中小企業(yè)會計信息失真問題的研究及對策

紀(jì)明瑋

(西安工程大學(xué)管理學(xué)院，陜西 西安 710048)

0 引言

近十年來，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，中小企業(yè)更是尤為突出。 就目前市場來看，中小企業(yè)的數(shù)量已經(jīng)達(dá)到了全國工商注冊登記總數(shù)的99%；中小企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值、銷售收入、實現(xiàn)利稅分別占60%、57%、40%；近年來的進(jìn)出口總額中，有60%以上由中小企業(yè)貢獻(xiàn)。

然而就審計署近年以來對3 000余家中小企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況進(jìn)行審計，其結(jié)果令人大失所望，會計報表存在重大不實的企業(yè)占70%，虛增利潤、明虧實盈，更甚者有的企業(yè)私設(shè)外賬……各種違紀(jì)違規(guī)問題額高達(dá)1 500多億元[1]。

層出不窮的會計信息失真問題嚴(yán)重影響了中小企業(yè)的市場發(fā)展和商業(yè)信譽(yù)。 文章結(jié)合中小企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)分析其會計信息失真的原因，并提出相關(guān)建議，使中小企業(yè)會計信息質(zhì)量有所提升，更加真實有效。

1 中小企業(yè)界定及其經(jīng)營特點(diǎn)

中小企業(yè)指的是在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立并且人員、經(jīng)營規(guī)模相對較小的企業(yè)，大致包括微型企業(yè)、小型企業(yè)、中型企業(yè)。

區(qū)別于大型企業(yè)，中小企業(yè)以其獨(dú)有的經(jīng)營特點(diǎn)占據(jù)了相當(dāng)?shù)慕?jīng)營優(yōu)勢:①入行門檻低，易籌資，規(guī)模效益不高；②投資回收期短，進(jìn)出市場較為自由，風(fēng)險也就較低；③市場需求多樣化，對市場變化適應(yīng)性強(qiáng)，經(jīng)營范圍廣；④中小企業(yè)剔除了大型企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策的煩瑣程序，更追求效率，簡化審批步驟，在決策管理上效率較高；⑤中小企業(yè)對從業(yè)人員的人才成本投入較低，要求標(biāo)準(zhǔn)不高，可選擇的人員更廣泛。

2 中小企業(yè)會計信息失真問題現(xiàn)狀

2.1 財務(wù)監(jiān)督體系存在漏洞

在目前市場上，中小企業(yè)的內(nèi)部控制問題十分嚴(yán)重。 中小企業(yè)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)簡單，對內(nèi)部控制制度重視程度不高，部分企業(yè)甚至沒有建立內(nèi)部控制制度，完全是老板“一人獨(dú)大”。 企業(yè)為使企業(yè)納稅最小化，做賬時虛減收入、虛增成本費(fèi)用的操作屢見不鮮。 虛假的會計信息擾亂市場經(jīng)濟(jì)秩序，妨礙國家宏觀調(diào)控；同時國家經(jīng)濟(jì)資源流動分配合理性受損，導(dǎo)致資源不能按需分配[2]。

近年來，企業(yè)的舞弊、財務(wù)報表失真現(xiàn)象嚴(yán)重，投資者或者債權(quán)人受到重大經(jīng)濟(jì)損失的案例屢見不鮮，這導(dǎo)致社會大眾對會計行業(yè)的真實性產(chǎn)生懷疑，致使其公信力大幅度降低。

2.2 會計人員素質(zhì)參差不齊

中小企業(yè)規(guī)模較小，為節(jié)約人才成本，降低了對從業(yè)人員的選擇標(biāo)準(zhǔn)，因此中小企業(yè)會計人員的可選擇范圍是相當(dāng)大的。 專科、本科以上學(xué)歷的會計人員占比相較于閑散人員中途從業(yè)者的比例偏低，因此相關(guān)會計人員的專業(yè)勝任力不足，自我約束能力差，因其自身能力問題導(dǎo)致的錯誤占到了相當(dāng)大的比重。

2.3 會計報表內(nèi)容真實性低

一方面，部分中小企業(yè)為了為追求利潤最大化、減少納稅額，從而擅自篡改會計報表，通過虛增支出、低報利潤等手段以達(dá)到書面“降低”利潤的目的，意在逃避征稅。 這種違法違規(guī)行為破壞了市場秩序，嚴(yán)重影響了國家稅務(wù)征收，導(dǎo)致稅收流失嚴(yán)重。 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)計在2008—2017 年，平均每年因逃稅而導(dǎo)致的稅收流失就有3.71 億元左右(除此之外，還存在一些小企業(yè)的逃稅未進(jìn)行登記)。

