集團內部股權轉讓的稅收籌劃探究

［摘 要］近年來，我國社會主義現代化建設進入高質量發展階段，社會主義市場經濟逐漸發展完善，企業迎來轉型發展的重要時期。在新的社會經濟發展環境下，集團內部越來越重視股權轉讓活動的經濟效益，以期提升資本運作的靈活性和管理效益，切實改善集團股權結構，助力實現可持續健康發展目標。當前，市場競爭形勢瞬息萬變，集團內部股權轉讓過程中涉及稅務籌劃問題，與企業“降本增效”發展目標存在緊密聯系。基于此，本文通過分析總結當前集團內部股權轉讓對稅務產生的影響及稅收籌劃方式，并嘗試從合理評估股權價值、把握政策優惠機遇，利用資產重組、科學選擇股權轉讓方式及提高稅務籌劃管理人員專業素養等方面提出具體策略，希望為提升企業股權轉讓過程中的稅收籌劃質量提供一些參考。

［關鍵詞］集團內部；股權轉讓；稅收籌劃；方式；策略

［中圖分類號］F81文獻標志碼：A

隨著社會主義市場經濟形勢的變化，很多公司將轉型發展的目光置于集團內部股權轉讓活動中，以起到增強國有股、法人股流動性的目的，切實提升其應用效果和運行效率，充分保障投資者的合法權益。稅收籌劃一直是企業生產經營管理過程中的重點管控對象之一，是企業在經營管理過程中不觸犯稅法與其他法律規定的前提下，依據規劃并安排生產經營、投資及理財等經濟活動，將“節稅”利益最大化的一種籌劃方法。尤其在當前集團內部股權轉讓過程中，由于股權比例、股權持有主體等多項要素發生變化，對稅務籌劃工作質量提出了更高的要求。隨著社會主義市場環境的變化，我國股權交易市場活躍度不斷升高，股權轉讓貫穿企業經營管理的各個方面，稅務成本成為集團內部股權轉讓期間亟須解決的問題［1］。在當前社會發展形勢下，如何在集團內部股權轉讓過程中進一步優化稅收籌劃管理策略，切實協助企業降低稅務負擔，已經成為企業亟須破除的發展困境。

1 股權轉讓相關概念

股權轉讓是指公司股東依法將自己的股東權益有償轉讓給他人，使他人取得股權的民事法律行為?！吨腥A人民共和國公司法》第七十一條規定：“有限責任公司的股東之間可以相互轉讓其全部或者部分股權，股東向股東以外的人轉讓股權，應當經過其他股東過半數同意?！?/p>

集團股權轉讓作為一種重要的資本運作方式，是指股東將其在集團內所持有的股權轉讓給集團內部企業的股東或者關聯企業，以實現資本結構優化、業務整合、資源配置等目標。集團股權轉讓主要包括以下要素：轉讓方和受讓方，一般是指股東或者關聯企業；股權比例，主要涉及小額股權比例、控股股權比例或者其他比例；轉讓方式，主要涉及出售股權、增資擴股、股權置換等方式；轉讓價格表現形式，包括現金、股份及資產等。

隨著企業股權結構不斷調整，政策環境的變化，對傳統稅收籌劃模式提出新的挑戰，使得集團內部股權轉讓期間的稅收籌劃迎來優化升級的發展階段。

2 稅收籌劃的主要手段

2.1 節稅手段

稅收籌劃工作中，節稅是一種合法的管控手段，且經常運用于企業各項稅務籌劃管理過程中，是指在合理合法的范圍內，借助一系列稅收優惠政策及節稅措施，或者依靠分散稅基和延期繳稅等方式，對企業各項經營、融資、投資等經濟活動進行協調與安排，達到減稅、免稅、稅收抵免的目的，是企業降低稅務負擔的重要措施。

2.2 避稅手段

從企業當前實際經營管理過程來看，對于避稅措施也存在較強的依賴性。避稅手段具有合法性、前瞻性和目的性特征，基于現行稅務法規，對企業稅境移動、價格轉讓及成本調整等財務工作進行系統安排與調整，從而實現降低或者規避稅務負擔的方法。

