淺談企業預算管理建設難點及對策分析

關鵬

摘 要：預算管理是企業內部管理的核心要點之一，科學、完善的預算管理能夠促進企業合理配置資源、降低經營風險，有利于實現企業戰略規劃，提升企業的經濟效益。當前我國大部分企業都已開展預算管理工作，不過取得的成果差異極大。有部分企業在開展預算管理的過程中出現諸多問題，不僅造成企業營運效率的降低，而且影響企業價值的提升。本文從預算管理原則、預算管理制度和組織架構三個方面分析企業預算管理建設的難點，并針對這些問題進一步提出加強企業預算管理的思路，以期為提升企業預算管理建設提供一些參考。

關鍵詞：企業預算；預算管理；預算建設

企業預算是根據公司的發展戰略和經營規劃，在科學預測和有效決策的基礎上，綜合反映未來一段時間內企業經營活動的管理行為，其不僅能夠體現企業的戰略規劃和發展方向，而且能夠優化資源配置、協調內部關系、應對外在風險、提升經營效率，是企業管理中重要的管理手段之一。企業預算活動具有一定的前瞻性，預算管理就是通過科學的管理體系，健全的內部機制，合理的組織結構將這種前瞻性變為現實，因此企業預算管理水平會直接影響企業預算質量，進而影響戰略目標的實現。目前，大部分的企業都已經開展預算管理工作，但是取得的成就截然不同，有的企業預算管理可以助力企業高質量發展，而有的企業預算管理只能浮于表面。如何提高企業預算管理建設水平，更好地實現企業戰略目標，是本文的主要研究目的。

一、企業預算管理建設的難點

（一）預算管理原則不健全

預算管理原則是預算管理的基礎和根本。一些企業沒有明確的預算管理原則，實際推行預算管理時主次不分、本末倒置、脫離實際。子公司或者各部門在進行預算管理時僅考慮自身是否能完成考核任務忽視集團整體的經營情況和戰略目標，類似情況不僅會影響預算效率，而且可能導致企業預算與戰略脫節，最終達成的效果事倍功半。因此，預算管理需要健全預算管理原則，合理把握企業戰略規劃的指標量化，更好地助力企業戰略落地。

（二）預算管理制度不完整

預算管理制度不完整主要體現在預算編制標準不統一，以及欠缺預算執行保障和評價分析。沒有統一的預算編制標準，各部門按照各自的理解提交部門預算，匯集的數據口徑不統一，輕則會延遲預算編制，重則導致編制的預算信息失真。同時，尚未發生的事情都具有不確定性，預算作為未來經營情況的展望和預測也具有同樣的特質，預算后續的執行保障和評價分析至關重要。有的企業恰恰缺乏這兩方面的工作，缺少執行保障就無法在后續實施中察覺風險，缺少評價分析就沒有經驗總結進而可能重蹈覆轍。

（三）組織架構不完善

組織架構不完善不僅指企業的組織結構中缺失某些部門，也包括相應的部門未起到對應的作用。實務中時常發生企業預算僅僅是財務部門工作的情況，各部門只提供數據，不做橫向和縱向的跟進，導致預算規劃與業務信息錯配；內部審計部門不擔當，缺少有效監督，致使預算執行過程效率低下；預算執行結果沒有納入績效管理，考評環節缺失，以致預算管理流于形式。企業預算不僅需要財務部門的精準把控，還需要業務與財務深度融合，并伴隨輔助部門的踴躍參與，只有財務、戰略、業務、人事、內審等部門共同參與，才能高質量地、科學地完成企業預算，實現企業的戰略規劃和經營目標。

二、提升企業預算管理建設的對策措施

（一）明確預算管理原則

預算管理需要堅持逐級管理的原則。對于企業來說，預算管理作為實現企業戰略規劃的基本途徑，不僅是總部的工作，也是各子公司、各部門的共同職責。但是，各子公司面臨的外部競爭情況和內部環境氛圍可能存在諸多不同，如果各子公司在進行預算管理時各自為政，缺少系統配合，會導致企業預算缺乏統一的戰略導向。因此，企業預算管理需要明確逐級管理原則，各級預算首先遵循于上級的預算目標，最終服從于企業整體的預算目標，其次在企業整體預算的框架下，結合外部環境和業務發展、資本投入等情況服務于自身價值提升。企業預算是外部環境、市場趨勢、業務發展、生產運營、資本投入等多重因素相互作用形成結果，明確預算管理的逐級管理原則，有利于提高預算編制的質量和預算執行結果的責任界定，避免對編制和執行預算缺乏責任感和主動性，有利于各級將集團企業下達的預算指標切實與本公司的經營狀況相結合，實現企業預算的有據可依、有章可循。

