民營企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建探討

［摘 要］民營企業(yè)若想在激烈的競爭中獲得發(fā)展，就要通過科學(xué)的措施優(yōu)化企業(yè)的管理活動，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營的目標(biāo)。科學(xué)的內(nèi)部控制措施較為重要，但很多民營企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制的流程中還存在管理體系的風(fēng)險，不僅阻礙了民營企業(yè)管理流程的優(yōu)化，還可能導(dǎo)致民營企業(yè)在運(yùn)作環(huán)節(jié)中產(chǎn)生違規(guī)舞弊的風(fēng)險，因此本文針對民營企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建方案進(jìn)行研究，對民營企業(yè)開展內(nèi)部控制具有一定價值。

［關(guān)鍵詞］民營企業(yè)；內(nèi)部控制；建議

［中圖分類號］F27 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

［作者簡介］張丹，女，山東濱州人，北京小米移動軟件有限公司，中級會計(jì)師，碩士，研究方向：內(nèi)部控制。

為確保民營企業(yè)的經(jīng)營管理流程規(guī)范、完善，要通過科學(xué)的措施對工作各環(huán)節(jié)進(jìn)行優(yōu)化和控制，以此達(dá)到改進(jìn)經(jīng)營管理流程的目標(biāo)。但是長期以來很多民營企業(yè)在經(jīng)營管理環(huán)節(jié)中存在管控不規(guī)范、內(nèi)部控制體系不合理、工作流程中存在一系列問題，引發(fā)企業(yè)的風(fēng)險。因此，本文針對民營企業(yè)的內(nèi)部控制工作進(jìn)行研究，從不同視角探討了民營企業(yè)內(nèi)部控制工作建設(shè)的要點(diǎn)，對改進(jìn)企業(yè)管理流程具有重要意義。

1 新形勢下民營企業(yè)內(nèi)部控制體系構(gòu)建的意義

第一，有效抵御風(fēng)險。近年來，我國經(jīng)濟(jì)已步入進(jìn)入新常態(tài)，民營企業(yè)在發(fā)展的過程中風(fēng)險不斷增多。科學(xué)的內(nèi)部控制措施有助于約束各項(xiàng)工作機(jī)制，實(shí)現(xiàn)有序經(jīng)營的目標(biāo)。民營企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制有重要意義，能夠有效提高企業(yè)的風(fēng)險防范水平。雖然內(nèi)部控制較為重要，但是仍然有部分民營企業(yè)風(fēng)險頻發(fā)，嚴(yán)重影響企業(yè)的運(yùn)營和發(fā)展。隨著當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢的不斷變化，民營企業(yè)面臨的風(fēng)險日益復(fù)雜。借助內(nèi)部控制體系形成的風(fēng)險防控措施，能夠提高企業(yè)的風(fēng)險抵御能力，規(guī)避風(fēng)險，確保各項(xiàng)財(cái)務(wù)風(fēng)險得到有效控制。因此，民營企業(yè)在運(yùn)營的環(huán)節(jié)中，要認(rèn)識到可能產(chǎn)生的各類風(fēng)險，并能夠站在全局視角分析風(fēng)險控制要求，形成對風(fēng)險的有序控制和管理，達(dá)到優(yōu)化經(jīng)營管理流程的目標(biāo)。同時，要將風(fēng)險控制要求滲透到企業(yè)經(jīng)營管理的各環(huán)節(jié)，落實(shí)到具體的工作中，確保全環(huán)節(jié)工作流程按照預(yù)設(shè)的內(nèi)部控制制度執(zhí)行。

第二，規(guī)范工作流程。企業(yè)要形成完善的管理方法，借助內(nèi)部控制約束各環(huán)節(jié)事項(xiàng)。在執(zhí)行內(nèi)部控制環(huán)節(jié)中形成科學(xué)的措施，對內(nèi)部控制流程的風(fēng)險進(jìn)行分析，并在執(zhí)行內(nèi)部控制的過程中做到對各責(zé)任主體的協(xié)調(diào)，達(dá)到優(yōu)化運(yùn)營管理體系的目標(biāo)。