2.3 稅負轉嫁手段

稅負轉嫁是一項特殊的經濟行為，主要轉嫁對象為流轉稅，具體來說是指依靠合理變動價格，將所承擔的部分或者全體稅務轉嫁于其他經濟體的經濟活動。依據不同的轉嫁渠道，可以分為前轉、后轉、輾轉、消轉、稅負疊轉以及資本還原等類型［2］。

3 集團內部股權轉讓對稅務的影響

3.1 持股企業的轉讓所得稅

在通過股權轉讓后，持股企業獲得的經濟效益部分需承擔相應的所得稅。在集團內部股權轉讓的稅收籌劃工作中，科學評估轉讓股權所承載的經濟價值是重要且關鍵的內容之一，也是獲得稅務優化經濟效能的重要途徑。在股權價值評估過程中，可以圍繞轉讓目的、財務情況及受讓方經濟獲益能力等要素進行評估，以此來確定適當的價格，確保稅務籌劃工作的質量［3］。財政部和國家稅務總局于2009年發布的《關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》中強調，一般重組要將股權進行處理相應股權轉讓或者清算的所得稅，而在特殊重組中，新獲得股權的計稅基礎要以其原持股權計稅基礎來確定。因此，根據上述規定，在進行集團內部股權轉讓或者清算處理過程中，應在以上股權清算和股權處置原則指引下，開展轉讓所得稅的籌劃工作。

3.2 轉讓方的增值稅和印花稅

對于股權轉讓企業和個人而言，通過股權轉讓能夠優化企業股權結構，進一步提升股權資產運營管理質量和運行效率。在這一轉讓過程中，會產生增值稅和印花稅。前者是圍繞出售股票的價格所形成的稅額，《中華人民共和國增值稅暫行條例》中明確規定，將股權、土地使用權等轉讓交易，以5 %的比例征收增值稅；后者是指依據交易款項價格進行核算，股權轉讓過程中則需征收1 %的印花稅。比如，持股企業在籌劃轉讓增值稅過程中，首先要確保以正當理由轉讓股權，充分利用“核定法”等，稅務組織機關根據股權原值核定征稅，轉讓方要依靠評估股權原值的手段開展稅務籌劃。此外，也可以通過轉變公司注冊地，達到享受地方稅收優惠和補貼的節稅目標。

3.3 受讓方的企業所得稅

受讓方的企業所得稅也是股權轉讓經濟活動中產生的一種稅種類型。比如，股權受讓方在特定期限內未進行賣出，經過股權轉讓形成的獲益資源即可納入非經常性損益范圍，可以利用相關的稅收優惠政策實施所得稅的籌劃與繳納工作［4］。

4 集團內部股權轉讓的稅收籌劃方式

4.1 立即納稅法

根據《中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業收入總額包括貨幣形式和非貨幣形式下，從各種來源獲得的收入，接受捐贈收入也在此范圍之內。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十一條規定，企業所得稅法中提出的接受捐贈收入，主要是指來源于其他企業、組織或者個人無償給予的貨幣性及非貨幣行性資產。根據《國家稅務總局關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》規定，企業各類資產、股權、債券等取得財產轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入等，無論呈現方式是貨幣還是非貨幣形式，如無特殊規定，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。因此，在集團內部股權轉讓過程中，要合理確定各項來源收入，納稅人要在期限內繳納稅款，確保稅務機關立即解除稅收保全措施，避免使納稅人合法權益遭到損害。

