制造企業(yè)成本管理存在的問題及對(duì)策

王 云 蕪湖航翼集成設(shè)備有限公司

所謂成本管理是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開展前，以成本定額或預(yù)算的形式，來(lái)對(duì)各車間、管理部門成本開支進(jìn)行控制，并通過(guò)對(duì)各個(gè)車間流程及成本執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行預(yù)測(cè)、核算、分析或考核，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)得到不斷地完善。以制造企業(yè)為例，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中就是將有限的資源進(jìn)行消耗、分配，企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要對(duì)這些待消耗的資源通過(guò)計(jì)算、分析、預(yù)測(cè)，使其更加具有統(tǒng)籌性，得到最優(yōu)的配置，并通過(guò)全面預(yù)算管理工作，使其成本管控工作與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)相適宜，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)勢(shì)。

一、制造企業(yè)實(shí)施成本管控工作的重要意義

(一)幫助制造企業(yè)提升整體的管理能力

制造企業(yè)通過(guò)開展成本管控，使管理層了解各車間、管理部門在成本流程中、預(yù)算執(zhí)行中存在的差異，通過(guò)深入研判、論證，完善成本流程，督促車間、管理部門嚴(yán)格執(zhí)行成本定額，并通過(guò)部門之間聯(lián)合，提高制造企業(yè)內(nèi)部管理效率。

(二)幫助制造企業(yè)增加經(jīng)濟(jì)效益

成本管理是一項(xiàng)需要企業(yè)各個(gè)車間、管理部門參與的管理活動(dòng)，財(cái)務(wù)人員通過(guò)成本管理工作，可以深入車間強(qiáng)化溝通，使車間工作人員樹立起成本節(jié)約的意識(shí)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本管理中存在的漏洞及有待完善的地方，為管理層尋找降低成本途徑提供專業(yè)意見。

(三)確保制造企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

成本管理的最終目的就是要降低制造企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，使產(chǎn)品獲得價(jià)格上的優(yōu)勢(shì)，使企業(yè)綜合的利潤(rùn)不斷上升。同時(shí)，制造企業(yè)通過(guò)將節(jié)省下來(lái)的資金用于新產(chǎn)品研發(fā)、新工藝的改進(jìn)，使產(chǎn)品或服務(wù)產(chǎn)生更多附加值，能夠吸引到更多潛在客戶，提升了企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力，確保了企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

二、制造企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀

很多制造型企業(yè)成本管理主要集中于成本核算、成本波動(dòng)分析、成本預(yù)測(cè)等事務(wù)性工作。比如，通過(guò)對(duì)材料歸集、人工、制造費(fèi)用的分?jǐn)偤怂愠杀荆瑢?dāng)期成本數(shù)據(jù)與歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，找出成本波動(dòng)的原因。而在實(shí)際工作中，多數(shù)的制造企業(yè)是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后進(jìn)行成本核算的，成本分析也只停留在對(duì)歷史數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，未考慮影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的市場(chǎng)預(yù)測(cè)因素。目前，一些制造企業(yè)雖然使用了信息化系統(tǒng)進(jìn)行成本管理，但系統(tǒng)自身仍然停留在會(huì)計(jì)核算、成本計(jì)算方面，如果成本管理人員、業(yè)務(wù)人員利用系統(tǒng)對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行篡改，將增加制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。此外，一些企業(yè)在進(jìn)行成本管理過(guò)程中，并沒有意識(shí)到成本預(yù)測(cè)的重要性，多以歷史數(shù)據(jù)作為成本定額制度、產(chǎn)品銷售價(jià)格確定的依據(jù)。此外，一些企業(yè)在成本核算中也存在不夠精細(xì)的問題，這將對(duì)成本管理工作的質(zhì)量與準(zhǔn)確性產(chǎn)生很大不良影響。

