內(nèi)部控制視角下事業(yè)單位資產(chǎn)管理問題研究

摘 要：事業(yè)單位作為經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展中提供公益服務(wù)的主要載體之一，隨著社會經(jīng)濟(jì)不斷蓬勃發(fā)展，對促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、推動社會的進(jìn)步和改善人民生活等都方面發(fā)揮著巨大作用，各行各類事業(yè)單位在履行自身職能職責(zé)的同時(shí)資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，迫切需要對日益增加的資產(chǎn)進(jìn)行規(guī)范化管理，從而發(fā)現(xiàn)一些資產(chǎn)管理方面的問題。文章通過對事業(yè)單位資產(chǎn)管理的問題進(jìn)行分析，從內(nèi)部控制的角度對資產(chǎn)管理提出改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 資產(chǎn)管理 存在問題 改進(jìn)建議

中圖分類號：F273.4

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）01-088-02

一、事業(yè)單位資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀

事業(yè)單位的國有資產(chǎn)是履行其社會職責(zé)、提供公共服務(wù)的物質(zhì)基礎(chǔ)，也是公共財(cái)政資源的組成部分，因此加強(qiáng)對各事業(yè)單位占有和使用的資產(chǎn)進(jìn)行管理，有利于提高公共資源使用效益，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化配置具有重大意義。目前，我國行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理采用財(cái)政部門、主管部門和占有使用單位的三級管理模式。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，截至2021年12月31日，我國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)總額為54.4萬億元，扣除負(fù)債后凈資產(chǎn)為42.9萬億元，占全國國有資產(chǎn)凈資產(chǎn)四分之一。其中：事業(yè)單位的資產(chǎn)總額為35.4萬億元，占全國行政事業(yè)性國有資產(chǎn)總額的三分之二。為了加強(qiáng)行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理與監(jiān)督，健全國有資產(chǎn)管理體制，2021年國務(wù)院出臺《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》，各級財(cái)政部門結(jié)合實(shí)際情況出臺了具體的行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理辦法，制定行政事業(yè)性資產(chǎn)信息標(biāo)準(zhǔn)，建立資產(chǎn)信息卡標(biāo)準(zhǔn)化管理體系，加快推進(jìn)資產(chǎn)管理融入預(yù)算管理一體化系統(tǒng)，構(gòu)建資產(chǎn)配置、使用、處置前后銜接，預(yù)算、政府采購、資產(chǎn)管理環(huán)環(huán)相扣的全鏈條閉環(huán)管理體系。

二、事業(yè)單位資產(chǎn)管理存在的問題

（一）管理制度不健全

職責(zé)不清晰，管理方式不科學(xué)，全面性不夠。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、社會變革，事業(yè)單位工作內(nèi)容不斷發(fā)生變化、工作量不斷增加，單位原先制定的資產(chǎn)管理制度滯后，各部門的職能設(shè)計(jì)、人員配備與單位現(xiàn)有規(guī)模不匹配，導(dǎo)致職責(zé)劃分不清晰，出現(xiàn)多頭領(lǐng)導(dǎo)的現(xiàn)象，一旦出現(xiàn)問題很難斷定具體責(zé)任人，加大了內(nèi)部控制執(zhí)行難度，降低了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)有效性，容易誘發(fā)工作上推諉拖沓等不良現(xiàn)象，造成國有資產(chǎn)的流失和浪費(fèi)。大部分事業(yè)單位也很少會根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況的變化對現(xiàn)有資產(chǎn)管理制度進(jìn)行修訂，容易造成管理上的紕漏。部分單位資產(chǎn)管理人員存在認(rèn)識上的誤區(qū)，認(rèn)為資產(chǎn)管理僅僅只是對固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，對辦公用品、無實(shí)物狀態(tài)的著作權(quán)等不屬于資產(chǎn)管理范疇，導(dǎo)致部分資產(chǎn)虛購或懸空、賬實(shí)不符等，造成國有資產(chǎn)的嚴(yán)重流失。

