成本全要素管控的創新探索

摘要：淮北礦業為持續高質量發展，增強核心競爭力，提升現代化管理水平，不斷強化對成本的全要素管控，重點解決成本分析管控廣度、深度和時效性問題，實現了進一步提高成本管控效果和業財融合水平。研究發現，淮北礦業對標先進做法，總結提煉經驗，提出系統解方案和專項解決辦法，運用數字技術，挖掘信息價值，提升了企業成本管理水平；聚焦效率效益，通過業、財、數、智融合，實現了經濟效益和社會價值雙豐收。

關鍵詞：成本全要素管控；業財融合；數字技術

0 引言

企業經營是一項復雜的經濟活動。績效的產生需要成本的投入，成本管理應從多維度、全周期展開，精益設計控制產品成本。成本管控應該全程跟蹤，建立實時動態監控體系，持續推進降本增效，多維分析，助力目標落地。融合創新借助成本管理工具和方法，使得降本增效常態化，持續提升經營績效。當今數字化已演變為社會經濟發展的時代潮流，企業面臨著數字化轉型的要求，這就需要基于數字化技術重塑業務全流程，而財務數字化則是企業數字化流程塑造的關鍵環節。最大化發揮數據價值是企業在數據時代重塑核心競爭力的關鍵，數據價值體系為企業挖掘數據價值提供了方法。為使數據價值體系充分發揮應有作用，應注重文化、組織、人才和技術等方面的建設與綜合發展^[1]。

本文以淮北礦業股份有限公司（以下簡稱“淮北礦業”）為例，通過分析其成本全要素控制的實施過程，總結成功經驗，以期為相關企業提供借鑒與參考。

1 案例簡介

1.1 企業基本情況

淮北礦業成立于2001年，2018年完成重大資產重組，主營業務為煤炭采掘、洗選加工、銷售，煤化工產品的生產銷售等業務。公司現擁有煤炭生產礦井17對，核定產能3 585萬噸/年，在建礦井一對，核定產能800萬噸/年；焦炭核定產能440萬噸/年，聯產甲醇40萬噸/年；動力煤選煤廠5座，入洗能力1 020萬噸/年；煉焦煤選煤廠4座，入洗能力2 900萬噸/年。

近年來，淮北礦業始終堅持“依托煤炭、延伸煤炭、超越煤炭”發展戰略，狠抓安全體系、開源提效、節流增效、管理創效，積極探索人工智能、工業物聯網、大數據、智能裝備與現代煤炭開發利用深度融合，已形成從煤炭開采、洗選、加工到焦炭冶煉及煤化工產品加工、煤泥矸石發電為一體的煤炭綜合利用產業鏈條。

淮北礦業堅持“一切成本皆可降”理念，強化對成本的全方位、全過程管控和全要素分析，在優化生產工藝流程，科學生產設計等方面狠下功夫，強化成本源頭管控。重點解決成本分析管控廣度、深度和時效性問題，進一步提高成本管控效果和業財融合水平。通過分析也發現，企業在財務數字化轉型方面仍存在一些問題，需要進一步拓寬財務管理的內涵，重塑財務人員未來定位；需要通過與數字技術相結合，衍生服務概念，轉變價值經營設計，搭建財務數字化平臺，進一步挖掘數據價值。

1.2 企業成本全要素管控基本情況及存在的問題

在發展過程中，淮北礦業的業務鏈條不斷延長、范圍不斷擴大，業務層級、核算業務量顯著增加，使公司現有財務成本管控模式不能充分、高效地為管理層決策提供支持服務。因此，公司需要借鑒一流大型企業的財務創新先進理念和管理實踐，結合自身實際，制訂合適的方案，以促進企業財務管理標準化和數字化轉型。總的來說，在企業全成本要素管控方面，淮北礦業主要面臨以下3個方面的問題：

（1）成本分析業務數據獲取困難。主要體現在成本發生與預算偏差、成本項目未據實列支等方面。煤炭單位成本受生產影響較大，每月生產條件的變化直接影響成本構成及發生額的變化。在進行成本分析時，需穿透生產過程，追蹤生產條件變化對成本變動的影響。要根據生產經營實際情況確定實際成本。實務中，經營預算相對固定，當實際成本與經營預算發生偏差時，實際業務信息存在于各單位、各系統、各環節，線上或線下均有，獲取信息較困難，因此，發生單位成本項目時，受人員業務素質、管理水平或考核等因素影響，可能存在未據實列支的情況。

