新時(shí)代國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督體系研究

張宜平

摘要：黨的十八大以來(lái)，習(xí)近平總書記多次在會(huì)議上強(qiáng)調(diào)財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要意義，并已經(jīng)將財(cái)會(huì)監(jiān)督納入到了黨和國(guó)家監(jiān)督的體系當(dāng)中。同時(shí)，2023年，國(guó)務(wù)院辦公廳、財(cái)政部辦公廳聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），意見(jiàn)的出臺(tái)對(duì)我國(guó)各層級(jí)、各單位財(cái)會(huì)監(jiān)督提供了綱領(lǐng)，特別是《意見(jiàn)》強(qiáng)調(diào)了對(duì)國(guó)有企業(yè)、國(guó)有上市企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督應(yīng)不斷創(chuàng)新，并在制度、人才、信息化等方面予以強(qiáng)化，探索橫向、縱向聯(lián)動(dòng)機(jī)制，破解我國(guó)國(guó)有企業(yè)改革難題，建立科學(xué)、高效的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系。文章通過(guò)對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督內(nèi)容、意義及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出《意見(jiàn)》出臺(tái)后，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的具體舉措。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代；國(guó)有企業(yè)；意義；問(wèn)題；舉措

一、前言

財(cái)務(wù)管理的兩大主要職責(zé)分別是會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督。前者是為了詳細(xì)記錄企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而后者，則是通過(guò)內(nèi)外部審計(jì)、實(shí)施內(nèi)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中存在的不規(guī)范及舞弊問(wèn)題，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，國(guó)有企業(yè)發(fā)揮了巨大作用，做出了很大貢獻(xiàn)。國(guó)有企業(yè)不僅要發(fā)展壯大自身，創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，更肩負(fù)著重大的使命，需要承擔(dān)一部分社會(huì)職能。財(cái)會(huì)監(jiān)督工作為確保國(guó)有企業(yè)的健康發(fā)展、完成使命提供有力保障，做好國(guó)企財(cái)會(huì)監(jiān)督工作尤為重要。

二、國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容

目前，國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督按照監(jiān)督主體的不同，可分為內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)監(jiān)督兩大類。一是內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督。內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督主要是指國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)規(guī)定流程，對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)核算是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等財(cái)經(jīng)法規(guī)規(guī)定，進(jìn)行有效的監(jiān)督，使國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)符合相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)、資金進(jìn)行有效的監(jiān)控，使相關(guān)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得到有效保障，幫助企業(yè)管理層實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。二是外部財(cái)會(huì)監(jiān)督。國(guó)有企業(yè)外部財(cái)會(huì)的監(jiān)督主要是審計(jì)機(jī)關(guān)、財(cái)政部門、巡視部門對(duì)國(guó)有企業(yè)的外部監(jiān)督。審計(jì)的監(jiān)督既包括了國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督，又包括了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)，它通過(guò)審計(jì)對(duì)國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。財(cái)政監(jiān)督主要是指各地方政府財(cái)政部門對(duì)國(guó)有企業(yè)資產(chǎn)使用情況、內(nèi)部控制執(zhí)行情況及財(cái)政專項(xiàng)資金管理情況進(jìn)行的外部監(jiān)督。最后，巡視監(jiān)督則是指各級(jí)紀(jì)委監(jiān)委（巡視辦）對(duì)國(guó)有企業(yè)在全面從嚴(yán)治黨，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)班子及其主要負(fù)責(zé)人履職盡責(zé)情況進(jìn)行監(jiān)督，其中包括對(duì)企業(yè)大額資金使用等重大事項(xiàng)的合規(guī)合法性開展督查，目的是通過(guò)巡視巡察，促進(jìn)企業(yè)黨風(fēng)廉政建設(shè)，完善公司治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)健康發(fā)展?fàn)I造風(fēng)清氣正的政治生態(tài)。

三、在新時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要意義

（一）提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率，優(yōu)化國(guó)有企業(yè)資源配置