（二）管理信息渠道不暢，缺乏資源共用共享

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，信息管理對資產(chǎn)管理發(fā)揮著巨大的作用。建立完善的信息系統(tǒng)，能夠充分掌握單位資產(chǎn)狀況，同時(shí)減輕資產(chǎn)盤點(diǎn)、清查工作量，有效地對資產(chǎn)進(jìn)行管理。但事業(yè)單位在推動信息化系統(tǒng)過程中，其他部門配合程度不高，對后續(xù)的資產(chǎn)清查、盤點(diǎn)、變更等管理過程中不能獲得全面的消息，閑置資產(chǎn)不能很好地在單位內(nèi)部進(jìn)行調(diào)劑使用，對低效、閑置資產(chǎn)功能挖潛、修舊利廢利用程度不高，造成資產(chǎn)的浪費(fèi)。

（三）內(nèi)部控制機(jī)制存在缺陷，內(nèi)部監(jiān)督獨(dú)立性較低

國家對事業(yè)單位資產(chǎn)管理出臺了相關(guān)制度，但因?yàn)槭聵I(yè)單位自身原因存在內(nèi)部控制制度不健全、執(zhí)行力度不強(qiáng)等因素，容易出現(xiàn)同一個部門既行使管理權(quán)又行使內(nèi)部監(jiān)督權(quán)，出現(xiàn)自己監(jiān)督自己的現(xiàn)象，使得內(nèi)部監(jiān)督能力較弱，沒有發(fā)揮相應(yīng)的作用。資產(chǎn)配置不科學(xué)，購置過程中的管理和約束機(jī)制不健全，資產(chǎn)處置程序不規(guī)范。事業(yè)單位普遍存在資產(chǎn)配置缺乏科學(xué)性研究，資產(chǎn)配置與預(yù)算管理脫節(jié)，固定資產(chǎn)購置缺乏前瞻性，人為規(guī)避政府集中采購、重購輕管現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。對資產(chǎn)配置也未按《條例》規(guī)定優(yōu)先采取調(diào)劑方式進(jìn)行資產(chǎn)配置，直接采取重新購置、租用等方式配置資產(chǎn)，忽視客觀需要、自身財(cái)力狀況，沒有按照科學(xué)合理、厲行節(jié)約、從嚴(yán)控制等原則購置資產(chǎn)。在固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢等處置過程中，缺乏處置相關(guān)審批手續(xù)，造成資產(chǎn)管理混亂局面，資產(chǎn)流失嚴(yán)重。

（四）部分資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不明晰，資產(chǎn)的會計(jì)核算和會計(jì)處理方面存在漏洞

部分事業(yè)單位因?yàn)閱挝环植?、合并等歷史遺留問題，對單位的部分實(shí)物資產(chǎn)已按政策規(guī)定進(jìn)行合并、分拆、捐贈、劃轉(zhuǎn)等處置，但賬務(wù)處理上未按《政府會計(jì)制度》（以下簡稱《制度》）規(guī)定進(jìn)行下賬處理，對同一資產(chǎn)重復(fù)入賬偶有發(fā)生，導(dǎo)致單位資產(chǎn)賬實(shí)不符。有些事業(yè)單位不嚴(yán)格執(zhí)行《制度》規(guī)定，對應(yīng)該作為固定資產(chǎn)管理的資產(chǎn)不作為固定資產(chǎn)沒有登記入賬，對固定資產(chǎn)核算只核算原值，不重視后續(xù)計(jì)量，對發(fā)生符合規(guī)定的后續(xù)支出不進(jìn)行資本化處理，直接簡單地進(jìn)行費(fèi)用化處理，造成資產(chǎn)價(jià)值低估。

三、改進(jìn)建議

資產(chǎn)管理是財(cái)務(wù)管理的有效延伸，事業(yè)單位管好和用好每一項(xiàng)資產(chǎn)，可以降低單位的財(cái)務(wù)運(yùn)營成本，節(jié)約財(cái)政資金，增強(qiáng)其使用效率。針對目前事業(yè)單位資產(chǎn)管理中存在制度不健全、管理方式不科學(xué)及職責(zé)不清等問題，從加強(qiáng)內(nèi)部控制視角提出改進(jìn)建議，希望對提高資產(chǎn)管理工作有所幫助。