三、制造企業(yè)成本管理中存在的問題

(一)制造企業(yè)管理層及工作人員對(duì)成本管理不夠重視

對(duì)于制造企業(yè)來(lái)說(shuō)，原材料價(jià)格的波動(dòng)將對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的成本造成較大的影響，因此，一些制造企業(yè)為了防止受原材料價(jià)格波動(dòng)影響，會(huì)儲(chǔ)備一些原材料，但盲目?jī)?chǔ)備原材料后，將會(huì)忽視保管成本、資金占用成本、運(yùn)輸成本及機(jī)會(huì)。例如，當(dāng)財(cái)務(wù)人員預(yù)測(cè)到未來(lái)產(chǎn)品原材料價(jià)格會(huì)上漲后，會(huì)采取囤積材料戰(zhàn)略措施，造成企業(yè)大量的資金被存貨而占用，存貨的保管、積壓、毀損成本也將相應(yīng)提高。但如果企業(yè)因采購(gòu)價(jià)格不斷上漲而降低采購(gòu)數(shù)量，將使企業(yè)原材料出現(xiàn)不足，無(wú)法滿足訂單需求，使企業(yè)出現(xiàn)違約及信用上受到損失。因此，企業(yè)如果只重視原材料采購(gòu)價(jià)格的波動(dòng)，以此作為確認(rèn)采購(gòu)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，將使企業(yè)面臨一定的風(fēng)險(xiǎn)。

(二)制造企業(yè)成本管理制度體系不夠完善

企業(yè)成本的降低需要內(nèi)部建立起健全的成本管理制度體系，制度體系中應(yīng)包括原材料儲(chǔ)備、存貨管理、采購(gòu)與收發(fā)、成本核算與考核等制度。但就制造企業(yè)實(shí)際情況來(lái)看，多數(shù)的制造企業(yè)并沒有為成本管理建立完善的制度體系，并沒有結(jié)合自身實(shí)際情況建立起相應(yīng)的監(jiān)督、考核機(jī)制，造成成本管理制度執(zhí)行不到位。

例如，一些制造企業(yè)在對(duì)存貨進(jìn)行管理時(shí)，重視存貨庫(kù)存量的預(yù)警機(jī)制，能夠按照機(jī)制要求及時(shí)將存貨余額報(bào)送財(cái)務(wù)部門，保障生產(chǎn)的可持續(xù)性。但是一些制造企業(yè)由于缺少科學(xué)的成本管理制度，沒有按照銷售量制定產(chǎn)品生產(chǎn)量，而是盲目提高生產(chǎn)量，使產(chǎn)品出現(xiàn)滯銷，產(chǎn)品在保管中將產(chǎn)生毀損風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格波動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重地影響著企業(yè)未來(lái)發(fā)展。

(三)沒有實(shí)現(xiàn)成本管理全員參與

目前，一些制造企業(yè)在成本核算與成本管理工作的開展中，基本是由財(cái)務(wù)部門完成，財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性及業(yè)務(wù)能力將直接影響到成本管理工作的效果。而在實(shí)際工作中，制造企業(yè)財(cái)務(wù)人員每日將精力放在日常核算工作中，沒有按照業(yè)財(cái)融合要求深入車間、行政管理部門，同時(shí)，在對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，多以主觀判斷作為基礎(chǔ)，會(huì)受到領(lǐng)導(dǎo)授意等原因，對(duì)成本費(fèi)用分?jǐn)傔M(jìn)行相應(yīng)的調(diào)節(jié)，減少特定產(chǎn)品的費(fèi)用承擔(dān)，使得產(chǎn)品利潤(rùn)轉(zhuǎn)嫁。因此，企業(yè)的成本管理若得不到全員參與管理，就不利于準(zhǔn)確地對(duì)成本變動(dòng)情況找差異、找短板，亦不利于企業(yè)成本管理工作的有效開展。

綜上，正是由于制造企業(yè)成本管理全部由財(cái)務(wù)部門完成，業(yè)務(wù)部門工作人員沒有真正參與到成本管理工作中，才造成成本管理工作未能發(fā)揮應(yīng)有的作用。