（2）成本管控時效性不夠。主要體現在成本管控事前預測決策不夠迅速、成本管控事中監督控制不夠高效、成本管控事后核算分析不夠及時等方面。成本管控過程中，在事前預測決策時，由于信息不對稱，不能提前獲取成本項目全部信息；在事中監督控制時，由于缺乏高效的過程控制和問題反饋手段，不能對成本項目進行高效監督控制；在事后核算分析時，由于數據獲取不夠及時，不能迅速準確分析問題形成原因。

（3）成本管理廣度、深度不夠。主要體現在成本全要素管控廣度有欠缺、成本管控層級不夠深入、財務與業務融合不深等方面。基于管理層級等因素，成本項目的成本管控層級沒有深入基層區隊。加之成本各要素的性質和功能不同，不能采用統一標準和方法，全要素管控手段和措施存在欠缺，最終導致財務系統與業務系統融合范圍不廣、程度不深，數據分散、系統多元，系統信息數據不能互通共享。

2 成本全要素管控的創新做法

為更好地解決成本全要素管控存在的問題和難點，全面系統提升成本全要素管控水平，淮北礦業經過探索研究和創新實踐，總結提煉出系統解決方案和專項解決辦法。

2.1 系統解決方案

2.1.1 優化戰略型成本規劃流程

淮北礦業根據年度生產經營預算安排，將預算成本分解到各單位，責任落實到各單位科區最小管理單元，“三化”融合，即管理手段和技術手段扁平化、實時化、數字化，為有效落實集團成本管控任務提供科學高效、規范有力的路徑。

2.1.2 搭建業財融合型成本核算管控體系

淮北礦業以煤炭月度生產成本預算為基礎，結合每日煤炭產量涉及的材料、人工、主要費用的耗用對比、異常預警監控，形成各廠、礦生產煤炭成本預算的實時監控，強化煤炭成本預算執行的時效性管理，支持穿透至業務數據追溯實物耗用明細，有效強化煤炭日常成本合規性監督。建成煤炭精細化成本管理系統，實現管理規范化、標準化；建立日成本概算分析系統，形成降本增效濃厚氛圍；月成本預算執行分析，及時糾偏整改。通過煤炭成本預算、財務總賬、生產調度、人力資源和物資管理“五支撐”系統，實現全要素管控。淮北礦業“一體”“兩翼”“五支撐”成本管控系統架構見圖1。

1.一體：煤炭精細化成本管理

通過成本管控系統，支撐淮北礦業業財一體化煤炭成本管理核心應用平臺，提升企業整體煤炭生產成本的精細化管控能力。面向淮北礦業各管理層級，提供煤炭成本管理實時分析及異常預警；財務管理向業務前端延伸，標準統一，數據共享，提升企業精益管理能力，推動淮北礦業建立價值創造型財務管理體系。

2.兩翼：每日煤炭成本概算分析、每月煤炭成本預算執行分析

（1）每日煤炭成本概算分析。基于成熟標品且可配置的統計報表，每日定時采集、配置靈活的數據加工運算，全級次自動化處理，有效利用每日沉淀的業財數據，強化成本管理的事中控制。

（2）每月煤炭成本預算執行分析。運用管理會計信息化工具，深化內部煤炭成本精細化管理，促進業財融合。通過煤礦、選煤廠生產成本預算數據、財務總賬確認數據、業務追溯確認數據三方融合，構建靈活、全面、有效的月度成本預算執行分析體系，聚焦成本管理的事后分析。

3.五支撐：成本預算、財務總賬、生產調度、人力資源、物資管理

（1）成本預算。采用同平臺的自定義報表工具，授權各煤炭生產單位月度預算明細數據的導入權限，集中搜集和存儲煤礦、選煤廠成本管理月度預算數據，通過同庫SQL開發獲取，作為煤礦、選煤廠成本管理的執行參照標尺。

（2）財務總賬。采用賬表一體化實現思路，通過成熟標品報表公式獲取總賬中的記賬數據，作為煤礦、選煤廠成本管理各類期間費用的執行發生數。

（3）生產調度。通過系統間數據接口增量獲取生產調度系統中的每日產量數據，作為各類期間費用預估的變量依據關鍵指標，支撐每日煤礦公司、選煤廠生產成本管理中各類期間費用的概算。