另一方面，在目前經(jīng)濟(jì)市場中，中小企業(yè)自有資金難以滿足運(yùn)營要求，所以外部融資是所有中小企業(yè)重要的資金來源。 而相對大型企業(yè)來說，中小企業(yè)的信用擔(dān)保程度較差，貸款步驟程序煩瑣，耗時較長[3]。 所以部分企業(yè)為了更順利地籌集資金，選擇了對會計報表相關(guān)信息進(jìn)行“有利”增改。

2.4 部分失信企業(yè)屢教屢犯

對比近年來被查出財務(wù)造假的企業(yè)名單，可以發(fā)現(xiàn)存在曾多次被查處的“慣犯”，有的企業(yè)不止一年“榜上有名”。 不難看出，在當(dāng)前市場中企業(yè)財務(wù)舞弊的重犯率相當(dāng)高，法律條例對企業(yè)由于利益等各方面因素的驅(qū)使產(chǎn)生的財務(wù)信息捏造行為，顯然不足以起到震懾的作用，致使違法行為屢禁不止。

3 中小企業(yè)會計信息失真的原因分析

結(jié)合上述中小企業(yè)會計信息質(zhì)量存在的問題，文章對現(xiàn)行市場上財務(wù)報表造假的原因進(jìn)行了分析，總結(jié)以下4 個方面:

3.1 企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督力度不夠

3.1.1 內(nèi)部監(jiān)督體系缺失

對中小企業(yè)而言，人才選拔標(biāo)準(zhǔn)較低且管理與管控制度相較于大型企業(yè)較為松散，部分企業(yè)的財務(wù)監(jiān)督管理部門并沒有行之有效的內(nèi)部審計制度。不少中小企業(yè)管理層一味追求資源的節(jié)約，對企業(yè)的崗位設(shè)計實行“能省就省”的用人策略，違反相關(guān)會計法的崗位規(guī)定，一人多崗、不相容職務(wù)并沒有加以區(qū)分，打破了崗位間制約平衡，甚至出現(xiàn)經(jīng)辦人員同時兼任記賬與審核職務(wù)、開具虛假發(fā)票、私占企業(yè)資金等行為，使得企業(yè)內(nèi)部的審計機(jī)構(gòu)無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

另外，由于中小企業(yè)管理層人員缺乏管理知識，對內(nèi)部管控重視程度不夠，對企業(yè)的內(nèi)部審核敷衍了事，也為會計信息質(zhì)量失真埋下了隱患。

3.1.2 外部監(jiān)督體系薄弱

會計信息質(zhì)量優(yōu)劣與政府法規(guī)、市場監(jiān)督機(jī)構(gòu)是否有效執(zhí)法有著密不可分的關(guān)系，政府與社會的外部監(jiān)督就是會計信息質(zhì)量重要的補(bǔ)充保證。 財政部門作為會計信息質(zhì)量政府監(jiān)督的主體，監(jiān)管力度大、時效性強(qiáng)，其獨(dú)有的強(qiáng)制性，能有效地防范制裁企業(yè)發(fā)生的財務(wù)造假與欺詐等違法行為。

目前，部分財政、審計、稅務(wù)等部門尚未建立有效的信息交流機(jī)制，溝通相對有限，監(jiān)督職責(zé)劃分不夠明晰，導(dǎo)致了審計資源的浪費(fèi)，需要加強(qiáng)部門之間的協(xié)作，明確監(jiān)管責(zé)任[4]。

此外，當(dāng)前的一些社會審計機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)水平參差不齊，有些審計人員為了自身利益而出具與事實不符的審計意見，同時也削弱了社會審計的效果。

3.2 會計人員能力有待提升

3.2.1 會計人員職業(yè)道德缺失，有意偽造會計信息

對中小企業(yè)來說其內(nèi)部控制制度不夠穩(wěn)定且存在些許不完善的問題，對財務(wù)工作也無法進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，會計人員的權(quán)利與可操作空間也就較大。 因此，中小企業(yè)的會計信息質(zhì)量對會計人員道德水平的依賴性就會較強(qiáng)。