國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，需要保有一定規(guī)模的資金予以保障，由于國(guó)有企業(yè)資金的所有權(quán)屬于國(guó)家，對(duì)資金進(jìn)行管理顯得更加重要。在《意見(jiàn)》出臺(tái)后，國(guó)有企業(yè)將在內(nèi)部建立起科學(xué)、高效的財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制，會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)資金進(jìn)行全方位的監(jiān)控，并通過(guò)制度完善，來(lái)提高資金使用效率。其次，一些國(guó)有企業(yè)沒(méi)有編制科學(xué)的預(yù)算指標(biāo)，在資金支付時(shí)常常出現(xiàn)重復(fù)采購(gòu)、盲目投資等問(wèn)題，造成國(guó)有資產(chǎn)的大量浪費(fèi)，長(zhǎng)此以往將產(chǎn)生腐敗問(wèn)題。而在國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督后，可以通過(guò)預(yù)算差異分析、內(nèi)部控制執(zhí)行，及時(shí)發(fā)現(xiàn)資金支出中存在的漏洞、浪費(fèi)現(xiàn)象，并通過(guò)堵塞漏洞、完善預(yù)算管理等措施，使國(guó)有資產(chǎn)發(fā)揮更大的作用。

（二）規(guī)范國(guó)有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

國(guó)有企業(yè)需要規(guī)范、有序的日常管理與經(jīng)營(yíng)流程，為了完成這一目標(biāo)，國(guó)有企業(yè)通過(guò)強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督，可以通過(guò)內(nèi)部審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上、內(nèi)控執(zhí)行中、內(nèi)部管理中存在的不足，通過(guò)完善制度，來(lái)使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更加規(guī)范。其次，財(cái)會(huì)監(jiān)督不僅是一種財(cái)務(wù)管理工具，它還是國(guó)有企業(yè)文化中的重要內(nèi)容，它通過(guò)強(qiáng)化監(jiān)督，能夠使國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員積極根據(jù)監(jiān)督結(jié)果進(jìn)行整改，改變國(guó)有企業(yè)以往的粗放式管理模式，使其管理達(dá)到“精細(xì)化”。因此，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，只有走向正規(guī)化、規(guī)范化、流程化的道路，才能夠促使國(guó)有企業(yè)運(yùn)行過(guò)程達(dá)到細(xì)致、高效，在激烈的同行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地。

（三）打擊財(cái)經(jīng)違法行為

財(cái)會(huì)監(jiān)督的另一個(gè)重要目的，就是查清問(wèn)題，加以嚴(yán)懲，確保日常會(huì)計(jì)核算正確及國(guó)有資產(chǎn)保值增值，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)貪污舞弊及造成國(guó)有資產(chǎn)流失。目前，我國(guó)一些大型上市國(guó)有企業(yè)，每年現(xiàn)金流動(dòng)量巨大，這些資金在流動(dòng)中，難免不會(huì)對(duì)一些工作人員、領(lǐng)導(dǎo)干部產(chǎn)生誘惑，使一些別有用心的人以身犯險(xiǎn)。首先，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督工作，能夠堵塞內(nèi)部管理、內(nèi)部控制漏洞，使貪腐問(wèn)題發(fā)生的概率降低。其次，外部會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督，可以從專業(yè)性、獨(dú)立性方面來(lái)對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行廉政“把脈”，客觀反映問(wèn)題。再次，紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)的財(cái)會(huì)監(jiān)督，更會(huì)對(duì)國(guó)有企業(yè)貪腐起到震懾作用。