（4）人力資源。通過系統間數據接口增量獲取人力系統中的每日市場化工資數據、月度人員工資匯總數據，作為煤礦、選煤生產人工成本每日概算、月度執行分析的業務數據支撐。

（5）物資管理。通過系統間數據接口增量獲取物資管理系統中的每日原材料領料單數據，作為煤礦、選煤廠生產材料成本的每日概算分析、月度預算執行分析的業務數據支撐。

2.1.3 打造精細化共享成本信息平臺

淮北礦業打造從業務到財務、從一線到管理層、從今天到未來的多維度信息體系，實現成本管控精細化。權限支持按崗位、組織、功能、數據的靈活配置，滿足各層級對成本數據的應用訴求。提供實時的業財關聯生產成本監控預警，分級授權賦能一線。集成企業微信消息通知，建立成本管理預警反饋機制通道。構建煤炭生產成本異常數據的預警通知和原因反饋雙向溝通通道，系統每日定時向異常數據所屬生產單位和集團股份監管部門收件崗位反饋預警消息，異常數據所屬生產單位收件崗人員回復異常原因。

2.1.4 確立多維度業績評價指標

淮北礦業根據各責任中心的不同性質劃分不同類別和板塊，綜合財務指標與非財務信息，確定差異化考核標準分類考核。提供基于核算組織的生產成本數據向上游溯源和對比分析功能，從而依托財務管理平臺，實現股份公司、各廠礦煤炭成本業務信息的跨單位、跨系統、跨賬套的追溯查詢和遠程監控。提高板塊信息綜合分析能力和管理能力，增強煤炭生產成本管理效率。在未來匯聚大量的業財數據，打造統一的煤炭生產成本數據資產池，面向各層級領導、各生產單位形成專業化的分析模型，提高經驗業績評價分析和決策服務能力。

2.1.5 構建業財聯動的成本數據管理平臺

1.數據源的集成管理

涉及的業務系統包括物資管理、人力資源、生產調度、財務共享等業務系統，物資管理領料單需先完成改造。

2.數據采集與數據加工

業務系統數據通過系統間集成采集校驗，按照核算組織與行政組織映射關系轉換業務明細數據。建立統計報表標品平臺，可視化搭建每月、每日兩套煤炭生產成本報表和指標工具管理體系，在報表單元格中依據成本費用歸集規則配置內部模塊間SQL取數公式、采集數據SQL取數公式、財務賬表一體化公式、表內及表間標品運算公式，每日定時運算，滿足靈活性、擴展性，易于運維。基于DMP數據管理平臺，可視化搭建每月、每日兩套煤炭生產成本ETL轉換和運算作業，按照每日煤炭成本概算模型套表和月度煤炭成本預算執行模型套表的模型設計，實現數據獲取、組合、運算、存儲的體系化清洗加工，每日定時執行ETL轉換加工作業，完成煤炭成本數據的高效運算。

3.成本管理底層數據集構建

大數據分析平臺標品數據集組件定時抓取統計報表中每月、每日的煤炭成本數據，在轉換為二維數據后寫入底層數據庫，在底層數據庫中形成成本管理數據和業務數據兩大完成運算加工后的數據集合，滿足分析檢索的性能要求。

4.成本數據智能管控分析展示

大數據分析平臺標品組件，如圖樣組件、表格組件、過濾組件、穿透關聯組件、移動端組件、頁面布局組件，通過可視化上述組件靈活組合完成煤礦、選煤廠生產成本分析數據的展現。

2.2 專項解決方案

2.2.1 解決成本分析業務數據獲取的問題

（1）嚴格考核，獎優罰劣，保障成本管理目標落實。為激發各單位經營活力，充分運用考核政策導向作用，嚴格考核，獎優罰劣，保障成本管理目標落實。制定下發年度績效考核管理辦法、年度績效考核細則和經營管控十條紅線，確保實現經營績效目標。

（2）成本費用集中在財務共享中心處理，保障會計核算處理規范。所有單據全部線上審批，取消線下審批流程。修改完善業務單據，方便所有成本費用集中規范處理。下發《關于做好年度有關費用計提與上交工作的通知》，進一步規范會計核算處理，保障成本費用處理規范。