（一）結(jié)合實(shí)際情況，制定或修訂資產(chǎn)管理制度，優(yōu)化管理過程及方式，資產(chǎn)全面覆蓋

按照《條例》和《規(guī)范》有關(guān)規(guī)定，結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際情況制定或修訂完善內(nèi)控制度資產(chǎn)管理制度，明確劃分各部門的責(zé)任、權(quán)力與義務(wù)，資產(chǎn)管理實(shí)行“統(tǒng)一政策、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、歸口管理、責(zé)任到人”的原則，并密切重視各部門的溝通和交流，對資產(chǎn)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控，維護(hù)資產(chǎn)的安全完整，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的合理配置，降低資產(chǎn)的閑置率，提高資產(chǎn)的使用頻率，防止國有資產(chǎn)流失，保障和促進(jìn)事業(yè)單位的發(fā)展。同時(shí)在資產(chǎn)管理過程中借助科技手段，對資產(chǎn)管理的全過程進(jìn)行監(jiān)督。在內(nèi)控制度中明確辦理資產(chǎn)業(yè)務(wù)的不相融崗位相互分離，任何部門或個人不得辦理資產(chǎn)業(yè)務(wù)全過程，如財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)資產(chǎn)的會計(jì)核算管理，資產(chǎn)管理部負(fù)責(zé)實(shí)物資產(chǎn)管理，其他部門負(fù)責(zé)使用資產(chǎn)保管，在資產(chǎn)盤點(diǎn)過程中財(cái)務(wù)部或內(nèi)部審計(jì)部進(jìn)行監(jiān)盤。將所有資產(chǎn)全面納入管理，包括但不限于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、低值易耗品等進(jìn)行管理。在資產(chǎn)管理方式上采取剛性與柔性相結(jié)合，注重對人的管理，以相同的文化、理念激發(fā)資產(chǎn)管理人員工作的積極性，增強(qiáng)其責(zé)任感，并按照《制度》規(guī)定，規(guī)范資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算，保證賬賬、賬實(shí)相符，減少帳外資產(chǎn)的發(fā)生現(xiàn)象，以防范國有資產(chǎn)流失。

（二）運(yùn)用現(xiàn)代化科技手段建立信息化管理系統(tǒng)，夯實(shí)資產(chǎn)基礎(chǔ)管理，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)共享共用

積極創(chuàng)新管理方式，運(yùn)用互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、5G等高新技術(shù)手段，升級信息化管理系統(tǒng)，將各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程、處理規(guī)則等嵌入系統(tǒng)程序，涵蓋資產(chǎn)管理全生命周期，進(jìn)一步健全“全面、準(zhǔn)確、動態(tài)”的信息數(shù)據(jù)庫，盡快實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)流程數(shù)字化，助力管理決策科學(xué)化。事業(yè)單位未建立自身信息化系統(tǒng)時(shí)，可利用財(cái)政部建立的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)加強(qiáng)對單位資產(chǎn)的出入庫登記、使用人及存放地點(diǎn)變更等日常管理，并定期或不定期地對資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)、核對，保證單位資產(chǎn)變化與國家資產(chǎn)管理信息同步進(jìn)行更新，以便整個資產(chǎn)信息在國家范圍類實(shí)現(xiàn)共享。同時(shí)事業(yè)單位利用管理系統(tǒng)可以隨時(shí)掌握自身資產(chǎn)使用、閑置等情況，充分挖掘固定資產(chǎn)潛力，并利用信息化數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)內(nèi)部調(diào)劑共享使用，以減少資產(chǎn)重復(fù)購置，節(jié)約財(cái)政支出，降低資產(chǎn)的閑置浪費(fèi)，有效提高資產(chǎn)的使用率。