第三，有助于實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。科學(xué)的內(nèi)部控制措施能夠幫助民營企業(yè)規(guī)范管理流程，達(dá)到科學(xué)控制管理機(jī)制的目標(biāo)，對民營企業(yè)有重要的作用。企業(yè)要明確執(zhí)行內(nèi)部控制流程的要求，分析不同環(huán)節(jié)的風(fēng)險控制要點(diǎn)，并通過形成科學(xué)的控制體系，對各環(huán)節(jié)工作進(jìn)行全方位的規(guī)范控制。

2 民營企業(yè)內(nèi)部控制體系問題

很多民營企業(yè)在內(nèi)部控制體系實(shí)施的過程中存在一系列問題，如制度不健全、固定資產(chǎn)賬實(shí)不符、預(yù)算流于形式、資金監(jiān)督不嚴(yán)謹(jǐn)、人員素養(yǎng)不足、監(jiān)督缺位，各類問題表現(xiàn)如下：

2.1 制度不健全，管理不夠規(guī)范

首先，未形成科學(xué)的工作制度。部分企業(yè)各項(xiàng)工作沒有得到嚴(yán)格控制，在管理流程的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，沒有形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫葘Ω黜?xiàng)流程進(jìn)行約束。由于制度體系的工作重點(diǎn)環(huán)節(jié)控制力不足，管理流程存在隱患，可能影響企業(yè)運(yùn)營。其次，決策制度不合理。部分企業(yè)開展各項(xiàng)決策流程中，決策機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，難以實(shí)現(xiàn)對管理流程的嚴(yán)格控制。

2.2 固定資產(chǎn)賬實(shí)不符，存在管理風(fēng)險

固定資產(chǎn)管理作為企業(yè)管理中關(guān)鍵一環(huán)，管理不當(dāng)將產(chǎn)生資產(chǎn)流失的風(fēng)險。部分企業(yè)在固定資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中，還存在管理不細(xì)致的問題。首先，采購環(huán)節(jié)沒有落實(shí)固定資產(chǎn)預(yù)算控制和采購審核流程，未根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求開展，采購之后的資產(chǎn)存在閑置風(fēng)險。其次，固定資產(chǎn)在購買后未及時驗(yàn)收及登記入冊，在固定資產(chǎn)的日常管理工作環(huán)節(jié)，未形成科學(xué)的控制措施與清查方案，固定資產(chǎn)存在賬實(shí)不符的風(fēng)險。例如，部分企業(yè)在管理中對于購入的資產(chǎn)沒有對應(yīng)登記入冊，后續(xù)領(lǐng)用沒有記錄與審批，加上企業(yè)在月末、年末沒有及時清點(diǎn)資產(chǎn)，導(dǎo)致賬實(shí)不符。最后，在報廢流程中，部分企業(yè)的固定資產(chǎn)存在報廢審批不嚴(yán)肅的問題。

2.3 預(yù)算控制不力，編制不細(xì)致

預(yù)算管理是企業(yè)配置資源的方式，但是部分企業(yè)預(yù)算管理不完善。首先，在預(yù)算管理的職責(zé)配置方面，部分企業(yè)未形成全員配合的預(yù)算工作機(jī)制，預(yù)算工作的要求無法得到全體成員的配合。其次，預(yù)算編制環(huán)節(jié)不細(xì)致。很多企業(yè)未形成上下結(jié)合的預(yù)算編制機(jī)制，預(yù)算編制過于依賴自上而下的編制方法，不利于關(guān)注基層的實(shí)際。最后，預(yù)算執(zhí)行流程監(jiān)督措施不嚴(yán)謹(jǐn)。很多企業(yè)監(jiān)督機(jī)制不嚴(yán)謹(jǐn)，預(yù)算存在偏差也無法得到及時處理。

2.4 資金管理不嚴(yán)謹(jǐn)，存在違規(guī)風(fēng)險

部分民營企業(yè)在管理環(huán)節(jié)，未形成嚴(yán)格的資金控制措施，資金在審批的流程中未建立嚴(yán)格的授權(quán)審批機(jī)制。同時，部分企業(yè)在資金結(jié)算環(huán)節(jié)，存在現(xiàn)金結(jié)算的問題，甚至部分企業(yè)資金管理環(huán)節(jié)的約束力度不足，存在違規(guī)的現(xiàn)象。