首先，就目前中小企業(yè)現(xiàn)狀來看，中小企業(yè)會計人員職業(yè)素養(yǎng)有待提升，部分會計人員面對利益很難抵擋住誘惑，無視職業(yè)規(guī)范，進(jìn)行會計資料的更改偽造，進(jìn)而謀求一己私利；其次，會計是一個與時俱進(jìn)的職業(yè)，然而部分會計人員卻止步不前、安于現(xiàn)狀，對會計繼續(xù)教育一再拖延，造成現(xiàn)有知識技能與企業(yè)所需脫節(jié)的尷尬局面。 種種原因?qū)е麓罅康牟粚嵸~表流入市場，嚴(yán)重影響了會計信息的使用，干擾了市場秩序。

3.2.2 會計人員業(yè)務(wù)能力較差，出現(xiàn)工作疏漏

中小企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不大，融資渠道窄致使其對經(jīng)濟(jì)效益更加重視，所以相應(yīng)的企業(yè)對直接獲利相關(guān)盈利重視程度相對更高，同時也就對財務(wù)核算等部門不夠重視。 中小企業(yè)對會計人員的標(biāo)準(zhǔn)要求不高，對從業(yè)人員的繼續(xù)教育不甚重視，也使得其會計人員的財務(wù)知識、專業(yè)能力與企業(yè)發(fā)展脫節(jié)。 部分企業(yè)入職的會計人員無就業(yè)培訓(xùn)直接上手，甚至出現(xiàn)由本企業(yè)其他部門人員兼職財務(wù)的情況，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部會計工作人員專業(yè)素質(zhì)差、業(yè)務(wù)能力不高，會計工作出現(xiàn)數(shù)據(jù)疏漏、賬目錯誤的情況。

3.3 外界經(jīng)營環(huán)境壓力過重

對比于大型企業(yè)來說，中小企業(yè)在融資方面具有先天劣勢。 中小企業(yè)由于進(jìn)出市場靈活性較大、規(guī)模較小且可信度與擔(dān)保力度都較弱、投資風(fēng)險大，融資壓力也就更大。

中小企業(yè)的外部融資渠道單一且融資成本一直居高不下。 由于中小企業(yè)不良貸款率較高(大型企業(yè)約1%，中小企業(yè)高達(dá)14%)，因此二者相較，商業(yè)銀行通常貸給大型企業(yè)；對中小企業(yè)設(shè)置了嚴(yán)格的審批程序與融資條件限制，并且能貸到的資金也設(shè)置了數(shù)額限制。 企業(yè)間的競爭加劇，融資壓力也增強(qiáng)。 在此情況下，為滿足貸款條件，部分中小企業(yè)不得不選擇編制、外報虛假的財務(wù)信息保證能順利通過金融機(jī)構(gòu)審批。

3.4 違法成本較低威懾不足

針對中小企業(yè)的會計信息失真問題，政府相關(guān)部門早已制定了全面的規(guī)章制度，卻仍存在多種問題，這與其實施情況和懲罰力度有很大的關(guān)系。

我國法律大多數(shù)對財務(wù)造假進(jìn)行罰款、批評或警告等形式進(jìn)行處罰，追究刑事責(zé)任的少之又少。這也就導(dǎo)致了對違法企業(yè)的懲罰力度過弱、震懾能力不足，且企業(yè)的違法機(jī)會成本小，而所獲利益大、會計信息失真現(xiàn)象更加難以遏制。 個別機(jī)構(gòu)對法律的實施缺乏監(jiān)管、執(zhí)法不嚴(yán)的情況也時有發(fā)生。 此外，部分的法律法規(guī)看似行之有效但是實踐性卻較弱，不能達(dá)到保證會計信息真實性的目的。

4 中小企業(yè)會計信息失真問題的解決措施

4.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

對企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，中小企業(yè)應(yīng)正確認(rèn)識財務(wù)工作的重要性，對日常的會計處理加強(qiáng)審核與監(jiān)督，改變目前中小企業(yè)會計基礎(chǔ)工作薄弱環(huán)節(jié)。

在日常工作中，加強(qiáng)對財務(wù)核算、財務(wù)報表的綜合管理，對會計信息進(jìn)行統(tǒng)計與核實；同時完善企業(yè)內(nèi)部管理，調(diào)整不合理的崗位設(shè)計，拒絕一人多崗的設(shè)計，增加內(nèi)部牽制機(jī)制，保證內(nèi)部監(jiān)督有效進(jìn)行。增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度與工作人員之間的協(xié)調(diào)性，對內(nèi)部工作人員的構(gòu)成、知識結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行合理安排。

此外，對企業(yè)管理人員也要做到人盡所用，優(yōu)化人才招聘制度。 管理層在企業(yè)中的作用可謂至關(guān)重要，應(yīng)該選用具有使命感和責(zé)任心的管理人員，并且注重管理人員的道德思想提升。

