事業(yè)單位企業(yè)所得稅計(jì)算和申報(bào)問(wèn)題研究

摘要：事業(yè)單位企業(yè)所得稅年度匯算清繳缺少統(tǒng)一可行的操作規(guī)范，加之重視程度又不夠，申報(bào)的結(jié)果往往因人而異。解析事業(yè)單位收、支的性態(tài)和收、支（費(fèi)）申報(bào)對(duì)納稅結(jié)果的影響后可得出以下結(jié)論：取用支出或費(fèi)用，不影響納稅計(jì)算結(jié)果；事業(yè)單位的不征稅收入使用預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)，應(yīng)稅收入使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)，能最大限度地與稅務(wù)部門(mén)對(duì)接；現(xiàn)行事業(yè)單位收支表不能完全滿足報(bào)稅人員的申報(bào)需求，也不方便稅務(wù)部門(mén)的稽查校驗(yàn)，需要設(shè)計(jì)和編制融合預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收支表，輔助申報(bào)。

關(guān)鍵詞：收支一體化；企業(yè)所得稅；納稅申報(bào)

0 引言

事業(yè)單位進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)，實(shí)務(wù)層面的困難不少，但理論方面研究進(jìn)展不大。事業(yè)單位申報(bào)企業(yè)所得稅，存在很多不兼容^[1-2]。有學(xué)者建議設(shè)置收入和費(fèi)用輔助賬，區(qū)分財(cái)政收支和非財(cái)政收支^[3]。有觀點(diǎn)認(rèn)為，可以在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》中僅填報(bào)與應(yīng)稅收入相關(guān)的收入和費(fèi)用，然后按所有收支填報(bào)《事業(yè)單位民間非營(yíng)利組織收入、支出明細(xì)表》^[4-5]。

本文認(rèn)為，可以在現(xiàn)有事業(yè)單位收支表的基礎(chǔ)上稍作修正，兼顧權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制，融合預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，設(shè)計(jì)和編制修正的收支表，進(jìn)行輔助申報(bào)，簡(jiǎn)單易行，可以實(shí)現(xiàn)政府部門(mén)、事業(yè)單位、稅務(wù)部門(mén)的共贏。

1 相關(guān)法規(guī)政策解讀

事業(yè)單位報(bào)稅員往往有這樣的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：?jiǎn)挝坏膽?yīng)稅收入在扣除成本，合理分擔(dān)一部分共同支出后，剩余部分應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。報(bào)稅員不想讓單位和自己冒偷稅漏稅的風(fēng)險(xiǎn)，所以他們希望不征稅業(yè)務(wù)和征稅業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，按某一固定的比例分?jǐn)偣餐杀荆纱擞?jì)算出征稅業(yè)務(wù)的利潤(rùn)并申報(bào)納稅。然而分?jǐn)偣餐杀臼莻€(gè)大難題，難有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，隨意性大，應(yīng)稅業(yè)務(wù)比重又小，也沒(méi)有會(huì)計(jì)師事務(wù)所等專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和指正，報(bào)稅員對(duì)此無(wú)能為力，最后在事業(yè)單位無(wú)利可得、無(wú)稅可繳、有稅也可不繳的慣性思維下，往往根據(jù)收入倒軋支出，零元申報(bào)敷衍了事。

報(bào)稅員把納稅申報(bào)的隨意結(jié)果歸咎于應(yīng)稅業(yè)務(wù)的核算不清，這是一種誤解，企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)并沒(méi)有要求事業(yè)單位的應(yīng)稅業(yè)務(wù)單獨(dú)核算利潤(rùn)并據(jù)此繳納所得稅。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（2008）第五條：企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（2008）第二十八條：企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷(xiāo)扣除。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》沒(méi)有要求不征稅收入和應(yīng)稅收入分開(kāi)核算所得，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定支出不得抵扣的僅限不征稅收入的部分，隱含的意思是超出的支出可以在應(yīng)稅收入中抵扣。企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是單位，而不是單位的應(yīng)稅業(yè)務(wù)，在事業(yè)單位總體收支平衡的情況下，應(yīng)稅業(yè)務(wù)的盈利可在稅前填補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足，該部分盈利不用繳納企業(yè)所得稅。

