基于資源全生命周期管理的公立醫院全面預算管理研究

［DOI］10.3969/j.issn.1672-0407.2024.02.040

［摘 要］公立醫院在改革發展的背景下，其資源結構越來越復雜，合理管控各項資源成為影響醫院運營穩定性的關鍵，對此要科學落實醫院全面預算管理，以可知可控的管理過程提高預算水平，提高管理的精細化程度。本文通過分析資源全生命周期的內涵及公立醫院全面預算管理現狀，進一步分析資源全生命周期管理視域下公立醫院全面預算管理的有效路徑。

［關鍵詞］預算管理；公立醫院；全生命周期

［中圖分類號］F23 文獻標志碼：A

公立醫院的公益性質使其與其他單位運營模式大不相同。在新時期，公立醫院要想推進高質量發展，應當提高內部質量，對此，加強預算管理是必不可少的手段。

1 資源全生命周期的內涵

資源全生命周期，是指針對管理運營所需的資源，從規劃、設計、生產、購入、經銷、使用、運維以及回收等多個生命周期階段入手，開展可控的管理工作，支持資源的優化配置并提高利用率，緩解主體實際運營壓力。目前，我國公立醫院正深入實施改革，醫院的粗放管理模式正向集約化、精細化模式轉變，不少醫院開始基于資源全生命周期理論實施內部全面預算管理，將各種管理問題融合到同一體系中控制解決，以保證醫院戰略目標的實現［1］。

2 公立醫院全面預算管理現狀

2.1 預算編制合理性不足

公立醫院在開展全面預算管理的過程中，預算編制是最為基礎的環節，也是后續預算執行順利推進的關鍵。預算編制需各部門協調配合、全員積極參與，否則會導致準確性不足或不夠客觀等情況出現。當前，不少醫院在預算編制時的應用方法較落后，不少醫院還在運用增量預算的手段，編制時也未對各部門下達指標要求，預算編制結果往往不甚滿意，很難精準滿足院內業務活動的需求并節省支出。除此之外，部分醫院在編制預算過程中沒有結合年度戰略發展目標，這也導致編制內容的深度及廣度明顯不足，部分預算容易被忽略。部分醫院對各科室新員工的崗前培訓支出會結合戰略調整而產生增減變化，若忽視其變化情況，該項目的編制就容易出現問題，后續會造成超支問題，進而影響到醫院的健康營運。

2.2 預算執行的效果不佳

公立醫院在實施全面預算管理的整個閉環機制當中，預算執行是核心，若執行不到位，預算管理質量就會大幅下滑，預算既定目標也無法達成，對醫院的經營難以產生助力。當前醫院普遍存在預算執行效果不佳的現象，導致預算管理的效力下滑，具體表現出兩種形式：一種是醫院雖然按照要求開展了預算編制，也通過了申報審批，然而其細化分配到各個科室執行的預算目標缺乏科學性與合理性，或者下達時間滯后，造成執行效率低下，執行效果也很難達到預期；另一種是開展預算執行的相關主體存在責任意識不足問題，執行過程中的權責劃分較為混亂，不僅影響到預算的有效執行，更降低了人員參與預算執行的積極性，最終造成預算管理不到位的情況。除此之外，部分醫院在探索實施全面預算管理過程中，也出現了體系不完善的問題，比如預算執行常年憑借人員的經驗，采用粗放式手段，針對一些復雜經濟業務的預算管理覆蓋不全面，各科室參與程度不深，導致全面預算的建設和其他醫院出現差距，不利于醫院在新時期的進步、發展。

2.3 預算管理的考核評價缺位

目前，許多公立醫院為遵循國家提出的相關原則，站在責任角度完善了全面預算管理的程序和形式，但其預算管理存在考核評價缺位的問題。不少醫院都沒有搭建針對預算管理執行的評估與考核機制，無法在預算指標落實過程中動態化監管其情況，或是制定的考核評估方案過于簡單，未針對預算管理遇到緊急情況時的應對成效進行客觀評估，難以發揮全面預算管理的作用［2］。

2.4 信息化建設較為滯后

醫院全面預算管理要想高效落實，使其成為各項業務開展的指導性工作，就要采用先進的管理技術，如搭建信息化管理平臺。這是由于預算管理涉及大量原始數據的收集、處理，這些會成為后續預算編制、執行階段的重要依據。但目前不少醫院的全面預算管理還存在信息化建設滯后現象，沒有專門開展預算管理工作的平臺系統，或是相關系統沒有聯起人力資源管理、自動辦公、財務管理以及物流管理等多維度功能系統，使得各項業務的信息共享不到位，預算管理也無法滿足醫院需求。比如，一些公立醫院只是利用Excel軟件對業務數據簡單核算、整理，無法保證其完整性，導致預算管理質量下降［3］。