（3）規范內部控制，明確責任節點和審批流程，高效業務辦理。制定下發公司內部控制管理手冊和風險管理手冊，分公司層、業務層、財務層3個層面，對人力資源、環境保護、風險管理、內部監督、合同管理、子公司管理等22個方面進行內部控制實施細則管理，規范內部控制細節，明確責任節點和審批流程，高效業務辦理。

（4）真實高效獲取業務數據，自動精準分析業務。運用數字技術，科學規劃和流程再造，將財務核算全過程納入財務共享平臺標準化、智能化、可視化運行，集成對接多個業務系統，打造數據中臺^[2]，真實高效獲取業務數據，自動精準分析業務，實現業財資稅一體化融合。

（5）成本異動正向實時傳遞，反向預警穿透溯源分析。集成企業微信消息通知，建立成本管理預警反饋機制通道。構建煤炭生產成本異常數據的預警通知和原因反饋雙向溝通通道，系統每日定時向異常數據所屬生產單位和集團股份監管部門收件崗位反饋預警消息，異常數據所屬生產單位收件崗人員回復異常原因。

（6）業財深度融合，為數據要素創造價值提供方案。業財深度融合，通過基于財務共享平臺的煤炭生產成本實時監控分析系統的建設，實現煤礦基層單位的各類材料、人工、生產、財務等數據的采集整合，通過各類數據模型，對數據進行挖掘分析，提高決策的智能化水平和監管時效性，為數據要素創造價值提供方案。

（7）流程再造，統一數據語言，打通信息數據通道。采用中間庫、RESTful、ETL工具等多種主流成熟的數據交互技術。物資管理系統、人力資源系統、生產調度系統凌晨定時推送每日業務數據，每月數據可配置在月初某日，支持人工手動推送。采用推送狀態追蹤、接口行為日志、已推數據明細查詢、結果回執等體系化手段保證數據交互安全性、可溯性。

（8）多種分析手段和信息來源形式，為經營決策提供數據支持。數據分析平臺提供各種分析展現工具，如Web儀表板、Web透視表、統計報表、萬能查詢、多維分析、分析報告、電子地圖、IGIS等，涵蓋各種圖表，例如餅圖、曲線圖、柱狀圖、環形圖、氣泡圖、瀑布圖等。

（9）構建智能分析報告機器人，通過智能建模分析數據，高效生成分析報告。創新構建智能分析報告機器人，通過智能建模分析數據，高效生成智能報告。智能報告是商務智能系統自動生成的滿足最終用戶需求的分析報告，可以實現包括圖表、關鍵數據和對運行情況等內容的常規分析。用戶可利用此功能擴展報告模板，完成經營報告等功能的定制需求。

2.2.2 解決成本管控時效性的問題

（1）強化經營管控包保指標考核，確保任務完成落實。為確保完成全年各項經營目標，制定下發年度包保指標考核辦法，將75項經營管控指標進行分解，由機關部門及管理單位負責包保落實，并與員工工資和領導年薪掛鉤考核。

（2）成本管控事前預測決策迅速。制定下發關于進一步加強煤礦安全技術經濟一體化管理的通知，統籌資源、設計、治災、征遷、接替，逐礦開展安全技術經濟一體化論證，確定各礦井中長期最優發展模式。每年度開展安全技術經濟一體化方案論證，優化生產組織方案、查擺制約安全高效生產的問題、制定保障措施、明確生產經營目標，確保成本管控事前預測決策迅速。

（3）成本管控過程控制與問題反饋。為進一步加強投資管控，加快重點項目建設，確保完成建設及投資目標，結合集團公司實際，制定年度專項資金投資及重點項目建設“賽馬”考核辦法。專項資金投資“賽馬”考核范圍包括開拓延伸、技術改造、環保技措、更新改造、重大設備、重大安措、安全更新。重點項目建設“賽馬”考核范圍包括重點項目重要節點工期完成情況、重點項目投資完成情況、重點項目調度會安排工作落實情況、重點項目“安全、質量、投資”控制目標實現情況等。標準統一，量化考核，高效推動專項資金投資項目實施，重點成本項目的過程控制與問題反饋。

（4）成本管控事后核算總結分析。持續對月度聚焦雙效工作進展情況進行通報，對各項重點措施完成情況進行事后總結分析。督促各單位要緊緊圍繞年度工作目標，加強生產組織，超前謀劃，精準施策，保障聚焦雙效各項目標任務完成。