四、新時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督存在的問(wèn)題

（一）國(guó)有企業(yè)管理層對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督重視不足

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，都將遵循經(jīng)濟(jì)利益為生存的宗旨，國(guó)有企業(yè)也一樣，管理者也必須面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，通過(guò)提升產(chǎn)品質(zhì)量與服務(wù)品質(zhì)，來(lái)確保客戶青睞，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。正是由于國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)的確定，管理層將主要的精力全部放在了降低生產(chǎn)成本、產(chǎn)品研發(fā)及固定資產(chǎn)投資等方面，常常會(huì)忽視內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)管工作。就以內(nèi)部審計(jì)工作為例，一些國(guó)有企業(yè)管理層、業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作不僅不會(huì)增加國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，還會(huì)阻礙國(guó)有企業(yè)發(fā)展，在配合財(cái)會(huì)監(jiān)督中出現(xiàn)了一定的負(fù)面情緒。此外，正是由于財(cái)會(huì)監(jiān)督在實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)中具有一定的間接性、隱蔽性，在這樣的大背景下，造成國(guó)有企業(yè)管理者、業(yè)務(wù)部門中層領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作不夠重視，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有樹立起正確的財(cái)會(huì)監(jiān)督理念，這樣將對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的推進(jìn)造成不利的影響。

（二）國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制有待完善

隨著全球化進(jìn)程的不斷加快，國(guó)有企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中也面臨著一定的威脅，國(guó)有企業(yè)為了提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，將針對(duì)國(guó)際、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)行情及相關(guān)政策，來(lái)對(duì)原有經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)與規(guī)劃進(jìn)行調(diào)整。而就實(shí)際情況來(lái)看，多數(shù)國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有根據(jù)外界因素影響對(duì)內(nèi)部管理模式進(jìn)行調(diào)整，特別是沒(méi)有對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制進(jìn)行完善與調(diào)整。首先，個(gè)別國(guó)有企業(yè)在開展內(nèi)部審計(jì)工作中，仍沿用著傳統(tǒng)手工查賬的方法，沒(méi)有通過(guò)數(shù)據(jù)深層次的分析，參與到國(guó)有企業(yè)管理層決策當(dāng)中。同時(shí)，一些國(guó)有企業(yè)在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中存在“照搬”“拿來(lái)主義”，直接將其他國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制用于本企業(yè)，并沒(méi)有根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。其次，個(gè)別的國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行財(cái)會(huì)監(jiān)督過(guò)程中，并沒(méi)有使用大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，使其在數(shù)據(jù)的廣度與深度上存在不足，并且不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督問(wèn)題所在。再次，雖然一些國(guó)有企業(yè)開始關(guān)注財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的重要性，并在人才、經(jīng)費(fèi)等方面予以支持，在一定程度上也提升了國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的效率與水平。但在實(shí)際財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中，由于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部并沒(méi)有建立起科學(xué)、公平的考核、評(píng)價(jià)機(jī)制，使財(cái)會(huì)監(jiān)督未發(fā)揮警示作用，無(wú)法調(diào)動(dòng)業(yè)務(wù)部門工作人員配合、參與財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的積極性，造成國(guó)有企業(yè)在執(zhí)行財(cái)會(huì)監(jiān)督制度過(guò)程中，沒(méi)有對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)部門給予必要的獎(jiǎng)懲，使得財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制難以推進(jìn)，并造成財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門在收集證據(jù)、督促整改等工作中出現(xiàn)阻礙，降低了財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的效率。

（三）國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督缺少必要的獨(dú)立性

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督是內(nèi)部控制、管理會(huì)計(jì)工作中的重要組成部分，根據(jù)國(guó)家相關(guān)內(nèi)控規(guī)范要求，國(guó)有企業(yè)在開展內(nèi)控、內(nèi)部監(jiān)督工作時(shí)，不應(yīng)受到任何人的干預(yù)，其獨(dú)立性是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的靈魂。而目前，一些國(guó)有企業(yè)雖然也設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但這些內(nèi)部機(jī)構(gòu)往往隸屬于總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)部門，其獨(dú)立性將受到極大的影響。個(gè)別內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由于審計(jì)人員匱乏，內(nèi)部審計(jì)工作則由財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)，這樣不僅使財(cái)務(wù)管理工作與內(nèi)部審計(jì)工作相重疊，也無(wú)法發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性、獨(dú)立性，審計(jì)監(jiān)管作用將受到影響。其次，一些國(guó)有企業(yè)并沒(méi)有執(zhí)行徹底的政企分離，個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)干部、管理層插手內(nèi)審工作，審計(jì)中的求情、怕得罪人等問(wèn)題時(shí)有發(fā)生，這樣都將對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的效能有所下降。