4.2 優(yōu)化外部監(jiān)督體系

針對目前的中小企業(yè)內(nèi)部與外部監(jiān)督力度弱，難以起到對會計信息質(zhì)量保證的問題，首先要做的就是要加大對企業(yè)尤其是對中小企業(yè)的監(jiān)督力度。

對會計信息的外部監(jiān)督，在按照國際會計標(biāo)準(zhǔn)加強(qiáng)立法的同時要結(jié)合我國實際情況，對現(xiàn)有的會計行業(yè)執(zhí)業(yè)規(guī)范中存在的漏洞、不足進(jìn)行補(bǔ)充與完善，并且對較完善的立法要保證行政機(jī)關(guān)的工作人員能按照相關(guān)規(guī)定嚴(yán)格執(zhí)法，做到有法可依且執(zhí)法必嚴(yán)。 另外，也要提升執(zhí)法人員的職業(yè)道德，杜絕執(zhí)法人員收受賄賂而導(dǎo)致的舞弊問題。

4.3 提升會計人員綜合素質(zhì)與職業(yè)道德

就現(xiàn)狀而言，中小企業(yè)沒有認(rèn)識到會計工作的重要性，會計人員的招聘門檻較低，致使中小企業(yè)內(nèi)部的會計人員綜合素質(zhì)普遍偏低。 會計人員作為會計信息的直接接觸人，其綜合素質(zhì)和職業(yè)道德是至關(guān)重要的，對會計人員的職業(yè)道德培訓(xùn)是十分必要的。

首先，企業(yè)要提高會計人員準(zhǔn)入水平；其次，從企業(yè)自身出發(fā)，要形成一個重視、尊重會計人員的就業(yè)環(huán)境與氛圍；再次，定期對企業(yè)會計人員進(jìn)行在職素質(zhì)培訓(xùn)與職業(yè)道德的教育活動；最后，出于企業(yè)的員工工作積極性的考慮，企業(yè)應(yīng)實行、優(yōu)化內(nèi)部員工的績效考核方式。 對工作優(yōu)秀的員工予以表彰，激勵其更好地投入工作；企業(yè)管理人員尊重并聽取會計人員的專業(yè)意見，且對表現(xiàn)良好的會計工作人員設(shè)置相應(yīng)的晉升通道，使企業(yè)處在一個良性競爭的氛圍之中。

4.4 加大會計造假行為懲處力度

中小企業(yè)的會計信息失真問題之所以屢禁不止，和懲罰力度不夠有直接關(guān)系。 所以，今后對查出的會計信息質(zhì)量問題必須嚴(yán)肅對待，及時糾正。 對企業(yè)在財務(wù)報表上弄虛作假、違反財經(jīng)法規(guī)、無視職業(yè)道德的現(xiàn)象要嚴(yán)肅處理，情節(jié)嚴(yán)重者可追究刑事責(zé)任。

4.5 調(diào)整相關(guān)政策，緩解中小企業(yè)生存壓力

從企業(yè)外部來說，政府要適當(dāng)降低中小企業(yè)的稅率，或者對此類企業(yè)的征稅同個人所得稅一樣，劃檔征收，減少企業(yè)的賦稅壓力；對金融機(jī)構(gòu)來說，適當(dāng)放寬對中小企業(yè)的融資標(biāo)準(zhǔn)，避免企業(yè)為籌措資金而造假的行為[5]。

5 結(jié)語

在競爭日益激烈的商業(yè)環(huán)境中，誠信經(jīng)營不僅僅是企業(yè)社會責(zé)任中不可或缺的一部分，也是實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的必然選擇。 因此，中小企業(yè)在提升會計信息質(zhì)量方面仍需努力。

從政府機(jī)構(gòu)來說，要加大對企業(yè)的監(jiān)督力度，優(yōu)化企業(yè)外部監(jiān)督體系。 政府機(jī)構(gòu)由于其特性具有獨(dú)有的震懾作用，作為會計信息質(zhì)量政府監(jiān)督的主體監(jiān)管力度也是最大的，對企業(yè)內(nèi)部審核后依然存在的質(zhì)量問題，可以進(jìn)行有效防范與制裁；政府部門也要完善相關(guān)立法，加大會計造假行為懲處力度，做到以儆效尤。 從企業(yè)自身來說，應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部控制制度，認(rèn)真貫徹《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)。 企業(yè)還需要重視會計人員的綜合能力與素質(zhì)水平，定期對從業(yè)人員的職業(yè)道德教育，提高其專業(yè)能力與會計職業(yè)道德。