效措施，盡可能減少準則更迭所帶來的影響。