4.2 遞延納稅統籌方式

遞延納稅統籌方式是一種借助資金的貨幣時間價值發揮效益的籌劃措施，即為企業爭取了無息貸款的資助。根據《財政部 國家稅務總局關于促進企業重組有關企業所得稅處理問題的通知》規定，劃入方企業取得被劃轉股權或資產的計稅基礎，以被劃轉股權或資產的原賬面凈值確定；劃入方企業取得的被劃轉資產，應按其原賬面凈值計算折舊扣除。隨著我國稅收政策的不斷調整，“遞延納稅”措施具有十分廣泛的應用范圍，在集團內部股權轉讓過程中實現可觀的稅收效益。此外，值得注意的是，雖然“遞延納稅”方法應用場景廣泛，但在該項稅收籌劃方法下，可能會使得企業計稅基數與所持有的會計成本之間形成誤差，如果納稅周期過長，則容易引起遺漏，從而導致稅務風險問題。因此，企業在股權轉讓稅務籌劃過程中，需結合自身實際情況，選擇相應的籌劃方式，確保計稅基礎與會計成本形成一致性關系。

4.3 “市場價格”形成機制

在多元化“市場價格”機制影響下，能夠利用調整市場價格的方式實現降低稅負的效果。在集團內部股權轉讓活動中，可以依據“市場價格”形成機制的優勢，不斷優化企業業務交易結構和范圍，合理輸出股轉涉及利潤，延長業務獲益入賬周期，協助企業縮減納稅額度。集團股權轉讓期間，企業還可以借鑒合伙企業架構設計、元化轉股模式、創造特定情景下的交易模式，協助股權轉讓活動達到成功避稅目的［5］。

5 集團內部股權張讓的稅收籌劃策略

在當前企業發展背景下，隨著股權轉讓規模的不斷擴大，加上內外部因素的綜合影響，使得股權轉讓稅收籌劃工作的安全性與有效性受到挑戰。因此，企業需精準把握政策稅收優惠政策變動趨勢，圍繞自身股權結構特點和經營發展狀況，進一步優化調整稅收籌劃工作，切實推動企業實現“降本增效”的發展目標。

5.1 轉變稅收籌劃理念，合理評估股權價值

隨著宏觀經濟環境的變化，股權投資迎來新的發展階段，企業面臨著嚴峻的轉型升級發展形勢，股權轉讓存在于企業各個運營管理階段，并且成為優化股權結構、提升經濟活動效益的重要手段。

一方面，在實際股權轉讓稅務籌劃工作中，企業需積極轉變稅收籌劃觀念，切實肩負起社會責任。在企業內部經營管理過程中樹立正確的稅收籌劃意識，建立現代化的稅收籌劃文化，提升企業工作人員對股權轉讓稅務籌劃的科學認識，并指導其將政策分析與研究、最優化納稅計劃選擇等工作落到實處，在積極承擔合理稅負的同時，切實保障企業及個人合法權益［6］。另一方面，企業應合理評估股權價值，為實施科學高效的稅務籌劃工作奠定堅實的基礎。在實際工作中，不僅要重視股權轉讓之后的稅收籌劃，更要把控股權轉讓活動的實際經濟效益。只有對股權價值進行系統分析，并制定科學的轉讓方案，才能在股權轉讓交易活動中為降低稅務負擔提供正確導向。比如，在股權價值預測過程中，企業要利用先進的評估工具和系統，將市場法、收益法、成本法等評估方法進行有機融合，納入股權價值預估范圍中，并圍繞財務分析、商業模式及流程規劃等環節，實施股權價值評估，確保獲得精準的評估結果，為實施針對性的稅收籌劃提供科學依據。

5.2 把握政策優惠機遇，推動資產重組

隨著社會經濟環境的變化，為了減輕中小微企業經營管理成本，改善融資狀況、促進就業，我國出臺了一系列優惠政策，成為促進中小微企業實現健康長遠發展的重要指引。比如，小微企業可以免征、減征部分征收的增值稅、企業所得稅、地方教育附加費等相關稅費，為企業減輕自身發展壓力，激發市場競爭活力提供充足的動力。因此，在集團內部股權轉讓過程中，可以將目光聚焦于優化重組資產方面，對企業經營業務、資產、現金流等進行合理分配，確保為實施稅務籌劃工作創造可靠的內部環境，促進“節稅”“避稅”經濟效益的不斷提升。比如，在實際重組整合過程中，企業要拓寬視野，綜合利用資產剝離、業務重組、資產注入等手段實施資產重組，對重組后的稅負與凈值進行系統籌劃，確保達到稅務經濟效益最大化的目的。此外，企業在股權轉讓過程中，要著重借助稅收政策優勢，在相關法律法規允許的范圍內，促進優化調整組織形式?？梢越梃b總公司-分公司-子公司的組織方式，為了實現合理“減稅”“避稅”的經濟效益，納入獨資或者合伙的組織管理模式，并依靠設置分支機構等具體措施，發揮分公司分散損益和經營管理風險的職能，在鞏固總公司整體經濟效益的同時，切實達到降低稅務負擔的目的。