預算管理需要堅持業財融合的原則。企業預算是企業戰略落地的指標分解過程，因此預算不能只反映財務數據，還需要考慮非財務信息，不能只反映企業內部信息，也需要考慮密切相關的外部情況，包括所有企業現在擁有的和未來可獲得的。通過對各子公司，各部門匯集的財務與非財務信息、內部與外部情況進行分析，合理地分配和控制企業所掌握的資源，高效地組織和協調生產經營，最終達到既定的戰略目標。同時，如果由業務部門提出業務支出及投資計劃的同時也敲定這些支出、計劃，可能會導致成本費用超支，或者盲目擴張、資金鏈斷裂的情況，是以財務需要業務數據作支撐，業務需要財務數據做指導。預算管理應當是業務到財務，再到業務，到財務的循環過程，業務部門的積極參與會讓獲得的信息從單一維度拓展為多維度，兩個不同領域部門的充分溝通可以實現財務、業務、信息三位一體，編制出科學的、合理的企業預算，避免孤立的、片面的預算規劃，為企業經營提供更多的參考和指引。

預算管理需要堅持實事求是的原則。由于大部分公司在預算控制中對調增預算設置較為嚴格的程序，而對調減預算相對來說寬容許多，同時，如果當年終數據好于預算的預期數據，通常會被認為是開源節流、切實壓減成本費用的表現，往往受到中肯的評價，相關部門在提供預算數據時更傾向于申請較多的預算，以避免后續申請增加預算時的困難，這會導致預算高估，偏離企業的實際經營情況。實事求是原則要求預算需要依托歷史數據，著眼未來，在編制預算的過程中，不能只是對歷史數據進行簡單增加或者減少，需要根據實際情況對歷史因素修正，同時調整未來因素帶來的影響，定量分析與定性分析相結合，將編制基礎與發展目標相結合，將資源配置與經營規劃相結合，使其整體具有合理性。企業預算管理可以設置偏離度指標檢驗預算管理與實際情況的貼合度，確保預算是宏觀經濟、投資決策、業務運營等多重因素共同作用的符合實際情況的成果。

（二）完善預算管理制度

加強企業預算管理建設需要完善預算管理制度，包括事前統一標準、事中執行保障、事后評價分析三個方面，形成編制、執行、分析評價的閉環管理。預算管理是一個溝通的過程，也是一個不斷減少信息不對稱的過程，科學的指標體系，合理的執行程序，客觀的評價機制都是過程中必不可少的。

事前統一標準包括編制指引、編制流程和編制模型等，大到對指標理解釋義，小到數據精確程度，都需要做出規范和說明。清晰的編制指引、流程和統一的編制模型能夠較好地避免各部門、責任中心對預算的理解偏差和口徑不統一等問題，能夠對后續預算的執行、調整、控制、分析提供可靠依據。制定編制流程時可以考慮采取“三下三上、分級編制、逐級匯總”的方法，將預算編制工作流程分為下達預算、上報初稿、審核平衡、預算修訂、審議批準、分析評價六個步驟。相關部門報送初稿預算后，需要對存在差異、相悖的情況進行調研和修訂，形成合理的全面預算，最終上傳至決策層，進行最后審批。

事中執行保障需要強化全員的參與意識、控制意識和實現意識，提倡獻言建策，發現問題要及時反饋給責任部門，及時進行整改或者調整。同時對這些問題進行分析，制定并采取針對性的策略，避免相同問題的再次發生。預算執行的本質其實是控制，通過溝通、協調、分配等方式合理控制資源流向規劃的方向，實現預算目標，這是一個平衡調節的過程。認清預算執行的本質，擺明其中的利害關系，不斷適應變化的客觀環境和實際經營情況，站在企業發展層面從組織結構、管理制度等方面保證預算的執行。