(四)制造企業(yè)成本核算不夠精細(xì)

在目前制造企業(yè)管理模式中，多數(shù)的企業(yè)采用的成本核算方法為品種法，制造費(fèi)用分配的比例基本按照工時(shí)開展，在這樣簡(jiǎn)單且粗放的成本核算模式下，已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)制造企業(yè)多元化經(jīng)營(yíng)、成本因素的變化。在這樣的背景下，制造企業(yè)的成本核算結(jié)果將降低了準(zhǔn)確性及精細(xì)化度，并沒有將成本變動(dòng)因素與利潤(rùn)之間建立成本邏輯模型，無(wú)法揭示成本變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的影響，將使企業(yè)錯(cuò)誤地計(jì)算成本與利潤(rùn)，無(wú)法為企業(yè)管理層提供經(jīng)營(yíng)管理決策。

四、制造企業(yè)強(qiáng)化成本管理工作的具體措施

(一)提高對(duì)存貨成本管理工作的重視程度

一些小型的制造企業(yè)，為了提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，使產(chǎn)品適應(yīng)市場(chǎng)需求與時(shí)效性，會(huì)適當(dāng)保有一定的原材料、存貨，其中，會(huì)產(chǎn)生一定的采購(gòu)成本、倉(cāng)儲(chǔ)成本、缺貨成本等。一是在存貨或原材料的采購(gòu)成本方面，主要是由采購(gòu)原材料的價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)及運(yùn)輸成本組成。從企業(yè)成本管理的角度出發(fā)，制造企業(yè)應(yīng)通過(guò)公開招標(biāo)等手段，確定質(zhì)量能夠保證且價(jià)格占有優(yōu)勢(shì)的原材料供應(yīng)商。二是原材料的倉(cāng)儲(chǔ)成本是保存原材料而發(fā)生的人員工資、廠房租金、機(jī)器設(shè)備攤銷、保險(xiǎn)費(fèi)用、毀損成本、資金占用成本等。倉(cāng)儲(chǔ)的成本與倉(cāng)儲(chǔ)量成正比例關(guān)系，企業(yè)在制定原材料采購(gòu)量方案時(shí)，應(yīng)充分考慮倉(cāng)儲(chǔ)成本的上升。三是原材料因中途缺失將會(huì)造成企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)停工，以及產(chǎn)品缺貨導(dǎo)致的銷售損失等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮以上因素，準(zhǔn)確地計(jì)算最佳訂貨量，充分地考慮訂貨提前期、最低保有量等重要的因素，通過(guò)全面對(duì)存貨進(jìn)行管理與分析，使存貨在采購(gòu)、保管中實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的存貨成本，使企業(yè)存貨采購(gòu)與保管成本實(shí)現(xiàn)最低。

(二)樹立起成本管理意識(shí)，實(shí)現(xiàn)成本管理全員參與

首先，制造企業(yè)的管理者應(yīng)重視成本管理工作，增強(qiáng)自身成本管理意識(shí)，將成本管理納入企業(yè)戰(zhàn)略層面進(jìn)行管理，督促生產(chǎn)車間、管理部門嚴(yán)格遵守成本管理制度，在平時(shí)工作中樹立起正確的成本管理意識(shí)。其次，制造企業(yè)為了使各業(yè)務(wù)部門工作人員參與到成本管理工作中，應(yīng)將戰(zhàn)略目標(biāo)、成本管理目標(biāo)層層分解到各個(gè)部門、各個(gè)崗位、各個(gè)工作人員身上，使全體工作人員明確在成本管理中的職責(zé)與義務(wù)。同時(shí)，通過(guò)績(jī)效考核對(duì)認(rèn)真執(zhí)行成本管理、節(jié)約成本突出的工作人員給予一定的獎(jiǎng)勵(lì)，調(diào)動(dòng)全體工作人員參與成本管理工作的積極性。最后，制造企業(yè)應(yīng)將成本管控滲入到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)流程當(dāng)中，對(duì)每個(gè)成本流程進(jìn)行精細(xì)化的計(jì)算與分析，在各個(gè)成本關(guān)鍵崗位設(shè)置一名成本工作人員，專職地負(fù)責(zé)成本核算與管理工作，確保成本管理制度落實(shí)到位。