事業(yè)單位企業(yè)所得稅到底按單位還是按應(yīng)稅業(yè)務(wù)計(jì)算，從相關(guān)財(cái)稅文件的廢立也可見(jiàn)端倪。1994年1月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的財(cái)稅字〔94〕001號(hào)文規(guī)定，高校舉辦各類(lèi)培訓(xùn)班、進(jìn)修班有所得的，暫免征企業(yè)所得稅。根據(jù)其表述，征稅的對(duì)象是培訓(xùn)所得，也就是培訓(xùn)收入減除培訓(xùn)支出，只是暫時(shí)不征稅而已。但2004年1月1日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布財(cái)稅〔2004〕39號(hào)文，廢止了財(cái)稅字〔94〕001號(hào)文，相關(guān)條目做了重新表述，政府舉辦的高校開(kāi)辦培訓(xùn)班或進(jìn)修班而取得的收入全部歸學(xué)校所有，暫免征稅。

2008年1月1日，財(cái)稅〔2004〕39號(hào)文廢止，高校培訓(xùn)收入的免稅優(yōu)惠取消，正式納入應(yīng)稅范圍。

對(duì)事業(yè)單位培訓(xùn)所得征稅，針對(duì)的是培訓(xùn)業(yè)務(wù)本身，若該業(yè)務(wù)的確有利潤(rùn)，財(cái)稅政策又不明確免除，則零申報(bào)有巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)培訓(xùn)收入征稅，暗含的意思是不需要對(duì)培訓(xùn)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算盈虧，于是培訓(xùn)收入可以作為事業(yè)單位的資金來(lái)源的一部分，在事業(yè)單位內(nèi)部統(tǒng)籌，彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的不足，培訓(xùn)收入和其他應(yīng)稅收入，扣減培訓(xùn)等專(zhuān)屬支出，彌補(bǔ)事業(yè)經(jīng)費(fèi)的短缺之后，若還有剩余，才需要繳納企業(yè)所得稅。

2 事業(yè)單位收支性態(tài)分析

《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)制度》已在2019年1月1日全面實(shí)施，事業(yè)單位同時(shí)擁有了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的兩套報(bào)表，但稅務(wù)部門(mén)在事業(yè)單位企業(yè)所得稅方面申報(bào)問(wèn)題上并沒(méi)有改變或修正，報(bào)稅人員普遍存在困惑：既然已經(jīng)有了財(cái)務(wù)報(bào)表，為何企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表主要還是依據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)的收支表？

納稅申報(bào)表的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，到底該用預(yù)算會(huì)計(jì)還是用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，究竟哪個(gè)更科學(xué)合理？本文擬就這一問(wèn)題，從事業(yè)單位各類(lèi)收入和支出的性態(tài)出發(fā)，逐一討論。

本案以XX財(cái)經(jīng)大學(xué)2019年度的收支數(shù)據(jù)為例，之所以選擇2019年度，是因?yàn)?019年收支平衡，略有盈余，而之后的3年，受新冠疫情等影響，均整體虧損，所得稅無(wú)從談起，不具有代表性。為簡(jiǎn)潔直觀，數(shù)字進(jìn)行了取整，并做了一些合并，比如非同級(jí)財(cái)政撥款并入同級(jí)財(cái)政撥款，需開(kāi)具發(fā)票的多個(gè)項(xiàng)目并入經(jīng)營(yíng)收入。

本文以收支性態(tài)為紐帶，設(shè)計(jì)了多欄式收支表，依據(jù)現(xiàn)行收入支出表、結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余表，將預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)分列左右，詳細(xì)數(shù)據(jù)分析填列至表1。

