當前國有企業固定資產投資審計存在的問題及策略分析

安文俊

摘 要：國有企業固定資產投資審計是內部審計工作重要的組成部分，內部審計部門全面落實審計署、國資委有關固定資產投資項目內部審計要求，把審計理論廣泛應用到審計實踐中，進一步優化審計方法，對促進國有企業夯實資產質量、提升資產運營質量，實現企業可持續發展具有十分重要的保障意義。但當前國有企業在執行固定資產投資審計監督中還存在不足，本文對存在的問題進行了分析并針對性地提出了解決方案。

關鍵詞：國有企業；固定資產；投資審計；問題及策略

固定資產投資項目審計，是指國有企業各級內部審計機構以國家的法律法規、內部審計準則、企業內部審計相關制度為依據，對項目的真實性、合規性和效益性所實施的獨立的、客觀的審計監督、評價和建議。同時，通過審計資產管理過程中資產再生產行為，確認與固定資產有關的各項收支的真實及準確性，實現固定資產的保值增值。目前，內部審計機構對固定資產投資進行審計時，還存在著審計理念及方法有待創新、缺少完善的制度等問題，制約了審計工作質量的提高，導致審計工作對固定資產的監督效果不佳。為此，創新固定資產投資審計工作方式，改變審計監督理念，從不同角度構建基于不同要素的固定資產投資審計保證機制，重視審計監督等方面的工作，實現對投資審計制度的重構，從而提升國有企業固定資產投資審計的影響力。

一、當前固定資產投資審計存在的問題

（一）審計理念及方法有待創新

隨著現代技術的不斷發展，信息技術廣泛應用到社會發展的各個方面，在推動企業發展方式轉變的同時，也為固定資產投資審計的創新提供了思路與技術支持。信息化審計已成為固定資產投資審計工作的主要方向，在現代化技術的支持下對固定資產投資審計模式進行優化，從而提高審計的工作效率。但是，從當前國有企業固定資產投資審計的實踐情況來看，在審計工作中還存在著審計理念及方法固化等問題，審計人員不能將現代技術廣泛應用到固定資產投資審計工作中，導致固定資產投資審計的效果不理想。

（二）缺少完善的制度作為參考

國有企業內部審計機構執行固定資產投資審計工作，完善的制度是必不可少的一個重要的保證要素，審計人員實施審計工作的過程中，往往都會將相應的制度作為審計工作開展的依據。只有具備相應的審計制度作為參考，在推進固定資產投資審計工作落實的過程中，其有效性才能真正得到保證，不同的部門以及單位之間才能真正實現協同的配合，進而使得固定資產投資審計工作的實際開展質量能真正得到有效的提升。但是，從現階段一些國有企業固定資產投資審計的制度來看，在針對一些新生成的審計內容進行審計時，相應的制度無法進行有效匹配，導致固定資產投資審計在執行的過程中難以達到預定的要求。

（三）審計隊伍的整體水平有待提高

當前，國有企業固定資產投資審計工作的形式及內容復雜度均在不斷提高。審計工作開展過程中，所涉及的要素以及重點內容越來越多地體現出多元化的特征，在一定程度上對審計人員履行內部審計職責所需的知識、技能和業務能力提出了更高的要求，審計人員不僅需要具備較高的與固定資產投資領域相關的知識儲備，還要熟練掌握執行審計活動的技能，更要表現出卓越的交際、溝通、創新和協調等能力，以此滿足固定資產投資審計工作的實際需求。但是，現階段部分國有企業雖然加大了對于固定資產投資審計工作開展的關注力度，但對于審計隊伍的建設重視力度還不夠，缺少對于審計人員的有效培訓，審計人員的綜合素質不高，執業能力欠缺。另外，審計人員專業結構配置不合理，財務專業的審計人員較多，工程管理專業、海外投資領域的審計人員相對缺乏，在一定程度上限制了對固定資產投資審計工作開展的有效性，增加了審計風險，不利于國有企業固定資產投資審計工作高質量發展。