（四）國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督信息技術(shù)程度不高

隨著科學(xué)技術(shù)、信息化技術(shù)發(fā)展，國(guó)有企業(yè)必須重視信息化技術(shù)在提升工作效率等方面的優(yōu)勢(shì)。在目前實(shí)際工作中，一些國(guó)有企業(yè)管理層、財(cái)務(wù)人員并沒(méi)有樹立正確的財(cái)會(huì)信息化監(jiān)督意識(shí)，相關(guān)財(cái)務(wù)管理制度、內(nèi)部審計(jì)制度并沒(méi)有針對(duì)信息化時(shí)代要求進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，沒(méi)有將大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)與財(cái)會(huì)監(jiān)督工作相結(jié)合，沒(méi)有發(fā)揮大數(shù)據(jù)等先進(jìn)的信息化手段，在財(cái)務(wù)管理等工作中無(wú)法通過(guò)信息化來(lái)提升工作效率，這樣也使財(cái)會(huì)監(jiān)督工作依然建立在傳統(tǒng)效率低下的管理流程下運(yùn)行，對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督證據(jù)收集、問(wèn)題線索發(fā)現(xiàn)、監(jiān)督工作效率的提升產(chǎn)生一定的阻礙。

五、在新時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)強(qiáng)化財(cái)會(huì)監(jiān)督的具體舉措

（一）按照兩辦《意見(jiàn)》要求，提升財(cái)會(huì)監(jiān)督戰(zhàn)略地位

首先，《意見(jiàn)》已經(jīng)將國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督與國(guó)家戰(zhàn)略、國(guó)家治理層面相結(jié)合，承認(rèn)了財(cái)會(huì)監(jiān)督在推進(jìn)國(guó)家治理、健全國(guó)家監(jiān)督體系方面的重要作用。因此，在新時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變思想觀念，構(gòu)建新的財(cái)會(huì)監(jiān)督格局，確保黨中央、國(guó)務(wù)院重大部署被貫徹執(zhí)行。其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)將財(cái)會(huì)監(jiān)督工作開展方案、監(jiān)督結(jié)果作為“三重一大”重要審議事項(xiàng)，并指導(dǎo)財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部審計(jì)人員重新對(duì)內(nèi)部審計(jì)制度與機(jī)制進(jìn)行修訂，以此作為指導(dǎo)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展的重要保障。再次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)將財(cái)會(huì)監(jiān)督與黨建、主題教育進(jìn)行融合，確立財(cái)會(huì)監(jiān)督基礎(chǔ)性、支撐性的作用與地位，使財(cái)會(huì)監(jiān)督發(fā)揮其監(jiān)督對(duì)象廣泛性，監(jiān)督內(nèi)容專業(yè)性，監(jiān)督手段獨(dú)特性，監(jiān)督信息基礎(chǔ)性等特點(diǎn)，以財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，為黨內(nèi)監(jiān)督以及其他各類監(jiān)督提供有力支持。

（二）結(jié)合《意見(jiàn)》重新對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作內(nèi)容進(jìn)行梳理、明確

首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立新型的財(cái)會(huì)監(jiān)督體系。所有財(cái)會(huì)監(jiān)督工作應(yīng)以黨的全面領(lǐng)導(dǎo)為首要任務(wù)，并由國(guó)資委國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)、財(cái)政部門等履行出資人職責(zé)的國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)，其他如審計(jì)、稅務(wù)、紀(jì)檢等部門依法監(jiān)督，行政事業(yè)單位、國(guó)有企業(yè)各自強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，并形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)等中介執(zhí)業(yè)監(jiān)督的新型財(cái)會(huì)監(jiān)督格局。其次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)突出財(cái)會(huì)監(jiān)督重點(diǎn)領(lǐng)域。各級(jí)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)國(guó)資委、財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢部門及國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)將國(guó)家重大部署落實(shí)情況作為財(cái)會(huì)監(jiān)督重點(diǎn)，特別是要對(duì)國(guó)有上市企業(yè)會(huì)計(jì)造假進(jìn)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律約束，打擊國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)違法行為。