2.1 收支一體化的經(jīng)費(fèi)撥款

2020年2月，財(cái)政部印發(fā)《預(yù)算管理一體化（試行）》，在行政事業(yè)單位推行預(yù)算管理一體化。所謂一體化，簡(jiǎn)而言之，就是預(yù)算內(nèi)的每一筆支出，都通過(guò)一體化系統(tǒng)填報(bào)資金支付申請(qǐng)，由國(guó)庫(kù)集中支付，行政事業(yè)單位在記錄支出的同時(shí)逐筆、同步確認(rèn)撥款收入。在一體化體制下，預(yù)算會(huì)計(jì)的收、支時(shí)刻保持一致，本案中，同級(jí)“財(cái)政撥款——基本”的收入和對(duì)應(yīng)支出都是3.8億元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入也是3.8億元，但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用由于折舊等因素的影響，經(jīng)過(guò)一系列復(fù)雜的計(jì)算之后，核算下來(lái)是3.6億元。

一體化的不征稅收入，支出與收入相等，且同步，從企業(yè)所得稅征管和申報(bào)的角度，選用預(yù)算會(huì)計(jì)的收支數(shù)據(jù)填報(bào)，直觀明了。

如果選用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用數(shù)據(jù)，是否會(huì)形成應(yīng)稅所得？其實(shí)不會(huì)。納稅申報(bào)表的支出或費(fèi)用，是報(bào)表總支出減去非稅收入形成的支出或費(fèi)用。本案例中，假定本年只有“同級(jí)財(cái)政撥款——基本”這1項(xiàng)業(yè)務(wù)，收入和支出均為3.8億元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄的費(fèi)用是3.6億元，這3.6億元都是不征稅收入形成的，應(yīng)剔除，支出填列0（3.6億元-3.6億元），最后的應(yīng)稅所得完全一樣，詳見(jiàn)表2。

二者唯一的區(qū)別是預(yù)算會(huì)計(jì)的支出扣除數(shù)等于預(yù)算收入數(shù)，可以直接取用預(yù)算收入數(shù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的支出3.6億元，可能混在事業(yè)單位總支出之中，分散在復(fù)雜的項(xiàng)目號(hào)下，很難快捷、準(zhǔn)確地取數(shù)。從這個(gè)意義上，采用預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)更優(yōu)。

2.2 橫向課題、縱向課題、非同級(jí)專(zhuān)項(xiàng)撥款等

橫向課題、縱向課題、非同級(jí)專(zhuān)項(xiàng)撥款是事業(yè)單位的又一類(lèi)重要的收入來(lái)源，是不征稅收入，其特點(diǎn)是，均有專(zhuān)項(xiàng)的性質(zhì)，當(dāng)期收支可能有差額，年底有結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，累計(jì)無(wú)盈虧。其中的橫向課題經(jīng)費(fèi)涉及稅票，最為典型。

本案例中，橫向課題年度總計(jì)含稅金額0.309億元，開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，款已收訖，當(dāng)年經(jīng)費(fèi)使用0.2億元，年底凈結(jié)轉(zhuǎn)0.1億元。

按現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度，收取的0.309億元，扣除增值稅后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做預(yù)收款，預(yù)算會(huì)計(jì)做事業(yè)預(yù)算收入。預(yù)算會(huì)計(jì)最后確認(rèn)，收入0.3億元，支出0.2億元，結(jié)轉(zhuǎn)0.1億元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按以支定收的方法，確認(rèn)當(dāng)年收入0.2億元，費(fèi)用0.2億元。

假定事業(yè)單位當(dāng)年僅有此項(xiàng)業(yè)務(wù)，采用不同確認(rèn)基礎(chǔ)填報(bào)，結(jié)果見(jiàn)表3。

無(wú)論選用預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)還是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，經(jīng)規(guī)范填報(bào)后應(yīng)稅所得都是0。但預(yù)算會(huì)計(jì)的收入是0.3億元，與開(kāi)具的增值稅發(fā)票一致，在這個(gè)問(wèn)題上，考慮到納稅申報(bào)與稅務(wù)局后臺(tái)數(shù)據(jù)的對(duì)接或比對(duì)，用預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)，明顯優(yōu)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。

在總支出剔除不征稅收入（不征企業(yè)所得稅，而不是不征增值稅）形成的支出或費(fèi)用時(shí)，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)費(fèi)用中找出對(duì)應(yīng)的0.2億元是有難度的，從預(yù)算會(huì)計(jì)中取數(shù)則簡(jiǎn)單，只需把預(yù)算收入減去當(dāng)期增加的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)即可。