事后評價分析是企業預算管理的重要一環，一般包括定期和期后評價分析兩部分。定期對預算執行情況進行分析，對差異較大事項進行專門研究，及時調整以免年度總結才發現經營成果與預算規劃重大偏離，導致預算管理成為空談。期后對預算執行情況進行分析，建立科學、合理的預算執行評價體系，將預算執行的差異與責任中心相關聯，責任中心需要對預算執行的結果負責，對于可控的事項，審視未達標的理由和深層次影響，對于突發的不可控事項，研討發生的具體原因和避免的方法?？茖W有效的評價分析有助于預警企業的預算規劃，糾偏背離的預算活動，讓預算在企業的管理和發展中發揮出更好的作用。

（三）優化組織架構

合理的組織架構，既能保證各部門在預算過程中相互配合、協同工作，又能保證分工明確、權責清晰，對提高預算編制的科學性和預算執行的力度都具有重要作用。因此，提升企業預算管理建設可以從優化組織機構入手，加強組織設計，重新規劃組織架構間的關系，明確各部門職責和分工，利用信息技術提供信息集成和共享的平臺，多層次、多樣化地呈現數據和信息，全面賦能預算管理。

財務部門是企業預算管理中不可或缺的重要角色。預算管理委員會負責企業預算的統籌規劃、決策部署，財務管理部門則需要將這些規劃決策切實推進執行，因此企業預算需要突出財務部門的重要地位。但是財務部門在預算管理中不能閉門造車，需要了解業務，在發揮數據處理熟練優勢的同時避免對業務模式不了解劣勢，協調指導、督促推進各部門、各責任中心的預算工作，多方面支持預算的編制、執行、調整、控制和分析，確保預算方案合理、執行到位，助推企業預算管理建設。

企業預算離不開業務部門的配合，業務部門的積極參與可以提高業財融合度，實現數據和信息的有效對接，減少預算編制與實際經營情況的偏差，避免預算管理與實際環境脫節情況的發生。同時，業務部門需要對提供的數據來源進行證實，確認開支的必要性、收入的可實現性，是否符合企業當前的業務框架和發展模式。在實現這一目的時，可以考慮搭建類似“云財務”的技術模塊，一方面可能會降低“信息孤島”效應，打破了企業各子公司，各部門之間的壁壘；另一方面可實現戰略和經營計劃的細分，有利于預算執行的監控和評價的實施。

內部審計監督是企業預算管理的重要保障機制，對企業預算方案的執行實施具有不言而喻的重要作用。企業預算管理需要逐級管理，更需要集中監督，需要對預算編制過程的合規性、可靠性進行監督，需要對預算目標執行過程實施動態監控，需要建立重大事項監管和調查、反饋機制，需要對預算結果的真實性、可靠性進行審計并審慎評價造成預算偏離的因素，保證企業各項經營活動都在合理的、可控的范圍內。內部審計對預算的監督是嚴肅而且必需的，不能某個部門或者責任中心來反饋沒有考慮某某因素需要調整預算或者由于某某突發原因導致沒有完成預算時，都可以被理解并通過，最終導致預算“雷聲大雨點小”、形同虛設。

人事部門負責的績效考核和獎懲制度給預算管理提供的約束、牽制作用，是任何其他方式都不能替代的?？茖W、有效的預算績效考核和獎懲制度，有利于發揮員工的積極性，提高企業預算的約束力，使得預算的編制和執行有的放矢。缺少科學、有效的預算績效考核和獎懲機制，會弱化預算管理的約束作用，增加預算編制和執行不到位的風險，也會降低績效考核的權威性。因此，企業管理需要推進預算管理和績效管理的一體化，將預算執行情況作為企業內各子公司、各部門的績效評價主要內容之一，建立科學、有效的預算績效管理體系，強化預算管理的績效問責機制，推進預算管理在正確的方向上精準務實。

結束語

在當前商業環境和技術革新的趨勢下，科學完善的預算管理有利于實現企業的戰略規劃、推進企業的資金運作和生產經營，對企業經營管理具有重要意義。充分發揮預算的管理職能，提升預算管理的前瞻性與科學性，合理調節內部資源配置，推動業財融合，提高運營效率，降低經營成本，令企業從重視經營成果向重視經營過程和經營質量轉變，促使短期效益向長期盈利靠攏，從而更好地適應市場變化，達到提升企業價值的目的。

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