（四）審計成果運用不夠有力

固定資產投資審計的成果總結提煉、整合分析不夠，對審計發現的問題存在缺少全局性、前瞻性和創新性的分析運用，只是簡單地就項目說項目，就問題論問題，不能很好地從規律、機制和體制上查擺原因并提出解決問題的有效性措施。導致許多有價值的審計成果沒有得到有機的串聯和組合，無法充分地發揮其應有的價值，最終造成屢審屢犯、邊審邊犯的尷尬局面。另外，內部審計機構對審計成果的落實情況監督不夠，同時也存在第二道防線、第三道防線沒有形成有效的協調和配合，大監督體系尚未形成，導致審計成果應用不能取得理想的效果。

二、改進固定資產投資審計的有效策略

（一）完善固定資產投資審計制度設計

審計制度設計應建立以風險為導向的審計思想，不斷建立健全現有的審計制度，將全面審計思想、雙報告審計方式、審計持續監督寫入制度體系。首先，推行全面審計工作，在傳統審計方式的基礎上注重利用現代科技手段，實行全方位審計，強化審計工作，弄清企業的真實狀況后進行審計。其次，實行廉潔審計工作報告和干預審計情況報告的“雙報告”審計。最后，開展審計的后續監督工作，在固定資產投資項目的實施前、實施中、實施后的各個階段，對審計信息進行清晰界定，并對其進行對比和計算，從而促進項目的實施。

（二）規范固定資產投資審計程序

國有企業內部審計機構要建立健全并實時優化固定資產投資審計程序。首先，要健全固定資產投資審計的制度體系。固定資產投資審計的標準和規范是開展審計工作的基礎，要加強對固定資產投資的標準和規范的研究，確保標準和制度和流程可操作性。同時，要與各職能部門、固定資產投資建設單位密切配合，制訂出一套切合實際的固定資產投資業績評價制度，以作為進行固定資產投資收益審計的實施基礎。其次，要科學制訂審計計劃。在進行審計前，國有企業審計部門要對固定資產投資進行一次全面的調查，并在此基礎上制訂審計計劃，明確審計目標、審計事項、審計重點、審計方法和審計責任，為審計過程的監督提供基礎。最后，要確保審計工作依規進行。提前將審計通知書發送至被審計單位，告知審計的內容、范圍，要求被審計單位積極主動配合審計工作、及時全面提供審計資料。

（三）把握固定資產投資審計要點

在對國有企業固定資產投資項目進行審計時，要把握好審計重點環節的有效控制，確保項目的順利實施。按照審計內容可分為投資項目建設前期審計、投資項目財務收支審計、投資項目竣工交付使用資產審計、項目投產運行情況與投資項目立項的可行性研究進行對比審計分析等方面，審計工作的開展要重點關注項目立項審批、工程概（預）算、招標及采購管理、合同簽訂與執行、設計變更、工程管理、工程結算和竣工財務決算等重點環節。對于建設周期長、投資額度大、工藝復雜的固定資產投資項目，內部審計機構要提前介入項目的建設，審計過程中搜集好審計證據、詳細編制審計工作底稿，做好工程建設項目全過程跟蹤審計。

（四）加強固定資產投資審計質量管理

審計質量反映了審計工作的整體水平，也就是審計成果與目標的匹配程度，加強審計質量管理，使審計工作更好地發揮其作用。首先，要強化工程項目的前期項目審計，對項目的決策、可行性評估、資金來源以及實施效果進行審計，這樣才能有效提升項目的施工質量。其次，要強化對項目的全程審計，做到事前審計、事中審計、事后審計，才能對項目的進度與質量進行整體控制。最后，加強內部審計隊伍建設，整合審計資源，充分提高審計工作的效率。加大對內部審計人員知識、技能和能力培養，確保審計人員具備熟練開展獨立、客觀的執業能力，并根據企業實際情況充實工程審計力量，合理配置會計、審計、信息技術、工程等相關專業審計人員，以提升審計隊伍的質量；同時利用好社會審計力量，將外部審計資源和內部審計資源有機地結合起來，更好地發揮審計工作的整體效能。