當(dāng)然，此處的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余僅指年底專(zhuān)項(xiàng)性質(zhì)的收支相抵。財(cái)政收回歷年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等特殊情況，當(dāng)剔除。

年底若有已開(kāi)發(fā)票而款未到的科研收入，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)借應(yīng)收，貸預(yù)收，同時(shí)生成預(yù)算會(huì)計(jì)，借資金結(jié)存，貸事業(yè)預(yù)算收入。如此，事業(yè)預(yù)算收入科目能與稅務(wù)系統(tǒng)匹配，只是資金結(jié)存跟貨幣資金不再匹配。事業(yè)單位應(yīng)盡量避免發(fā)票跨年，票開(kāi)了，錢(qián)款實(shí)在無(wú)法在當(dāng)年到位，可以在年底將發(fā)票作廢，次年重新辦理開(kāi)票事宜。

2.3 財(cái)政專(zhuān)戶管理的事業(yè)收入、租金收入、經(jīng)營(yíng)收入等非專(zhuān)項(xiàng)收入

財(cái)政專(zhuān)戶管理的事業(yè)收入是事業(yè)單位的一項(xiàng)主要收入之一，是不征稅收入，比起財(cái)政撥款和個(gè)人科研經(jīng)費(fèi)，單位使用經(jīng)費(fèi)自由度要大很多，可統(tǒng)籌使用，當(dāng)年的收支差額形成事業(yè)結(jié)余。財(cái)政專(zhuān)戶管理的事業(yè)收入，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額一致。從收入核算的角度，預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)區(qū)別。本案例中，收入都是7.5億元。

2023年1月1日開(kāi)始，財(cái)政專(zhuān)戶管理的事業(yè)收入開(kāi)始部分納入一體化系統(tǒng)，事業(yè)單位需在一體化系統(tǒng)中提交用款申請(qǐng)，國(guó)庫(kù)把資金撥付給事業(yè)單位實(shí)體賬戶，暫未采用逐筆支出、逐筆確認(rèn)撥款的方式，但不久的將來(lái)，財(cái)政專(zhuān)戶管理的事業(yè)收入將完全采用預(yù)算一體化的方式，該項(xiàng)下的結(jié)余也就不存在了。

租金收入是應(yīng)稅收入。高校閑置資產(chǎn)可以出租，收取租金，開(kāi)具增值稅發(fā)票。本案中事業(yè)單位共開(kāi)具0.309億元（含稅）的發(fā)票，但當(dāng)年只收到0.206億元。預(yù)算會(huì)計(jì)只確認(rèn)了收到的租金0.2億元，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，根據(jù)開(kāi)票金額，確認(rèn)收入為0.3億元。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入數(shù)據(jù)0.3億元，能與稅務(wù)后臺(tái)數(shù)據(jù)建立對(duì)應(yīng)，更符合所得稅納稅申報(bào)要求。

2.4 財(cái)政專(zhuān)戶管理的事業(yè)收入、租金收入、經(jīng)營(yíng)收入等共同對(duì)應(yīng)的支出

財(cái)政專(zhuān)戶管理的事業(yè)收入與表中剔除所有前項(xiàng)的剩余支出對(duì)應(yīng)，但收入往往不能完全覆蓋支出。

租金收入一般沒(méi)有明確的對(duì)應(yīng)項(xiàng)。

經(jīng)營(yíng)收入有對(duì)應(yīng)的經(jīng)營(yíng)支出，經(jīng)營(yíng)支出不能算在共同支出內(nèi)。本案例中，經(jīng)營(yíng)收入的專(zhuān)屬經(jīng)營(yíng)支出1億元當(dāng)優(yōu)先列示。