（三）樹立正確的財(cái)會(huì)監(jiān)督觀念

國(guó)有企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)自身的國(guó)有屬性，在開展財(cái)會(huì)監(jiān)督工作中始終要堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)，將董事長(zhǎng)作為財(cái)會(huì)監(jiān)督第一負(fù)責(zé)人，要轉(zhuǎn)變以往重資金而輕管理、服務(wù)的舊觀念，重新對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督進(jìn)行定位。國(guó)有企業(yè)的黨委組織應(yīng)發(fā)揮“把方向”的重要職責(zé)，通過(guò)開展財(cái)會(huì)監(jiān)督來(lái)確保黨委重大部署落實(shí)，積極制定國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，將重點(diǎn)任務(wù)有序推進(jìn)，確保生產(chǎn)安全，防范化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。首先，從財(cái)會(huì)監(jiān)督的時(shí)間方面，在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)監(jiān)督模式下，主要是以會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行某個(gè)專項(xiàng)資金事后監(jiān)督為主，很少?gòu)氖虑啊⑹轮袑?duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行全流程把控管控。其次，從財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)容上來(lái)看，傳統(tǒng)財(cái)會(huì)監(jiān)督多以財(cái)務(wù)核算是否正規(guī)作為主要內(nèi)容，而對(duì)內(nèi)部控制、預(yù)算管理、國(guó)家政策落實(shí)等內(nèi)容監(jiān)督甚少。因此，在新形勢(shì)下，國(guó)有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照《意見(jiàn)》要求，實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督從事后檢查變?yōu)椤邦A(yù)警型”檢查，要以核算為主要內(nèi)容的檢查為“綜合性”的檢查，并通過(guò)建立事前、事中、事后全流程、全方位監(jiān)管長(zhǎng)效機(jī)制，使財(cái)會(huì)監(jiān)督與國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相融合，更好地為國(guó)有企業(yè)管理層決策提供參考意見(jiàn)。

（四）強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門之間溝通，形成內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系

在《意見(jiàn)》出臺(tái)后，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立起以財(cái)務(wù)部門為主要負(fù)責(zé)部門，內(nèi)部審計(jì)、駐國(guó)企紀(jì)檢組、內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)部門及外界會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合的財(cái)會(huì)監(jiān)督管理體系，使國(guó)有企業(yè)形成橫向、縱向三道財(cái)會(huì)監(jiān)督防線。首先，在橫向財(cái)會(huì)監(jiān)督方面由財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、法務(wù)部門強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審核、監(jiān)督，在國(guó)有企業(yè)形成第一道基礎(chǔ)性的防線。其次，第二道防線由內(nèi)控、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察共同搭建，強(qiáng)化對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)核算進(jìn)行日常監(jiān)督。再次，第三道防線則由國(guó)有企業(yè)通過(guò)外聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)專項(xiàng)資金使用、內(nèi)部控制執(zhí)行等內(nèi)容進(jìn)行外部監(jiān)督。此外，在縱向財(cái)會(huì)監(jiān)督防線方面，由國(guó)有企業(yè)上級(jí)主管部門、國(guó)有企業(yè)本級(jí)及下屬單位，形成三級(jí)財(cái)會(huì)監(jiān)督體系。第一道防范由國(guó)有企業(yè)本級(jí)、下屬單位構(gòu)成，形成第一道監(jiān)督防線；集團(tuán)總部業(yè)務(wù)部門、法規(guī)部門、內(nèi)控部門分條線對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，構(gòu)成第二道監(jiān)督防線；總部財(cái)務(wù)部門牽頭，聯(lián)合風(fēng)控管理部門、審計(jì)部門、紀(jì)委監(jiān)察部門開展專項(xiàng)檢查及財(cái)會(huì)監(jiān)督評(píng)價(jià)形成第三道監(jiān)督防線。