(三)建立健全制造企業(yè)成本管理制度體系

在大數(shù)據(jù)、現(xiàn)代企業(yè)制度模式下，企業(yè)需要從生產(chǎn)實(shí)際活動(dòng)出發(fā)，并在生產(chǎn)、研發(fā)、銷售、倉(cāng)儲(chǔ)等各個(gè)環(huán)節(jié)內(nèi)部融入成本管理理念，并為成本管理運(yùn)行建立起科學(xué)、完善的成本管理制度體系。首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)根據(jù)生產(chǎn)流程制定成本定額、預(yù)算指標(biāo)、績(jī)效考核指標(biāo)等體系，以指標(biāo)體系來(lái)規(guī)范制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，使企業(yè)各業(yè)務(wù)部門、工作人員嚴(yán)格按照成本管理制度開展工作，不斷降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。其次，企業(yè)應(yīng)建立成本管理監(jiān)督機(jī)制，將大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)與審計(jì)監(jiān)督工作相結(jié)合，分析出造成成本增加的真實(shí)原因。因此，制造企業(yè)在內(nèi)部應(yīng)設(shè)立成本管控中心，指派專人對(duì)成本定額制定、成本制度執(zhí)行及成本分析等工作負(fù)責(zé)，并強(qiáng)化與信息中心工作的合作。最后，制造企業(yè)應(yīng)重視審計(jì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的成本管理問題，通過(guò)定期召開成本分析、成本管理相關(guān)會(huì)議的方式，廣泛地征求生產(chǎn)車間、行政管理部門、財(cái)務(wù)部門對(duì)成本流程改進(jìn)的建議與意見，使企業(yè)成本管理制度更加完善、規(guī)范。

(四)制造企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化成本精細(xì)化核算

成本核算是對(duì)企業(yè)成本管理最終結(jié)果的真實(shí)記錄與反映，成本核算的方式將直接影響到產(chǎn)品成本計(jì)算、會(huì)計(jì)記錄及產(chǎn)品銷售價(jià)格制定等多方面工作。目前，制造企業(yè)中的成本核算主要包括了成本的歸集、成本與費(fèi)用的分配、單位產(chǎn)品成本的計(jì)算等過(guò)程。首先，在成本歸集方面，制造企業(yè)應(yīng)按照產(chǎn)品各類、批次進(jìn)行歸類。其次，在成本計(jì)量方面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)原材料實(shí)際消耗方式，可以選擇實(shí)際成本法或定額成本法進(jìn)行計(jì)量。最后，在分配間接費(fèi)用時(shí)，應(yīng)將作業(yè)成本法等先進(jìn)成本管理理念引入到分配工作當(dāng)中，充分論證影響制造企業(yè)成本變動(dòng)的各項(xiàng)因素對(duì)間接費(fèi)用進(jìn)行分配，對(duì)不同成本費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行動(dòng)因追溯，建立起以動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，而不應(yīng)該只停留在按照工時(shí)一種方法進(jìn)行簡(jiǎn)單分?jǐn)偂?/p>