本案中，共同支出7.7億元，在不征稅收入和應(yīng)稅收入之間分配，不同的分配方案，會(huì)產(chǎn)生不同的應(yīng)稅所得。

實(shí)務(wù)中，事業(yè)單位預(yù)算支出動(dòng)用經(jīng)費(fèi)（不含個(gè)人名下的科研經(jīng)費(fèi)），一般按照財(cái)政撥款、財(cái)政專(zhuān)戶管理的事業(yè)收入、其他收入、歷年結(jié)余的順利安排經(jīng)費(fèi)。按照這個(gè)邏輯，7.7億元中的7.5億元優(yōu)先與財(cái)政專(zhuān)戶管理的事業(yè)收入配對(duì)，剩余的0.2億元與租金收入0.3億元、經(jīng)營(yíng)凈收入0.2億元（1.2億元-1億元）進(jìn)行配對(duì)，從而產(chǎn)生0.3億元的應(yīng)稅所得（方案A）。

同樣的7.7億元，若優(yōu)先分配給租金收入0.3億元，經(jīng)營(yíng)凈收入0.2億元（1.2億元-1億元），則不征稅收入只分配到7.2億元（7.7億元-0.3億元-0.2億元），由此產(chǎn)生不征稅項(xiàng)下的結(jié)余0.5億元，而應(yīng)稅所得降為0。本質(zhì)上是將事業(yè)單位整體的盈余人為地定義為事業(yè)結(jié)余（方案B）。

若將共同支出7.7億元按不征稅事業(yè)收入和應(yīng)稅凈收入的比重進(jìn)行分配，則產(chǎn)生第3個(gè)結(jié)果，計(jì)算略（方案C）。

正是共同支出在不征稅收入和應(yīng)稅收入之間的不同分配，才導(dǎo)致應(yīng)稅所得計(jì)算結(jié)果的多樣性，才導(dǎo)致納稅申報(bào)表的不唯一。

相較而言，方案A較符合事業(yè)單位資金安排的實(shí)際，也能體現(xiàn)應(yīng)稅收入作為事業(yè)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)充的定位。

方案B與事實(shí)不符，且有逃稅嫌疑，不可用。

方案C比較折中，但不征稅收入和征稅收入以同樣的地位分?jǐn)偸聵I(yè)支出，依據(jù)不足。

當(dāng)然，稅收的口徑，是國(guó)家財(cái)政體系權(quán)衡的結(jié)果，不存在絕對(duì)的優(yōu)劣。

2.5 免稅收入及支出零分擔(dān)

免稅收入在企業(yè)所得稅申報(bào)中作為收入的減項(xiàng)。

在支出的分擔(dān)上，免稅收入應(yīng)零分擔(dān)，方能體現(xiàn)免稅。其原理，可以用反證的方法，免稅收入如果分擔(dān)共同支出，則會(huì)減少應(yīng)稅項(xiàng)目分擔(dān)的支出，從而導(dǎo)致利潤(rùn)或盈余的產(chǎn)生。

本案例中，免稅收入是0.1億元，支出應(yīng)填0，如此才能真正不參與支出7.7億元的分擔(dān)。

3 納稅申報(bào)收支表的設(shè)計(jì)與運(yùn)用

以上章節(jié)的分析，可以總結(jié)如下：

其一，不征稅收入采用預(yù)算會(huì)計(jì)的結(jié)果，應(yīng)稅收入采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)果，能最大限度地與稅務(wù)后臺(tái)發(fā)票信息對(duì)接。

其二，不征稅收入采用預(yù)算會(huì)計(jì)，應(yīng)稅收入采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其實(shí)也是一種修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制，只要前后會(huì)計(jì)期保持一貫，也是客觀、真實(shí)、可行的。

其三，不征稅收入所形成的開(kāi)支，不管采用預(yù)算會(huì)計(jì)的支出，還是采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的費(fèi)用，只要按稅務(wù)部門(mén)的要求正確填報(bào)，都不影響應(yīng)稅所得的計(jì)算結(jié)果。

其四，采用應(yīng)稅收入所對(duì)應(yīng)的專(zhuān)屬支出和共同支出，和采用應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的專(zhuān)屬費(fèi)用和共同費(fèi)用，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)期應(yīng)稅所得的差異，但其差異主要來(lái)源于固定資產(chǎn)折舊，屬時(shí)間性差異，從事業(yè)單位整個(gè)周期而言，沒(méi)有惡意利用該時(shí)間性差異而偷漏稅的可能，且事業(yè)單位一般優(yōu)先用非征稅收入安排固定資產(chǎn)，應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)的固定資產(chǎn)支出比重和絕對(duì)金額都很小，可以忽略，建議支出一律采用預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。采用預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)，可大大減少計(jì)算的隨意性。

