管理會(huì)計(jì)在礦山企業(yè)中的應(yīng)用研究

摘?要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深化，與國(guó)際社會(huì)貿(mào)易日趨緊密，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際趨同互動(dòng)的新形勢(shì)下，為進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，管理會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)重要分支應(yīng)運(yùn)而生，在國(guó)家相繼出臺(tái)《管理會(huì)計(jì)基本指引》及一系列應(yīng)用指引的前提下，如何結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況開(kāi)展管理會(huì)計(jì)應(yīng)用工作成為一個(gè)現(xiàn)實(shí)難題。文章通過(guò)管理會(huì)計(jì)在礦山企業(yè)資源綜合回收利用案例中的實(shí)際應(yīng)用，對(duì)管理會(huì)計(jì)工具方法的落地應(yīng)用進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)；礦山企業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)管理

中圖分類號(hào)：F234.3文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005-6432（2024）06-0191-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.06.048

管理會(huì)計(jì)是指在當(dāng)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其價(jià)值表現(xiàn)為對(duì)象，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)過(guò)程的預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評(píng)價(jià)等職能的一個(gè)會(huì)計(jì)分支。管理會(huì)計(jì)是與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相獨(dú)立的概念，為內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理會(huì)計(jì)。

1?管理會(huì)計(jì)在礦山企業(yè)中的應(yīng)用意義分析

管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要分支，兩者在業(yè)務(wù)功能上呈相互配合、相互補(bǔ)充的關(guān)系。相較于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)是以使用價(jià)值管理為基礎(chǔ)的價(jià)值管理活動(dòng)，是服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)的重要會(huì)計(jì)分支，主要工作是運(yùn)用一系列專門(mén)的概念和方法為企業(yè)高層收集企業(yè)內(nèi)外部各方面的信息，著重強(qiáng)調(diào)分析使用財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，得出準(zhǔn)確全面的財(cái)務(wù)報(bào)表分析結(jié)果，向企業(yè)管理者提供更全面的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，使信息資料的應(yīng)用效率最大化，協(xié)助企業(yè)管理者有效進(jìn)行決策分析，從而讓企業(yè)管理者的經(jīng)營(yíng)投資決策更加科學(xué)合理。管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用，能夠真正地參與到單位管理工作中，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效分析和控制，以達(dá)到有效管理事后分析、事中控制及事前預(yù)測(cè)等環(huán)節(jié)的目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有資源使用效率的最優(yōu)化，間接推動(dòng)單位綜合效益的提高。

2?管理會(huì)計(jì)在礦山企業(yè)中的應(yīng)用必要性分析

2.1?財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)有效融合的必要前提

一直以來(lái)，業(yè)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)提供業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)提供財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，而兩種數(shù)據(jù)又是相互獨(dú)立存在，各自形成信息孤島，在溝通交流和信息共享等方面存在較大障礙。管理會(huì)計(jì)是充分利用企業(yè)各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)信息，通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行總體性評(píng)估，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，為企業(yè)管理者決策提供有效的信息，提高企業(yè)內(nèi)部管理效率和水平。管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用，財(cái)務(wù)部門(mén)需要向業(yè)務(wù)部門(mén)提供相對(duì)應(yīng)的財(cái)務(wù)服務(wù)，要求財(cái)務(wù)人員采取合理措施進(jìn)一步發(fā)掘出非財(cái)務(wù)信息，包括市場(chǎng)信息、業(yè)務(wù)信息等。反之，業(yè)務(wù)信息中也包含許多財(cái)務(wù)信息，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)將被合理整合在一起，業(yè)務(wù)分析與財(cái)務(wù)分析有機(jī)融合，打破業(yè)財(cái)信息溝通壁壘，構(gòu)建有效的信息共享機(jī)制，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)同具體業(yè)務(wù)活動(dòng)有效融合。

2.2?精準(zhǔn)核算經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益的有力保障

精準(zhǔn)核算成本是關(guān)系礦山企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的核心內(nèi)容之一，精細(xì)化財(cái)務(wù)管理成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要課題，管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用，財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)高效融合，財(cái)務(wù)分析能不斷揭露經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)本質(zhì)，將企業(yè)價(jià)值鏈細(xì)化分解為不同業(yè)務(wù)單元，實(shí)現(xiàn)各業(yè)務(wù)單元的成本精細(xì)化管控的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各業(yè)務(wù)單元價(jià)值創(chuàng)造精準(zhǔn)核算，從而精準(zhǔn)核算礦山企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)管理者進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供有效數(shù)據(jù)支撐。