2.5 人員素養(yǎng)較低，內(nèi)部控制執(zhí)行不足

長期以來，部分民營企業(yè)的人力資源管理體系相對薄弱，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的專業(yè)度不足，沒有認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，再加上普通員工不主動參與到內(nèi)部控制的過程中，人員沒有形成全環(huán)節(jié)配合內(nèi)部控制體系的意識。很多企業(yè)缺乏內(nèi)部控制方面的專業(yè)人士，再加上企業(yè)忽視人才的培養(yǎng)，導(dǎo)致人員沒有意識到內(nèi)部控制要求，內(nèi)部控制流程的要點(diǎn)無法得到嚴(yán)格落實(shí)，影響了內(nèi)部控制方案的有序執(zhí)行。

2.6 監(jiān)督缺位，難以及時發(fā)現(xiàn)漏洞

監(jiān)督是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)問題并解決問題的機(jī)制，企業(yè)要通過建立合理的監(jiān)督機(jī)制，規(guī)范管理流程的薄弱環(huán)節(jié)。但是很多企業(yè)在執(zhí)行監(jiān)督的環(huán)節(jié)中，各項(xiàng)內(nèi)部控制活動未得到嚴(yán)格監(jiān)督，影響企業(yè)的發(fā)展。

3 民營企業(yè)內(nèi)部控制體系建議

3.1 完善工作制度，健全決策機(jī)制

第一，完善工作制度。科學(xué)的制度體系是企業(yè)各項(xiàng)工作有序開展的基礎(chǔ)，為規(guī)范內(nèi)部控制管理流程，要建立完善的制度，樹立規(guī)則，優(yōu)化業(yè)務(wù)體系。企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制之前，要明確制度要求，對各項(xiàng)制度流程進(jìn)行不斷優(yōu)化，對于適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制制度進(jìn)一步貫徹實(shí)施。通過對內(nèi)部控制的制度形成科學(xué)的工作機(jī)制，確保企業(yè)在工作的各環(huán)節(jié)制度能夠跟隨業(yè)務(wù)的變化實(shí)現(xiàn)與時俱進(jìn)的目標(biāo)［1］。

第二，建立完善的決策管理制度。企業(yè)在開展內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)，要確保各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)得到規(guī)范控制，形成完善的決策控制流程，明確不同工作的決策要求。企業(yè)在管理環(huán)節(jié)中，必要時還要聽取專家意見，并按照集體決策的方式執(zhí)行，明確大額資金使用、大宗合同簽訂等方面的要求，確保重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照標(biāo)準(zhǔn)得到控制，并確保工作流程的管控環(huán)節(jié)趨于規(guī)范。

3.2 完善管理體系，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理

第一，完善固定資產(chǎn)的采購管理體系。企業(yè)在開展固定資產(chǎn)采購之前，應(yīng)該明確采購的必要性，分析固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，結(jié)合固定資產(chǎn)現(xiàn)狀分析是否有必要采購。在企業(yè)內(nèi)部開展固定資產(chǎn)管理時，要明確不同采購方式的要點(diǎn)。對于大額固定資產(chǎn)的采購要通過招標(biāo)開展，對于小額固定資產(chǎn)采購按照詢價的方式選擇最優(yōu)的供應(yīng)商。

第二，規(guī)范固定資產(chǎn)的日常管理制度。企業(yè)要建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬與卡片，將固定資產(chǎn)管理要求落實(shí)到具體的責(zé)任人。若人員在工作中出現(xiàn)崗位調(diào)動，要及時對固定資產(chǎn)卡片的相關(guān)信息進(jìn)行更改。

第三，制訂科學(xué)的清查管理計(jì)劃。為確保企業(yè)固定資產(chǎn)得到規(guī)范控制，要落實(shí)清查管理的要求，明確日常清查的具體措施。企業(yè)至少每年對固定資產(chǎn)進(jìn)行一次盤點(diǎn)，檢查是否賬實(shí)相符，防范資產(chǎn)流失的問題。在固定資產(chǎn)的清查中若存在盤盈盤虧的問題，要及時對資產(chǎn)的賬目進(jìn)行調(diào)整。對于長期低效或閑置的資產(chǎn)要建立處置措施，確保資產(chǎn)得到科學(xué)管理。