（5）成本管控平臺數據信息共享。借助多項技術構建精細化共享成本信息平臺，從前臺、中臺、后臺3個維度予以支撐。通過構建共享平臺，對數據采集、分析環節提供保障。打造從業務到財務、從基層到管理層、從內部到外部的多維度信息體系，真正實現成本管控“橫向到邊、縱向到底”。

（6）成本項目加速智能化管控，大數據管控營運成本。借助物聯網、云技術、AI等技術對獲取的數據建立統計模型、邏輯歸因模型，通過在復雜的數據中大量建模對比分析成本信息，并將生產監控結果、庫存動態、可視化物流跟蹤結果等數據推送給決策者^[3]，實現成本項目加速智能化管控，大數據管控營運成本。

（7）包保管控修理費用，從嚴控制支出。為進一步加強修理費用管理，從嚴從緊控制支出，持續推進降本增效，實現高質量發展，下發關于加強修理費用管控的通知。提高思想認識，壓緊壓實主體責任。加強全過程管控，嚴格執行設備“修前鑒定、修中監督、修后驗收”制度，提高修理質量，既要防止過度修理，又要保證設備正常使用。強化土建維修管理，嚴控非生產性修理，進一步壓縮修理費用。積極開展自修，進一步壓縮修理費用。實行包保管理，加強監督檢查，嚴格考核兌現。

（8）全過程管控地塌費事項，精準實施采煤區村莊搬遷工作。按照“上下統籌、搬治結合、六位一體、精準搬遷”的原則、“總體規劃、分年實施、精準到人、均衡組織”的思路，全過程管控地塌費事項，精準做好搬遷工作，保障礦井安全高效生產和高質量發展。

（9）采用“賽馬”機制，加快采煤塌陷地土地復墾項目推進與成本管控。為強化礦山環境保護與管理，督促各礦自覺履行礦山治理恢復義務，集團公司礦山地質環境治理管理小組建立動態監管機制，加強對各礦地質環境治理恢復的監督檢查。采用“賽馬”機制，對復墾項目進度進行明細考核，加快采煤塌陷地土地復墾項目推進與工程項目的成本目標管控。

2.2.3 解決成本管理廣度和深度的問題

（1）牢固樹立“一切成本皆可降”理念，管理規范化、標準化。嚴格成本目標管控，牢固樹立“一切成本皆可降”理念，優化人力資源管控，加強物資采購管理，嚴控用電成本，嚴控物流成本，嚴控修理費支出，管理規范化、標準化，杜絕“跑冒滴漏”。

（2）月成本預算執行分析，及時糾偏整改。對月度成本預算執行情況進行分析，各生產煤礦和其他經費單位全要素匯總，分項明細分析比對，對異常數據，追蹤形成原因，及時糾偏整改。

（3）精細化成本管理，進一步消除浪費，挖潛創效。通過成本數據精細化分析，對比目標指標，促進部門合作協同降成本，推動生產工藝和工作流程的優化升級。成本管控精細化，工作倡導“嚴細實精”，加強全過程管控，從嚴從緊控制支出，進一步消除浪費和挖掘成本潛力。

（4）成本管控到區隊班組，強化成本現場管理。加強成本現場管理，成本管理到現場指導，到現場跟蹤分析，到現場評價，到現場對標。有效診斷和加強現場成本管理的薄弱環節，發現和及時采取針對性措施。充分發揮員工的積極性和創造性，營造比學趕超、改革創新的良好氛圍。

（5）日成本概算分析，形成降本增效濃厚氛圍。通過數據采集接口抽取生產調度系統當日生產數據，以“日產量×標準成本 ”得出當日成本預算，與當日概算成本、當日入賬成本、當日業財實際發生成本實時展示，分析各種差異比率，為成本管控提供更多路徑，促進成本精細化管理。

（6）成本實現全要素分項，形成全方位管控。為嚴格成本目標管控，加強全要素分析全流程管控，確保煤炭生產成本控制在目標成本以下，對各煤礦原煤成本進行月度垂直分析，全要素覆蓋，對月度、累計、比預算、比同期、完成進度及進度偏差等數據信息多角度分析研判，要求各單位在月度快報時同時上報成本分析資料，對成本各要素進度偏差10%以上的原因進行重點分析說明，形成全方位完全成本分析管控。