2.3?財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析管控的有效手段

風(fēng)險(xiǎn)管理作為財(cái)務(wù)管理重要內(nèi)容之一，管理會(huì)計(jì)的有效應(yīng)用也成了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控有效手段，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，構(gòu)建內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系，管理會(huì)計(jì)工具作用的有效發(fā)揮，需借助于健全的會(huì)計(jì)信息化系統(tǒng)及財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)，通過(guò)對(duì)各層級(jí)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)信息的有效整理和分析，有效提高各種信息數(shù)據(jù)質(zhì)量，財(cái)務(wù)人員借助管理會(huì)計(jì)工具更深層次分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)全流程財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，形成有效的管理會(huì)計(jì)報(bào)表，讓企業(yè)管理者掌握企業(yè)深層次的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)狀況，及時(shí)采取有效措施防范風(fēng)險(xiǎn)。

3?管理會(huì)計(jì)在礦山企業(yè)中的應(yīng)用研究

3.1?項(xiàng)目背景

某公司是一家集采礦、選礦為一體的大型露天礦山企業(yè)，礦區(qū)屬巖漿熱液為主導(dǎo)的多源、多階段、多成因的矽卡巖型錫石硫化物礦床，礦體形態(tài)復(fù)雜多變、分支復(fù)合明顯，地質(zhì)圈定礦體之外的圍巖（即廢石）雖然低于礦體圈定的邊界品位，但其中不同程度夾帶有零星的似層狀、扁豆?fàn)睢⒛覡睢⒓?xì)脈狀礦石，單獨(dú)挑選出來(lái)可達(dá)到工業(yè)礦石標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)公司資源戰(zhàn)略部署，為積極響應(yīng)國(guó)家對(duì)廢石資源充分回收利用的扶持政策，礦區(qū)高度重視地質(zhì)、采礦基礎(chǔ)技術(shù)工作，針對(duì)礦段成礦條件復(fù)雜、共伴生有益組分含量高等特點(diǎn)，先后開(kāi)展了礦段廢石資源賦存規(guī)律研究及廢石資源量估算等工作，加強(qiáng)地質(zhì)資料收集和綜合分析工作，探獲和估算了廢石資源量。

公司根據(jù)礦區(qū)廢石資源中礦石的賦存特點(diǎn)，以采區(qū)內(nèi)有代表性的鋅錫廢石、銅廢石為研究對(duì)象，采用跳汰、螺旋溜槽、磁選、光電等選礦方法，依次開(kāi)展小型試驗(yàn)、半工業(yè)試驗(yàn)、工業(yè)試驗(yàn)，經(jīng)過(guò)5年的探索實(shí)踐，研究開(kāi)發(fā)出“光電+跳汰+螺旋溜槽”聯(lián)合選礦工藝流程，對(duì)滿足鋅品位0.5%～1.0%、銅品位0.1%～0.2%、錫品位0.1%～0.15%中任一條件的廢石資源進(jìn)行富集回收，獲得富集比3倍和鋅、銅、錫回收率70%左右的試驗(yàn)指標(biāo)，回收成本低于工業(yè)礦石采礦成本，實(shí)現(xiàn)了廢石資源的高效經(jīng)濟(jì)回收，潛在經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益巨大，為大規(guī)模工業(yè)生產(chǎn)應(yīng)用提供了技術(shù)支撐和科學(xué)決策依據(jù)。

3.2?廢石資源保有情況

3.2.1?廢石資源技術(shù)指標(biāo)

（1）圈定邊界品位：鋅1.0%，錫0.15%，銅0.2%，三種元素品位均低于其邊界品位的將作為廢石進(jìn)行處理。

（2）圈定廢石品位：鋅0.5%≤Zn<1.0%；錫0.1%≤Sn<0.15%；銅0.1%≤Cu<0.2%。

（3）廢石資源綜合品位：鋅0.7%，錫0.13%，銅0.16%。

3.2.2?廢石資源賦存情況

廢石資源體分布于礦區(qū)含礦導(dǎo)礦斷裂帶、工業(yè)礦體周邊、層間破碎帶、含礦導(dǎo)礦斷裂帶旁側(cè)的劈理、節(jié)理帶、含礦導(dǎo)礦斷裂交匯影響區(qū)、花崗巖接觸帶及東幫石英脈穿插的片巖內(nèi)。主要礦化體并非完全向西傾斜的似層狀、透鏡狀，存在長(zhǎng)條狀、脈狀、不規(guī)則狀；Zn元素由西至東品位逐漸變低，Cu元素由西至東品位逐漸變高，Sn元素在銅街及曼家寨北部由西至東品位逐漸變高，南部東西方向上趨于平穩(wěn)。南北方向上Zn、Sn元素顯示兩端高，中間低；Zn元素廢石資源主要賦存于綠簾石、綠泥石組合類矽卡巖，綠簾、綠泥的透輝石類矽卡巖；含石榴子石的透輝石矽卡巖；Cu元素廢石資源主要賦存于含綠泥、綠簾的陽(yáng)起石類矽卡巖，含陽(yáng)起石的綠泥石類矽卡巖，綠簾石、綠泥石組合類矽卡巖，含石榴子石的透輝石類矽卡巖；Sn元素廢石資源主要賦存于含綠泥、綠簾的陽(yáng)起石類矽卡巖，含陽(yáng)起石的綠泥石類矽卡巖，含綠簾、綠泥的透輝石類矽卡巖，含石榴子石的透輝石類矽卡巖。