第四，建立科學(xué)的報廢審批機(jī)制。通常固定資產(chǎn)在報廢時，主要原因包括技術(shù)更新?lián)Q代或達(dá)到正常使用年限。企業(yè)的所有固定資產(chǎn)在報廢時，應(yīng)該經(jīng)過技術(shù)評估，分析是否確實(shí)沒有繼續(xù)使用價值，避免隨意處置導(dǎo)致企業(yè)固定資產(chǎn)流失的問題。

3.3 優(yōu)化全面預(yù)算管理，細(xì)化支出控制

第一，優(yōu)化全面預(yù)算編制流程。民營企業(yè)的預(yù)算編制作為對資源進(jìn)行配置的方法，強(qiáng)調(diào)預(yù)算編制的嚴(yán)謹(jǐn)性，要求全員參與、全環(huán)節(jié)控制，強(qiáng)化人員參與預(yù)算的積極性。企業(yè)要按照上下結(jié)合的預(yù)算編制機(jī)制，由基層業(yè)務(wù)人員為預(yù)算編制工作的主體。基層業(yè)務(wù)人員要結(jié)合本部門的工作實(shí)際，對預(yù)算管理任務(wù)做出具體的控制規(guī)劃，由基層人員參與到企業(yè)預(yù)算管理流程的第一環(huán)節(jié)。基層人員的預(yù)算要提交財(cái)務(wù)部門進(jìn)行匯總和審批，財(cái)務(wù)部門結(jié)合預(yù)算情況明確預(yù)算具體的執(zhí)行要求，分析各部門編制的預(yù)算是否基本合理。若預(yù)算存在問題則要求返回各部門進(jìn)行修改，通過反復(fù)溝通與協(xié)調(diào)形成最終結(jié)果，確保預(yù)算管理流程得到嚴(yán)格執(zhí)行［2］。

第二，形成嚴(yán)肅的全面預(yù)算執(zhí)行機(jī)制。企業(yè)在全面預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控環(huán)節(jié)，要讓各項(xiàng)預(yù)算流程得到規(guī)范控制，確保預(yù)算執(zhí)行能夠控制在合理范圍內(nèi)。在預(yù)算執(zhí)行的環(huán)節(jié)中，若存在問題就要形成調(diào)整機(jī)制，形成預(yù)算調(diào)整報告，并明確預(yù)算調(diào)整的原因之后，提交企業(yè)的管理層審批，審批通過下達(dá)調(diào)整計(jì)劃。

第三，實(shí)現(xiàn)對全面預(yù)算的分析與考核。企業(yè)在全面預(yù)算實(shí)施過程中，要通過預(yù)算分析判斷預(yù)算執(zhí)行的偏差情況，并分析偏差成因，結(jié)合預(yù)算偏差形成科學(xué)考核，按照獎懲并重的方式對人員進(jìn)行獎勵和懲罰，提高預(yù)算工作的規(guī)范性。

3.4 完善資金活動，規(guī)避風(fēng)險

第一，健全授權(quán)審批制度。企業(yè)在開展授權(quán)審批中，要明確具體的控制措施以及管理責(zé)任，確保所有資金支出業(yè)務(wù)都經(jīng)過嚴(yán)肅授權(quán)審批，讓各項(xiàng)工作任務(wù)事項(xiàng)都得到嚴(yán)肅的控制。資金申請人員在提出申請時，要按照各項(xiàng)法律法規(guī)以及規(guī)章制度，明確資金申請的方案并提交責(zé)任人進(jìn)行審批。走完審批流程之后由財(cái)務(wù)部門復(fù)核，檢查內(nèi)容是否真實(shí)完整、金額是否準(zhǔn)確、支付方式是否存在風(fēng)險等，復(fù)核無誤方可辦理付款。

第二，建立嚴(yán)肅的結(jié)算控制措施。企業(yè)的結(jié)算環(huán)節(jié)包括現(xiàn)金結(jié)算、非現(xiàn)金結(jié)算。為有效減少人員接觸現(xiàn)金的機(jī)會，企業(yè)要盡可能使用非現(xiàn)金方式進(jìn)行結(jié)算，并形成嚴(yán)肅的跟蹤監(jiān)督機(jī)制，避免違規(guī)問題的