（五）將信息化技術(shù)與財(cái)會(huì)監(jiān)督相結(jié)合

首先，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立大數(shù)據(jù)庫(kù)中心、財(cái)務(wù)共享中心、ERP綜合信息化平臺(tái)，將各業(yè)務(wù)部門掌管的業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)與集團(tuán)財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)相融合，并為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作提供數(shù)據(jù)庫(kù)平臺(tái)。其次，國(guó)有企業(yè)在建立了信息化系統(tǒng)平臺(tái)后，應(yīng)在內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)管理制度、預(yù)算管理制度等方面，為信息化開展調(diào)整、修改管理制度，使財(cái)會(huì)監(jiān)督逐步形成制度化、流程化與信息化管理模式，形成鏈條監(jiān)督體系。再次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)在計(jì)算機(jī)硬件、軟件開發(fā)、機(jī)房維護(hù)等方面，投入一定數(shù)量的資金，為國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督搭建高效的信息化平臺(tái)。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)人員、內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)使用大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)，收集國(guó)有企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并通過(guò)對(duì)比、分析，為財(cái)會(huì)監(jiān)督提供寶貴的數(shù)據(jù)線索，使內(nèi)部審計(jì)有的放矢，盡快發(fā)現(xiàn)內(nèi)部貪污問(wèn)題。另外，對(duì)于國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化信息化與財(cái)會(huì)監(jiān)督的結(jié)合，使財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員在監(jiān)督工作中、收集證據(jù)中能夠享受信息化便利，并通過(guò)大數(shù)據(jù)等信息化處理技術(shù)，分析得出相應(yīng)的審計(jì)結(jié)論、管理建議，有效地防范國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。綜上，國(guó)有企業(yè)應(yīng)將大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)等信息化技術(shù)，與管理會(huì)計(jì)、業(yè)財(cái)融合相結(jié)合，并提高國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的效率與水平。

（六）在開展財(cái)會(huì)監(jiān)督過(guò)程中強(qiáng)化問(wèn)題導(dǎo)向

首先，國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督應(yīng)堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，對(duì)國(guó)資委、巡視、審計(jì)、財(cái)政等部門提出的問(wèn)題，除了應(yīng)積極整改外，還要定期對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行舉一反三，形成財(cái)會(huì)監(jiān)督問(wèn)題清單，進(jìn)行積極的銷耗。其次，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)將內(nèi)部控制設(shè)計(jì)、執(zhí)行及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用等內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，特別是應(yīng)按照《意見(jiàn)》中列舉的會(huì)計(jì)造假、調(diào)節(jié)利潤(rùn)、隨意使用會(huì)計(jì)政策等問(wèn)題進(jìn)行重點(diǎn)檢查，并對(duì)內(nèi)控執(zhí)行的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，使國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督活動(dòng)融入國(guó)有企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中。