3.2.3?廢石資源保有情況

根據(jù)礦區(qū)境界內(nèi)及廢石資源堆場(chǎng)最新地質(zhì)資料，現(xiàn)保有廢石資源總量4529萬(wàn)噸，鋅金屬量355080噸，錫金屬量30676噸，銅金屬量22342噸。

其中：露天境界內(nèi)共保有廢石資源量2778萬(wàn)噸，鋅金屬量250020噸，錫金屬量16668噸，銅金屬量8334噸。歷年來(lái)采出廢石資源主要堆存于東部排土場(chǎng)，共有廢石資源量1751萬(wàn)噸，鋅金屬量105060噸，錫金屬量14008噸，銅金屬量14008噸。

目前年可采出廢石資源量400萬(wàn)噸左右，隨著公司對(duì)礦區(qū)及周邊礦權(quán)進(jìn)行整合，露天開(kāi)采境界將進(jìn)一步擴(kuò)大，潛在廢石資源量將達(dá)到1億噸左右。

3.3?廢石資源綜合利用研究方法及產(chǎn)業(yè)化推廣

3.3.1?研究方法和思路

實(shí)現(xiàn)廢石資源經(jīng)濟(jì)回收利用的關(guān)鍵是采用高效的工藝和設(shè)備并形成適當(dāng)規(guī)模，以最少的成本實(shí)現(xiàn)最大限度的回收利用。廢石資源中，銅、鋅、錫等有價(jià)金屬礦物含量較少，但分布較為集中，鐵閃鋅礦、黃銅礦、錫石、磁黃鐵礦、磁鐵礦、黃鐵礦等礦物緊密共生，以密塊狀、條脈狀、稠密浸染狀、層紋狀、斑點(diǎn)狀構(gòu)造為主，可手工挑選出金屬礦物含量高的礦石和不含金屬礦物的廢石，兩者存在一定比重差，金屬礦物含量高的礦石比重較大，不含金屬礦物的廢石比重較小。因此，可以考慮采用工藝簡(jiǎn)單、成本較低的重選、磁選、光電選等方法預(yù)先富集，達(dá)到經(jīng)濟(jì)入選品位后送直供選廠處理。

3.3.2?產(chǎn)業(yè)化推廣情況

通過(guò)近5年的自主研發(fā)，形成了成熟的廢石資源綜合回收技術(shù)，采用效率高、成本低的光電、跳汰、螺旋溜槽選礦方法，分別對(duì)廢石資源中塊礦、粗粒級(jí)、細(xì)粒級(jí)物料進(jìn)行富集回收，實(shí)現(xiàn)了廢石資源的經(jīng)濟(jì)回收，具有高效、清潔、低碳等特點(diǎn)。公司于2018年投資5.5億元，采用先進(jìn)的技術(shù)裝備，在露天采場(chǎng)附近建成全國(guó)首個(gè)300萬(wàn)噸/年廢石資源綜合回收產(chǎn)業(yè)化示范生產(chǎn)線，2021年10月建成投產(chǎn)，每年可從廢石中富集回收礦石67.5萬(wàn)噸以上，延長(zhǎng)礦山服務(wù)年限5年以上，實(shí)現(xiàn)了廢石資源的產(chǎn)業(yè)化生產(chǎn)應(yīng)用。

3.4?效益分析

3.4.1?富集回收礦石成本分析

廢石資源是礦山剝離產(chǎn)生廢石中夾帶的部分低于地質(zhì)資源儲(chǔ)量品位的零星有價(jià)資源，未達(dá)到直供選廠標(biāo)準(zhǔn)，按照傳統(tǒng)工藝不能進(jìn)行回收將直接排往排土場(chǎng)，故本次測(cè)算廢石資源富集回收礦石成本時(shí)不考慮礦山采出成本，僅考慮富集回收成本。根據(jù)廢石回收成本實(shí)際情況，單位處理廢石成本為31元/噸，折成回收礦石單位成本為130元/噸，比設(shè)計(jì)值低4.44元/噸。由于目前回收率、富集比等技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)未達(dá)到設(shè)計(jì)值，隨著各項(xiàng)技術(shù)攻關(guān)的推進(jìn)，后期成本還有下降空間。