（五）創新固定資產投資審計方法

首先，創新審計理念。固定資產投資主體、資金來源、項目管理日趨復雜，這給固定資產投資審計工作帶來了新的挑戰，內部審計機構要適應新的發展趨勢，在審計理念上進行創新，建立效益審計的理念，對固定資產投資項目的經濟性、效益性、效果性進行評估，既要審計項目的投資結構，又要審計項目的資金運用與項目的效益，同時還要關注項目建設對宏觀環境的影響。從微觀效益和宏觀效益兩個方面進行審計，能增強審計結果的客觀性、全面性和權威性。其次，創新審計內容。以利益審計為切入點，特別要注重環境效益評估，將環境污染、環境質量、生態平衡等因素納入利益審計的范疇，保證環境效益審計的客觀公正。在審計內容的廣度上，既要重視預算執行，又要重視工程結算。在審計內容的深度上，要把審計工作擴展到與固定資產投資項目建設有關的施工單位和監理單位，對項目建設中的投資程序、招投標、分包轉包等流程是否符合相關規定進行嚴格審計，對違紀違規行為進行嚴格查處。最后，創新審計的手段和技術。要對基于評價的內部控制制度進行取樣審計、確定審計范圍和重點，并進行以風險為導向的投資審計，同時將審計計劃的制定、審計結論的出具和審計意見的表達均要納入風險分析。在審計技術方面，審計人員要在企業現有的審計信息化系統的基礎上加大創新大數據環境下的審計方式和工作模式，全面提升數據共享和數據存儲、數據管理的效率和規范化水平，充分應用審計軟件和計算機輔助技術，對審計信息進行及時收集和傳遞，實現信息化技術與審計實務的融合程度。同時，推進運用數字化轉型的步伐，加強研究數據審計方法，探索智能型審計方式，實現審計工作從“人審”向“機審”轉變，確保審計質量和審計效率。

（六）促進審計成果有效應用與轉化

國有企業要加強固定資產投資審計的成果運用，提高審計監督工作質效，更好利用審計成果推動企業實現高質量發展。一是被審計項目所在單位要堅決扛起審計整改責任，切實做好審計整改“后半篇”文章，實事求是地分析固定資產投資審計中發現問題存在的原因，舉一反三全面整改問題，并做到“當下改”與“長久立”相結合，進一步提升企業合規管理水平。二是歸口職能部門要充分運用審計成果，推動制度體系建設，深入分析固定資產投資中存在的共性問題，從制度體系設計、運行管理等方面修訂完善制度，優化業務流程，堵塞管理漏洞。三是績效考核部門要充分發揮考核指揮棒作用，對未在規定期限內完成審計整改任務的單位納入年度績效考核，并對敷衍整改、虛假整改、推動整改不力的相關人員進行責任追究。四是內部審計機構要加強固定資產投資審計中發現問題的案例總結，梳理問題清單、建立審計問題數據庫，為其他類似投資項目提供參考，同時要進一步發揮審計監督作用，堅持審計關口前移，抓早抓小，發揮審計“治已病”“防未病”的作用，扎牢合規管理“第三道防線”。

結束語

國有企業固定資產投資審計對保證國家重大決策措施落地、促進投資績效提高，推動反腐倡廉建設具有非常重要的意義，但由于不同企業內部審計部門對審計制度建設、審計內容、介入的時機等問題的掌握統一，導致了審計模式、審計深度和廣度的不一致。為此，國有企業內部審計機構應當重視對固定資產投資的現實指導，并根據企業實際情況，從完善審計制度設計、規范審計程序、準確把握審計重點、創新審計方法、加強內部審計隊伍建設和審計成果運用等方面提升審計監督效果，充分運用新時代內部審計力量推動國有企業審計的高質量發展。

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