(五)將價(jià)值鏈分析技術(shù)引入成本管理當(dāng)中

價(jià)值鏈分析技術(shù)是指企業(yè)成本管理工作應(yīng)考慮產(chǎn)品研發(fā)所帶來(lái)的市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)，并將成本管理與產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售、客戶維護(hù)等工作相關(guān)聯(lián)。制造企業(yè)在開展成本管理過(guò)程中，應(yīng)強(qiáng)化價(jià)值鏈的分析，使每一個(gè)成本流程均考慮與價(jià)值鏈的影響與關(guān)聯(lián)性。首先，財(cái)務(wù)人員應(yīng)從戰(zhàn)略角度分析問題，認(rèn)真梳理出增加企業(yè)價(jià)值和降低成本的關(guān)鍵點(diǎn)。例如，如果企業(yè)在成本管理中的定位是成本降低優(yōu)先戰(zhàn)略，應(yīng)充分考慮自身產(chǎn)品與其他企業(yè)同類產(chǎn)品成本之間的關(guān)系，在盡量保證消費(fèi)者能夠享受同等功能的基礎(chǔ)上，盡量地降低如產(chǎn)品包裝、外觀設(shè)計(jì)等方面所發(fā)生的成本。其次，財(cái)務(wù)人員通過(guò)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算，對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行識(shí)別，查找影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)鍵因素，并通過(guò)成本管控工作來(lái)提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。因此，企業(yè)成本管控的主要目的就是通過(guò)對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行價(jià)值鏈的分析，查找出影響企業(yè)成本的各項(xiàng)影響因素，從而為企業(yè)管理層降低經(jīng)營(yíng)成本尋找途徑。

(六)搭建成本管理ERP 信息化系統(tǒng)平臺(tái)

企業(yè)應(yīng)建立ERP 信息化統(tǒng)一平臺(tái)，將原材料采購(gòu)、保管、生產(chǎn)與銷售相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與信息化平臺(tái)相融合，使財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)工作人員可以通過(guò)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。例如，產(chǎn)品研發(fā)、原材料采購(gòu)、生產(chǎn)車間、行政管理等部門可將每天發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)錄入到ERP 系統(tǒng)中，使財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)工作人員可以通過(guò)信息化系統(tǒng)隨時(shí)了解相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，方便各個(gè)部門規(guī)范與預(yù)測(cè)工作，也可簡(jiǎn)化成本管理相關(guān)流程，使成本管理效率得到提升。此外，業(yè)務(wù)部門之間也要通過(guò)ERP 信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的核對(duì)與比對(duì)，使相關(guān)決策數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確、可靠。

(七)通過(guò)內(nèi)部控制來(lái)強(qiáng)化成本管理工作

制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況、成本管理制度來(lái)對(duì)內(nèi)部相關(guān)制度進(jìn)行完善。首先，對(duì)成本管理相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)，使制造企業(yè)內(nèi)部形成科學(xué)、良好的成本管理文化，幫助企業(yè)成本管理落實(shí)到位。其次，進(jìn)一步完善成本管理制度與內(nèi)部控制制度，將成本流程、目標(biāo)、成本標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容納入內(nèi)控制度，以授權(quán)審批、不相容崗位分離等內(nèi)控手段，來(lái)強(qiáng)化成本管理執(zhí)行。最后，將內(nèi)部控制與成本管理納入責(zé)任成本機(jī)制當(dāng)中，以考核指標(biāo)的方式來(lái)調(diào)動(dòng)制造企業(yè)員工參與成本管理工作的積極性。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，成本管理是一項(xiàng)綜合性的系統(tǒng)工程，它將在提高內(nèi)部管理效率、降低成本支出等方面發(fā)揮著積極的作用。因此，以制造企業(yè)為例，企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)外界市場(chǎng)變化與內(nèi)部實(shí)際情況，不斷地完善成本管理及相關(guān)配套制度體系，實(shí)現(xiàn)成本管理方式的創(chuàng)新，并結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況，完善成本核算。企業(yè)應(yīng)確保成本管控工作具有全面性、準(zhǔn)確性，并為了成本管控工作的順利開展，相應(yīng)采取制度完善、人才培養(yǎng)、信息化建設(shè)等途徑，從而使企業(yè)成本管控更加可行，不斷提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力。■