3 基于資源全生命周期管理的公立醫院全面預算管理路徑

結合資源全生命周期管理的內涵及要求，同時針對當前公立醫院全面預算管理的現存問題，本次研究以實現醫院的資源合理配置和使用為目標，借助科學的全面預算手段，促進預算績效水平的提升，助力醫院戰略發展目標的達成，優化醫院的組織架構。

3.1 重視完善預算編制的內容

3.1.1 從分類項目統一歸口管理入手

醫院往往存在多種屬性的預算事項，且這些事項在歷年的業務流程以及發生頻次都有著一定規律，可以整合這些規律將項目劃分成兩大預算支出，其一為業務線支出，其二為功能性支出。首先，業務性支出一般指每年醫院都會出現的常規業務，產生的費用支出相對固定，譬如能源費用、市內救護交通費用以及折舊攤銷等。醫院在運營時這類支出具有剛性特征，因此在編制支出預算的檔案內容時，可以統一其口徑，使其可以直接應用到對應科室、對應部門的預算工作中。其次，功能性支出通常為某一部門履行相關管理職責時所產生的支出費用，管理過程基于該部門年度計劃或是某段時間內的規劃，可以自主開展相關任務，因此在編制預算時也可自由、自主進行。通過項目分類管理可以對預算結構進一步分解，使預算編制的專業性更強。

3.1.2 為專業設備建立“項目庫”

公立醫院的最大的醫療資源投入就是設備投入，每年都有很大的專業設備需求，同時還普遍面臨著缺口較大的情況，部分醫院近些年開始嘗試建立重大資源的項目庫管理機制，如為專業設備搭建“項目庫”。醫院固定資產的統一歸口管理部門為資產管理部門，該部門在進行專業設備“項目庫”搭建過程中，可全面考察各科室運營規模、醫院現有設備的成新率等，設備管理按照入庫、組織評審以及資金落實等流程安排投入經費，相關“項目庫”還要保證全年對院內各科室開放。臨床診療服務中若有需要，可隨時申報設備的退庫或入庫，從歸口部門開展評審和論證工作，確保設備使用過程中的管理體現出持續性和動態性。從外部購入的設備，項目庫的入庫有效期為3年，在設備使用過程中也要對臨床科室和主任醫師反饋設備論證的狀況信息，結合預算績效的要求填寫報表中的績效預期目標，使其成為后續考核的重要依據。此外，對于醫院水電配套設備、能源安全相關設備、網絡設備等，在申報過程中其觸發信息應當傳送到對應工程部門或后勤部門，多個部門共同協作，確保論證的客觀與合理，有效促進預算編制效率的提高。

3.1.3 預算項目編制過程中強化預審

為了確保預算項目編制的科學合理，同時調動歸口部門主動編制的積極性，醫院預算項目可以由財務部門牽頭，將對應預算指標下達至歸口部門，使其借助專業優勢平衡預算內容，優化編制效果。例如，歸口部門在將管理項目匯總之后，財務部門可以基于往年預算情況、各項目增減支出變動以及必要程度，同時結合醫院的內外環境、政策要求來開展預算項目的預審工作，確認預算項目的合理指標。另外，對于一些支出金額較大的預算項目，如空間改造建設工程，還需引入第三方專業評審機構，對項目立項的可行性、費用結構等開展全面審核，預審后提出合理建議，幫助歸口部門進一步完善預算編制。此外，一些已經入庫的設備項目在預審時應當明確金額上限，做好經費的統籌。

3.2 落實全面預算的科學執行

3.2.1 在經費使用之前開展嚴格審批

以往很多公立醫院在預算執行時，對應預算指標的觸發和占用都是在經費報銷階段，而預算把控的思維則普遍依據收付實現制相關邏輯，其缺點是很難對已經完成招標且簽訂合同但尚未支付的預算經費按照權責發生制將使用情況準確地反映出來。同時，使用對應經費的部門也容易在賬款支付的時間點出現超出預算標準的風險。考慮到風險情況的存在，醫院應保證預算超過2萬元的項目都要采用合同制管控，搭建起經費使用的前置審批機制，落實嚴格審批，盡可能地規避風險問題。例如，預算執行的歸口部門在進行招采工作之前，需申請預算經費的占用，且申請文件中要明確招標是否為一次性項目，一次招標是否會維持多年，若維持多年則要求其通過審核之后轉入來年預算經費的編制規劃當中，以防止出現流程倒置情況。招采執行完成合同簽訂后，要將預審信息引入合同管理機制當中，由財務部門按照合同中的預算指標核對實際采購內容。針對醫院的部分改建或維修項目，可以將其預算指標的落實看作是投資概算，保證概算精準度達到要求，前置審核環節重點檢查工程量清單和設計方案，測算預期使用的經費，為歸口部門的招采工作設定經費額度范圍，相關信息資料也會成為后續決算價格核對的參考，全面把控經濟行為的規范執行，使醫院整體預算管理的水平得到進一步