（三）加強(qiáng)對資產(chǎn)的預(yù)算管理，資產(chǎn)配置的科學(xué)性

事業(yè)單位資產(chǎn)管理的重要內(nèi)容之一是實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的科學(xué)、合理配置，必須將資產(chǎn)管理與預(yù)算管理相結(jié)合，從而防止盲目配置資產(chǎn)、重復(fù)配置資產(chǎn)等現(xiàn)象的發(fā)生。為了優(yōu)化事業(yè)單位資產(chǎn)配置，可以從三個方面入手：第一，根據(jù)單位職能及發(fā)展的需要，并結(jié)合資產(chǎn)存量情況，按照厲行節(jié)約、方便實(shí)用、追求績效的原則配置，能采取調(diào)劑方式解決的，原則上不再重新購置，不能調(diào)劑解決再行安排購置，避免各單位及部門間攀比，造成資源和資金浪費(fèi)；第二，資產(chǎn)配置應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算，重大的資產(chǎn)購置事項(xiàng)還應(yīng)當(dāng)開展可行性研究，并進(jìn)行集體決策，對不同價(jià)值與標(biāo)準(zhǔn)的資產(chǎn)配置應(yīng)采取不同的采購方式，如在政府采購目錄上的資產(chǎn)或批量價(jià)值達(dá)不到政采標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)采取政府集中采購方式，不在政采目錄上的資產(chǎn)且總價(jià)達(dá)不到政采標(biāo)準(zhǔn)的，單位自行采購；第三，資產(chǎn)管理與預(yù)算管理有機(jī)結(jié)合，事業(yè)單位應(yīng)將資產(chǎn)配置納入部門預(yù)算，隨同年初預(yù)算報(bào)各級財(cái)政部門審批，未取得批復(fù)的下年度不允許新增配置資產(chǎn)，加快推進(jìn)事業(yè)單位資產(chǎn)管理系統(tǒng)融入預(yù)算管理一體化建設(shè)的步伐，將資產(chǎn)管理、財(cái)務(wù)管理與預(yù)算管理三者有機(jī)結(jié)合。

（四）理順資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，規(guī)范資產(chǎn)處置手續(xù)

部分事業(yè)單位因機(jī)構(gòu)合并、分拆、政策變化等歷史遺留原因?qū)е沦Y產(chǎn)產(chǎn)權(quán)不清晰的，各事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)追本溯源，從資產(chǎn)驗(yàn)收入庫、登記統(tǒng)計(jì)、清查盤點(diǎn)、等基礎(chǔ)性工作著手，理順資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)關(guān)系，科學(xué)穩(wěn)妥推進(jìn)歷史遺留問題解決。對缺少資產(chǎn)合并、分拆政策手續(xù)的，前期政策未過期的沿用老辦法補(bǔ)全手續(xù)，政策已失效的按照現(xiàn)性政策補(bǔ)全相關(guān)手續(xù)，保證資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)的統(tǒng)一，做到單位資產(chǎn)賬實(shí)相符。還應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)處置相關(guān)制度，對資產(chǎn)處置的范圍、標(biāo)準(zhǔn)、流程等進(jìn)行明確規(guī)定，確保不同的資產(chǎn)處置方式均有相應(yīng)的控制措施，規(guī)范資產(chǎn)處置審批程序，防止單位違規(guī)操作，降低資產(chǎn)處置過程中的法律風(fēng)險(xiǎn)和廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（五）加強(qiáng)資產(chǎn)管理活動的監(jiān)督、檢查、績效評價(jià)

將資產(chǎn)管理的決策、執(zhí)行、監(jiān)督應(yīng)三權(quán)分離，提高內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行力。主要措施：第一，監(jiān)管職能從資產(chǎn)管理部門中獨(dú)立出來，建立專門的監(jiān)督部門，同時(shí)配備足夠的專業(yè)監(jiān)管人員及硬件設(shè)備；第二，利用現(xiàn)代先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)，將現(xiàn)代化的監(jiān)督方法引入資產(chǎn)管理監(jiān)督過程中，優(yōu)化其監(jiān)管手段，對單位資產(chǎn)全面監(jiān)管；第三，建立健全資產(chǎn)監(jiān)督、檢查制度，將資產(chǎn)管理的質(zhì)量、效率與管理人員工作考核掛鉤，從而調(diào)動事業(yè)單位對資產(chǎn)管理的重視，在資產(chǎn)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)對相關(guān)責(zé)任人采取必要的懲罰手段，以此提高資產(chǎn)管理的嚴(yán)肅性；第四，建立資產(chǎn)管理績效評價(jià)體系，設(shè)置績效評價(jià)指標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，定期對資產(chǎn)管理活動開展績效評價(jià)工作，對資產(chǎn)管理的全過程進(jìn)行分析、評價(jià)，對發(fā)現(xiàn)的問題提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議并督促整改。

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（作者單位：成都生產(chǎn)力促進(jìn)中心 四川成都 610041）

[作者簡介：吳婷婷（1993—），女，漢族，四川渠縣人，本科，中級會計(jì)師，研究方向：會計(jì)、財(cái)務(wù)管理。]

（責(zé)編：趙毅）