3.4.2?經(jīng)濟(jì)效益測(cè)算

廢石回收車間建成投入生產(chǎn)后，廢石資源年處理量達(dá)到224.94萬(wàn)噸，富集回收礦石53.25萬(wàn)噸，根據(jù)2022年預(yù)計(jì)，均價(jià)可實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)1.81億元，單位回收礦石利潤(rùn)340元/噸；以2021年均價(jià)測(cè)算，可實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)1.64億元，單位回收礦石利潤(rùn)309元/噸；以2019—2021年均價(jià)測(cè)算，可實(shí)現(xiàn)銷售利潤(rùn)1.12萬(wàn)元，單位回收礦石利潤(rùn)211元/噸。

鑒于目前廢石資源回收率和富集比均未達(dá)到設(shè)計(jì)指標(biāo)，經(jīng)技術(shù)攻關(guān)達(dá)到設(shè)計(jì)指標(biāo)后，按照近三年均價(jià)測(cè)算，可實(shí)現(xiàn)年銷售利潤(rùn)1.98億元，單位回收礦石利潤(rùn)294元/噸。

3.4.3?盈虧平衡點(diǎn)分析

為盡量降低市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)影響，本次盈虧平衡分析選取2019—2021年均價(jià)進(jìn)行分析，即鋅錠售價(jià)20295元/噸、錫錠售價(jià)170285元/噸、陰極銅售價(jià)54850元/噸時(shí)，廢石資源回收各項(xiàng)指標(biāo)盈虧平衡點(diǎn)測(cè)算分析如下。

（1）廢石資源含鋅品位為0.35%時(shí)達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)。廢石含鋅品位每增加0.1%，增加利潤(rùn)1031萬(wàn)元，富集回收礦石單位利潤(rùn)增加27.2元/噸；當(dāng)廢石資源直供選廠，選礦成本增加幅度遠(yuǎn)高于精礦價(jià)值增加幅度，所以建議目前廢石資源先富集，再送往選廠進(jìn)行選礦作業(yè)。

（2）富集比降低至1.28倍時(shí)，達(dá)到盈虧平衡點(diǎn)。富集比每增加0.1倍，增加利潤(rùn)618萬(wàn)元，富集回收礦石單位利潤(rùn)增加19.7元/噸。

（3）廢石資源回收率與利潤(rùn)呈正比，當(dāng)鋅回收率達(dá)到24%為盈虧平衡點(diǎn)。廢石資源鋅回收率每增加1個(gè)百分點(diǎn)增加利潤(rùn)180萬(wàn)元，增加礦石單位利潤(rùn)10元/噸。

（4）富集比每增加0.1倍，增加利潤(rùn)618萬(wàn)元，礦石單位利潤(rùn)增加19.7元/噸，每增加1個(gè)回收率增加利潤(rùn)180萬(wàn)元，增加礦石單位利潤(rùn)10元/噸，由此可以得出，提升富集比帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益高于提升廢石資源回收率帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益。

3.5?應(yīng)用效果分析

在會(huì)計(jì)工具運(yùn)用過(guò)程中，不斷對(duì)大量的數(shù)據(jù)進(jìn)行整理、歸類和分析，加強(qiáng)了財(cái)務(wù)人員對(duì)廢石資源回收利用工藝的了解，全面掌握各生產(chǎn)工藝成本消耗情況，結(jié)合技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，通過(guò)對(duì)廢石回收工藝進(jìn)行全流程價(jià)值分析，分析測(cè)算各技術(shù)指標(biāo)盈虧平衡點(diǎn)，對(duì)后續(xù)生產(chǎn)調(diào)試起到指導(dǎo)作用，初步實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的有效融合。

4?結(jié)論

通過(guò)管理會(huì)計(jì)在露天礦山資源綜合回收利用分析研究，管理會(huì)計(jì)的有效運(yùn)用需要打破業(yè)財(cái)信息溝通壁壘，構(gòu)建有效的信息共享機(jī)制，通過(guò)對(duì)大量業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息整理和分析，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)效益的精準(zhǔn)核算，形成內(nèi)部管理會(huì)計(jì)報(bào)表，完善管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)，全面應(yīng)用管理會(huì)計(jì)來(lái)提升企業(yè)管理的實(shí)用性與科學(xué)性，有效管控財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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［作者簡(jiǎn)介］江克相（1988—），男，彝族，云南文山人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師、中級(jí)審計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制。