提升。

3.2.2 實現預算信息集成化管控

為保證預算執行管理到位，還要積極推動預算信息集成化管控。對此，需借助完善的預算管理信息系統，加強引進信息化技術，打破醫院以往不同部門、不同科室間的信息壁壘，全面整合預算資源信息。例如，醫院可搭建HRP系統（醫院資源規劃系統），設計系統中包含各類子模塊，分別負責收集人力資源信息、資金信息以及物力資源信息，在集成整理分析后，可以結合強化管控、優化流程以及固化表單的思維搭建起圍繞資產、業務以及資金的一體化預算管理執行機制。對于日常的各類零散預算報銷，則由經辦者在系統中選定項目，再將票據信息上傳，系統會對票據的真假進行識別驗證，確認真實性后則通過審核并確認經費金額是否在預算規定范圍內，之后進行報銷處理，最后的結算則按照要求進行線上審核簽字，HRP系統可以與會計核算系統相聯，直接將賬單轉計入分錄當中。

3.2.3 反饋預算各維度執行情況

為確認醫院全面預算執行的成效，還要反饋預算各維度執行的具體情況，可借助醫院HRP管理系統將預算執行劃分成各個節點，再對應反饋預算執行信息。該系統還要與合同管理、經費管控、報銷以及總輔賬管理等多個平臺聯動，交換數據，確保取數的方便和準確。預算執行的反饋維度主要包括四類：一是反饋預算占用的情況，預算在初步審核后就會申請占用額度，部分招標完成或已經簽訂合同的項目額定也會占用，這些信息都要反饋到HRP管理平臺；二是反饋合同簽訂的信息情況，如合同進入審批流程且通過生效信息，合同具備了項目付款申請條件信息等；三是反饋付款額度申請的情況，即是否已經提交申請發票到系統中、財務部門是否已經審核通過等；四是反饋預算具體落實的情況，對應發票在審核通過之后會執行付款，完成后就算預算落實到位，相關信息仍需實施反饋。

3.3 做好全面預算管理的評價工作

首先，要明確各維度預算評價的績效目標，對于產生大額經費支出的項目，可以自動嵌入績效目標的評估管理機制，制定目標時采用定量、定性等原則，之后則科學開展績效考核，論證預算的合理性。

其次，進行預算信息的透明化公示，醫院的預算執行應當自覺公開，讓全員職工開展監督工作，不僅有利于預算工作的高質量展開，還能讓全體職工都具有主人翁意識，關心科室各項經費的投入使用，增強凝聚力，在未來工作中也能更加認真。例如，醫院的相關行政預算費用，如差旅費、會議費、接待費等，各部門職工都可以直接在辦公平臺中查看，而像是建設工程費用、設備設施購置投資等金額較大的經費則建議在公開會議上公布。

最后，要加強全流程的預算績效考核，各科室年度績效的考核工作都要按照預算標準，結合使用進度、目標達成情況等對比分析，若存在較大偏差則及時提出預警并與歸口管理部門協商出優化對策，以防止預算項目出現過度超支問題。

4 結語

醫院以資源全生命周期管理理論為基礎開展各項業務的全面預算管理，對于合理配置資源，提高醫院單位的運營穩定性都有著很大幫助，但從實施情況來看，醫院預算管理還存在編制不夠合理、執行效果欠佳以及信息化建設不到位等問題。因此，可以基于資源全生命周期管理開展公立醫院全面預算管理，從而促進公立醫院的發展。

參考文獻

［1］徐菲菲. 信息化背景下醫院全面預算管理優化措施［J］. 財會學習，2023（32）：68-70.

［2］那曉紅，江其玟，田晉瑜. 高質量發展背景下公立醫院全面預算管理探討［J］. 中國醫院，2023，27（11）：1-5.

［3］洪巍，陳微云，尼燕，等；張一枝. 公立醫院全面預算管理建設現狀研究［J］. 中國醫院，2023，27（11）：6-10.

［作者簡介］劉小芳，女，廣西北海人，北海市第二人民醫院，中級會計師、注冊會計師，本科，研究方向：公立醫院預算管理。