（7）積極承擔企業社會責任，煤礦采煤區全周期管理。

為減少礦山建設及生產活動造成的環境問題及地質災害，促進礦山地質環境問題治理工作的規范化，認真修編礦山地質環境保護與土地復墾方案，指導各礦確認預計負債，確保治理基金專戶資金計提使用符合要求，積極承擔企業社會責任，對煤礦采煤區進行全周期管理。

（8）嚴控用電成本，推進高能效電機推廣使用。

制定下發能源綜合管理工作的實施意見，多措并舉加強用電等終端能耗管理，努力做到避峰填谷、經濟運行，嚴控高峰時段大型用電設備運行時長，提高加工環節轉換效率，加快推進節能項目建設和高效能電機推廣使用。

（9）風險管理實行預警機制，對風險事項進行黃色、紅色預警。制定下發風險防控管理辦法，加強公司貿易業務風險防控，客商資信、合同管理、財務風險、廉潔風險作為風險防控重點，對風險防控開展黃色、紅色預警。領導小組依據集團公司相關規定和物流貿易業務風險防控情況，對物流貿易業務風險防控開展監督和考核評價。

3 成本全要素管控的實施效果

淮北礦業圍繞公司發展目標，聚焦雙效，用足、用好經營管控工具，統籌抓好重點工作，樹牢“一切成本皆可降”意識，堅持挖潛降成本，加強全要素過程管控，降低運營成本，不斷提高資本運營質量，實現資產保值增值。截至2023年6月底，公司資產總額863.48億元，較2022年末增加23.13億元；歸屬于母公司凈資產349.90億元，較2022年末增加16.00億元；2023年上半年實現營業收入373.00億元，同比減少11.24億元；歸屬于母公司凈利潤35.88億元，同比增加0.39億元；噸煤成本控制在目標線以下，各成本要素控制在合理區間。

3.1 成本管理創新探索，實現全要素管控

根據目標任務，多措并舉，對標學習與創新改革，吸收優秀管理理念與做法，不斷升級優化總結提煉過去好的經驗，探索出適合企業自身的全要素管控辦法，為企業高質量發展開辟了新路徑。

3.2 及時發現問題成因，提升企業治理效能

通過針對問題找對策，解決目前亟須突破的難點和痛處，通過對企業財報數據背后的管理邏輯、數字背后的多維度和多角度的形成原因分析，實現在思維和視野上跳開財報數據來看管理^[4]，及時發現問題成因，提升企業治理效能，為企業健康良性可持續發展奠定基礎。

3.3 內部控制規范協同，健全風控管理體系

在企業建立健全內部控制規范協同，以風險管理為導向、合規管理監督為重點，建立了規范、有效的內控體系。實現風控管理與業務管理充分融合，樹立和強化內控理念，將風險管理和合規管理要求嵌入業務流程，促使企業依法合規開展各項經營活動，實現管控目標，形成全體系的風險防控機制。創造利益相關者共同的價值追求，實現內部控制價值創造的設計愿景^[5]。

3.4 業財深度融合，成本要素管控提質創效

通過提前介入和充分溝通，加快推進業財深度融合，把握業務流程的關鍵控制點，將業務流程關鍵控制點在系統流程中進行動態跟蹤，讓系統實現日常的控制。通過融合系統收集的業務信息數據，進行自動判斷和傳遞信息，實時反饋和跟進業務，用數據的形式體現整個價值創造過程和結果，為后期的業務開展提供控制依據和標準，達到成本要素管控提質創效。

3.5 營造數據生態，數據驅動助力價值創造

營造數據生態，發揮數據價值的最大化，使企業在數據時代重塑核心競爭力，為企業挖掘數據價值提供了方法。企業通過數據治理體系提升數據質量，通過構建數據價值鏈將數據轉化為產品和服務，支撐企業經營決策^[5]，用數字驅動助力企業價值創造。

4 結語

數智時代正撲面而來，數智化是引領未來經濟發展的主要引擎。通過淮北礦業的實踐經驗可以看到，企業成本管控也將通過全要素數智化賦能主業發展，借助業財融合與數據驅動，在看得見的未來創造更多價值。

參考文獻

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收稿日期：2023-08-13

作者簡介：

秦永勝，男，1986年生，本科，會計師，主要研究方向：企業ESG研究。