其五，事業(yè)單位支出，在報(bào)稅層面，應(yīng)在不征稅收入和應(yīng)稅收入之間進(jìn)行有序分配，理想情況下，應(yīng)得到稅務(wù)部門(mén)的認(rèn)可，且不得隨意改變。

據(jù)此，本案根據(jù)收入支出表、收入費(fèi)用表、當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變化，編制修正的納稅申報(bào)收支表，具體見(jiàn)表4。

本案中，不征所得稅稅收入預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)為3.8+3.1+0.3+0.5+7.5=15.2（億元），應(yīng)稅收入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)為0.3+1.2=1.5（億元），免稅收入0.1億元，總收入為16.8億元。其中涉稅項(xiàng)目為：科研事業(yè)預(yù)算收入——橫向0.3億元；租金收入0.2億元；經(jīng)營(yíng)收入1.2億元，與稅控系統(tǒng)的開(kāi)票記錄一致。

橫向科研收入對(duì)應(yīng)的支出0.2億元，可以在支出中分析取數(shù)，也可以由收入0.3億元減去結(jié)轉(zhuǎn)增加數(shù)0.1億元計(jì)算所得，后者準(zhǔn)確度更高，更便捷。

經(jīng)營(yíng)收入的專(zhuān)屬經(jīng)營(yíng)支出1億元，從總支出中優(yōu)先取數(shù)，優(yōu)先填列。國(guó)債利息收入0.1億元免稅，不參與共同支出7.7億元的分擔(dān)。

共同支出的7.7億元，采用A方案，優(yōu)先分配給財(cái)政專(zhuān)戶管理的事業(yè)收入和非專(zhuān)項(xiàng)撥款，此處分配7.5億元，剩余的0.2億元與應(yīng)稅收入對(duì)應(yīng)，如此，不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出為3.8+3+0.2+0.5+7.5=15（億元），應(yīng)稅收入分擔(dān)的支出共為7.7-7.5+1=1.2（億元），總支出為16.2億元，見(jiàn)表5。

從更直觀的角度，應(yīng)稅凈收入0.3+1.2-1=0.5（億元），分擔(dān)了共同支出中的7.7-7.5=0.2（億元），尚余應(yīng)稅所得經(jīng)計(jì)算為0.3億元，與納稅簡(jiǎn)表填列計(jì)算后的結(jié)果一致。

4 結(jié)語(yǔ)

剔除不征稅收入形成的支出，是事業(yè)單位企業(yè)所得稅年度匯算清繳的難點(diǎn)所在。本方案立足收入和結(jié)轉(zhuǎn)情況，倒軋與撥款、專(zhuān)項(xiàng)一一對(duì)應(yīng)的支出，按順序壓實(shí)共同支出，由此計(jì)算出不征稅收入對(duì)應(yīng)的支出數(shù)，比直接在總支出中分析取數(shù)要輕松很多，也嚴(yán)謹(jǐn)很多。

不征稅收入取用預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)，應(yīng)稅收入取用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)，兼顧了權(quán)責(zé)發(fā)生制，也兼顧了與稅務(wù)部門(mén)的數(shù)據(jù)對(duì)接。

事業(yè)單位企業(yè)所得稅季度申報(bào)，建議按發(fā)票數(shù)據(jù)填報(bào)收入，支出倒軋，以零元預(yù)繳，次年初統(tǒng)一匯算清繳。其他特殊事項(xiàng)和未盡事項(xiàng)可在納稅調(diào)整中正常進(jìn)行。

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收稿日期：2023-06-28

作者簡(jiǎn)介：

江益忠，男，1975年生，碩士研究生，會(huì)計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、資產(chǎn)評(píng)估師，主要研究方向：高校財(cái)務(wù)。