（七）創(chuàng)新國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督新模式

國(guó)有企業(yè)除了應(yīng)按照《意見(jiàn)》要求搭建財(cái)會(huì)監(jiān)督體系外，還會(huì)將財(cái)會(huì)監(jiān)督融入各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中，將大數(shù)據(jù)等信息化融入其中。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)開展績(jī)效評(píng)價(jià)審計(jì)監(jiān)督工作，對(duì)重大投資、兼并、固定資產(chǎn)投資活動(dòng)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益情況進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)與評(píng)價(jià)。同時(shí)，通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，實(shí)現(xiàn)國(guó)資委、財(cái)政、稅務(wù)、紀(jì)檢等部門財(cái)會(huì)監(jiān)督結(jié)果的共享，提升國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督的針對(duì)性及準(zhǔn)確度。其次，《意見(jiàn)》中規(guī)定的第二點(diǎn)創(chuàng)新方式，就是要求國(guó)有企業(yè)堅(jiān)持黨的領(lǐng)導(dǎo)與主導(dǎo)作用，嚴(yán)格按照《中國(guó)共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》相關(guān)規(guī)定，全面落實(shí)從嚴(yán)治黨及紀(jì)律監(jiān)督責(zé)任，將各級(jí)黨組織、黨員干部作為監(jiān)督檢查重點(diǎn)對(duì)象，建立起黨委監(jiān)督、駐國(guó)企紀(jì)委專項(xiàng)監(jiān)督、黨委日常監(jiān)督的財(cái)會(huì)監(jiān)督新模式。再次，各級(jí)紀(jì)委巡視、主題思想教育部門，是督促國(guó)有企業(yè)貫徹全面從嚴(yán)治黨的重要部門，各級(jí)紀(jì)委巡視部門應(yīng)針對(duì)轄區(qū)內(nèi)國(guó)有企業(yè)定期對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)巡視、常規(guī)巡視，強(qiáng)化“政府體檢”的重要性，從而為進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)財(cái)經(jīng)違紀(jì)問(wèn)題提供線索與手段。同時(shí)，巡視過(guò)程中也要強(qiáng)化社會(huì)輿論、舉報(bào)線索的重要意見(jiàn)，為巡視提供重要指引。最后，國(guó)有企業(yè)基層黨組織（黨總支、黨支部）要通過(guò)組織生活會(huì)、三會(huì)一課、民主評(píng)議黨員、談心談話等機(jī)制發(fā)揮日常監(jiān)督作用。黨員要通過(guò)提高其思想認(rèn)識(shí)、保障其民主監(jiān)督權(quán)利、擴(kuò)大黨內(nèi)民主、暢通監(jiān)督渠道等機(jī)制發(fā)揮民主監(jiān)督作用。

（八）為財(cái)會(huì)監(jiān)督培養(yǎng)合格人才

國(guó)有企業(yè)在選拔財(cái)會(huì)監(jiān)督人才時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持有才有德的用人原則，使財(cái)會(huì)監(jiān)督人才能夠從國(guó)有企業(yè)全局視角來(lái)思考問(wèn)題。首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)為財(cái)會(huì)監(jiān)督工作配備計(jì)算機(jī)、信息化應(yīng)用、財(cái)經(jīng)理論、稅務(wù)籌劃、信息化應(yīng)用、法律、計(jì)算機(jī)等方面的綜合性的人才。其次，通過(guò)日常培訓(xùn)，使財(cái)會(huì)監(jiān)督人才可以運(yùn)用業(yè)財(cái)融合、管理會(huì)計(jì)工具來(lái)對(duì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，逐步提高財(cái)務(wù)人員、審計(jì)人員溝通力、研判能力、溝通能力，為企業(yè)管理層提供決策意見(jiàn)與建議。再次，財(cái)會(huì)監(jiān)督人員應(yīng)堅(jiān)持會(huì)計(jì)職業(yè)道德底線，在面對(duì)領(lǐng)導(dǎo)授意、經(jīng)濟(jì)利益誘惑過(guò)程中，能夠堅(jiān)守底線，不做假賬。