5.3 科學選擇股權轉讓方式，鞏固稅務籌劃效益

在集團實際股權轉讓過程中，為了充分發揮稅務籌劃工作的經濟效能，為節省稅務成本提供長足的推力，企業要審慎選擇相應的股權轉讓方式。隨著我國股權交易市場不斷發展成熟，股權轉讓所得稅法律規則進入持續調整的完善化發展階段，將征稅范圍進一步細化，使征稅及納稅流程得以優化，為企業股權交易提供了安全穩定的環境，但也在一定程度上縮小了股權轉讓稅收籌劃的范圍［7］。因此，在集團內部股權轉讓經濟活動中，為了進一步擴大稅務籌劃工作的實際經濟效能，企業要圍繞自身股權結構特點和實際經營發展現狀，并進行系統分析和研究，確保能夠選擇科學的股權轉讓方式，積極規避股權轉讓過程中的稅收籌劃風險問題，充分發揮稅務籌劃的經濟價值。

5.4 提高稅務籌劃管理人員專業素養

在集團內部股權轉讓稅務籌劃實際工作中，企業不僅要合理評估股權價值、借助政策優勢推動資產重組、選取科學的股權轉讓方式，還要加強對稅務籌劃工作人員的培訓與管理。定期組織相關工作人員參加培訓會議，并推動其參與行業交流，使其獲得前沿的股權轉讓稅務籌劃知識和操作技能，并形成職業素養能力，在稅務籌劃工作中能夠提升工作責任意識，切實規避稅務籌劃風險，協助企業實現控制成本的發展目標。此外，企業還可以構建科學的獎懲機制，合理確定稅務籌劃績效考核標準，對相關工作人員的工作行為形成監督引導作用，保障稅務籌劃工作的質量。

6 結語

當前，集團內部股權轉讓已經成為企業重要的經濟活動之一。對于股權轉讓過程中的稅務籌劃問題，一直是影響企業良性健康發展的重要因素。在實際工作中，企業要積極轉變稅務籌劃觀念、重視評估股權價值、借助政策優勢實現資產重組及選擇可續的股權轉讓方式，切實為優化稅務籌劃工作奠定堅實的基礎，助力企業實現預期的經濟效益。

參考文獻

［1］鄧麗婷. 企業集團內部資產重組稅務籌劃與實踐［J］. 今日財富，2022（14）：100-102.

［2］李沖，劉琦，張波. 非居民企業股權轉讓稅務風險案例研究［J］. 財會通訊，2021（14）：130-134.

［3］曹慧. 國有企業集團內部資產重組中的稅務問題處理［J］. 中國商論，2021（12）：148-150.

［4］趙振紅. 集團內部股權轉讓的稅收籌劃分析［J］. 納稅，2020，14（32）：55-56.

［5］謝琳. 集團內部股權轉讓的稅收籌劃研究［J］. 企業改革與管理，2019（23）：102，104.

［6］趙軍. 充分開展稅收籌劃，增強企業競爭力［J］. 納稅，2019，13（20）：43-44，46.

［7］路全明. 民營企業集團內部股權重組方式與稅收籌劃的探討［J］. 企業改革與管理，2018（11）：142-143.

［作者簡介］閆歌，女，河南鄭州人，河南仕佳光子科技股份有限公司，中級會計師，本科，研究方向：財務分析、稅務籌劃。