發(fā)生。

3.5 提高人員素養(yǎng)，主動參與配合

第一，提高全體人員對內(nèi)部控制的認(rèn)識。首先，企業(yè)的管理層要認(rèn)識到內(nèi)部控制工作發(fā)展方向以及內(nèi)部控制工作的要點(diǎn)，全體工作人員形成良好的內(nèi)部控制意識，主動參與到內(nèi)部控制的過程中。其次，企業(yè)基層員工要了解自身在內(nèi)部控制工作中的作用，將管理流程進(jìn)行逐級分解和下達(dá)，形成全員共同參與的內(nèi)部控制機(jī)制［3］。最后，強(qiáng)化對人員的培訓(xùn)。內(nèi)部控制在企業(yè)是否能夠得到規(guī)范執(zhí)行，取決于人員的理念。企業(yè)要強(qiáng)化對全體員工的培訓(xùn)，形成良好的控制理念，并在工作中讓員工認(rèn)識到內(nèi)部控制工作的要求。

第二，建立規(guī)范的組織架構(gòu)。組織架構(gòu)的管理要求企業(yè)明確內(nèi)部控制要點(diǎn)，協(xié)調(diào)各部門人員的管理體系，避免人員在工作過程中推卸責(zé)任的問題。通過加大對人員在各項(xiàng)工作中的控制力度，讓員工能按照既定程序?qū)崿F(xiàn)對風(fēng)險的控制與流程的優(yōu)化。

第三，優(yōu)化財(cái)務(wù)部門人員的職能定位。長期以來，很多民營企業(yè)的財(cái)務(wù)部門只專注核算會計(jì)工作，無法參與到企業(yè)各項(xiàng)戰(zhàn)略及業(yè)務(wù)流程中。為確保企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系更加規(guī)范，由內(nèi)部控制要求得到落實(shí)，要讓財(cái)務(wù)管理工作實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型，讓傳統(tǒng)核算會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型。通過讓財(cái)務(wù)全方位參與企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險控制、預(yù)算管理等方面工作環(huán)節(jié)，促使財(cái)務(wù)全方位控制企業(yè)管理流程，以幫助企業(yè)的財(cái)務(wù)職能實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型。通過讓財(cái)務(wù)部門人員轉(zhuǎn)變思想理念，培養(yǎng)其專業(yè)的工作意識，形成良好的財(cái)務(wù)分析、數(shù)據(jù)管理、風(fēng)險控制等方面的理念，確保企業(yè)的內(nèi)部控制工作流程更加規(guī)范，財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)更加科學(xué)。通過將企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃和財(cái)務(wù)管理工作體系進(jìn)行融合，確保全員重視財(cái)務(wù)管理體系的應(yīng)用，讓企業(yè)的工作流程更加規(guī)范、完善。

3.6 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)，及時發(fā)現(xiàn)問題

第一，提高內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性。在內(nèi)部監(jiān)督的各環(huán)節(jié)，對各類問題要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)范性，形成完善的內(nèi)部審計(jì)工作機(jī)制。在內(nèi)部審計(jì)環(huán)節(jié)，要制定完善的審計(jì)措施，將內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)放在監(jiān)控企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制運(yùn)作的有效性方面。在企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流程建設(shè)過程中，企業(yè)人員要具有全局理念，站在企業(yè)整體視角分析工作流程的要求，并通過專業(yè)的審計(jì)理念，對企業(yè)工作流程的問題得到及時解決。

第二，重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的應(yīng)用。企業(yè)在健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)制的基礎(chǔ)上，要針對審計(jì)結(jié)果建立科學(xué)的應(yīng)用機(jī)制，分析管理流程中所存在的問題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門發(fā)現(xiàn)各類問題時，要能夠及時處理和解決問題，避免內(nèi)部問題累積。企業(yè)在完成審計(jì)工作之后，要及時將審計(jì)的結(jié)果進(jìn)行分析，幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)管理過程的風(fēng)險，為內(nèi)部控制工作的開展提供建議。

4 結(jié)語

當(dāng)前民營企業(yè)內(nèi)部控制體系管理中還存在一定問題，本文對內(nèi)部控制工作進(jìn)行論述，明確內(nèi)部控制工作中的相關(guān)問題及成因，形成科學(xué)的內(nèi)部控制措施，以期規(guī)范民營企業(yè)的內(nèi)部控制流程，幫助其制定科學(xué)的管理措施，確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)有序發(fā)展的目標(biāo)。

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