（九）通過(guò)激勵(lì)調(diào)動(dòng)參與財(cái)會(huì)監(jiān)督工作熱情

首先，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立起科學(xué)、公平的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，將績(jī)效、升遷、福利待遇與財(cái)會(huì)監(jiān)督人員平時(shí)工作業(yè)績(jī)相結(jié)合，使財(cái)會(huì)監(jiān)督干部真正動(dòng)起來(lái)。其次，也要鼓勵(lì)業(yè)務(wù)部門工作人員積極給予財(cái)會(huì)監(jiān)督工作相應(yīng)的配合，對(duì)一些敢于擔(dān)當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)干部也要給予相應(yīng)精神、物質(zhì)方面的獎(jiǎng)勵(lì)。再次，建立約談機(jī)制，對(duì)于在財(cái)會(huì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的潛在風(fēng)險(xiǎn)矛頭、內(nèi)控執(zhí)行中的漏洞，由相應(yīng)級(jí)別的管理人員對(duì)負(fù)責(zé)人員進(jìn)行約談，通過(guò)提醒使個(gè)別干部樹立過(guò)緊日子的理念。此外，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)該按照習(xí)近平總書記“三個(gè)區(qū)分開來(lái)”要求，要對(duì)通過(guò)財(cái)會(huì)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，堅(jiān)持規(guī)范操作，不僅要糾錯(cuò)，還要容錯(cuò)，要嚴(yán)格把控錯(cuò)誤界限與尺度，既要保護(hù)一些有擔(dān)當(dāng)有作為的干部，還要堅(jiān)決對(duì)故意違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律的干部、工作人員給予嚴(yán)厲的懲罰，寬容干部在制度執(zhí)行中的失誤，解決干部執(zhí)行制度的“后顧之憂”，最大限度調(diào)動(dòng)廣大干部的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性。同時(shí)，嚴(yán)肅查處誣告陷害行為，及時(shí)為收到不實(shí)反映的干部澄清正名、消除影響，為干事者撐腰壯膽。

（十）強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

首先，強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理與評(píng)估，通過(guò)大數(shù)據(jù)等信息化技術(shù)，收集造成風(fēng)險(xiǎn)存在的各種數(shù)據(jù)與信息，通過(guò)整理、分析，為國(guó)有企業(yè)管理層提示風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，為制定風(fēng)險(xiǎn)防范措施提供素材。其次，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，除了應(yīng)使用ERP信息化系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)應(yīng)用模塊外，還應(yīng)對(duì)國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)部門工作崗位進(jìn)行再次梳理，梳理的重點(diǎn)要放在崗位的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)上，將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)列入風(fēng)險(xiǎn)臺(tái)賬，以指引內(nèi)控不相容崗位分離、授權(quán)審批、內(nèi)部審計(jì)等工作重點(diǎn)。例如，將招標(biāo)組織、辦理人員作為關(guān)鍵監(jiān)控崗位，避免內(nèi)部串通侵占國(guó)家利益。再次，國(guó)有企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化財(cái)務(wù)審核防線的重要性。通過(guò)建立財(cái)務(wù)報(bào)銷、財(cái)務(wù)審核、內(nèi)部控制等制度體系，以明確會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)審核流程與相應(yīng)職責(zé)，依法對(duì)國(guó)有企業(yè)各項(xiàng)支出進(jìn)行審核、監(jiān)控，不斷地提高國(guó)有資產(chǎn)使用效率。最后，借助信息化手段，強(qiáng)化和助力財(cái)會(huì)監(jiān)督。互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、人工智能等先進(jìn)技術(shù)迅猛發(fā)展，國(guó)有企業(yè)可以充分應(yīng)用這些現(xiàn)代化手段，發(fā)揮大數(shù)據(jù)的優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化和完善企業(yè)的內(nèi)控管理體系。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上，在國(guó)務(wù)院、財(cái)政部?jī)赊k《意見(jiàn)》出臺(tái)的大背景下，我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)積極響應(yīng)《意見(jiàn)》號(hào)召，不斷強(qiáng)化自身財(cái)會(huì)監(jiān)督，積極地梳理自身在財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的不足與欠缺，采取財(cái)會(huì)監(jiān)督人才培養(yǎng)、信息化技術(shù)應(yīng)用、財(cái)會(huì)監(jiān)督制度完善、建立績(jī)效考評(píng)機(jī)制等措施，來(lái)進(jìn)一步提升國(guó)有企業(yè)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的效率與效能，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部真正樹立起遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的觀念，不斷為國(guó)有企業(yè)管理層決策提供寶貴的意見(jiàn)與建議，再者，降低國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保國(guó)有企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，做強(qiáng)做優(yōu)做大國(guó)有企業(yè)。

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（作者單位：遼寧利盟國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司）