企業(yè)全面預算中的成本控制問題與對策研究

蔡金花

摘要： 企業(yè)的生產經營活動必然會產生一定的成本費用， 成本控制是企業(yè)管理中重要的組成部分。全面預算管理是在財務預算的基礎上， 對企業(yè)進行的全過程及全方位的管理， 通過對成本控制進行動態(tài)監(jiān)控和跟蹤， 實現(xiàn)對成本支出的控制。本文論述了全面預算管理在企業(yè)成本控制中的作用， 并結合實際情況提出切實可行的對策。

關鍵詞： 企業(yè)； 預算管理； 成本控制

DOI：10.12433/zgkjtz.20240529

當前， 隨著市場經濟體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善， 我國企業(yè)面臨著越來越激烈的市場競爭。而在競爭中生存與發(fā)展不僅需要強大的產品創(chuàng)新能力和研發(fā)能力， 更重要的是擁有一支優(yōu)秀且綜合素質高、 技能水平強的成本控制隊伍。加強全面預算管理能夠有效地提高成本控制水平， 而良好的成本控制則能夠促進企業(yè)發(fā)展， 提升企業(yè)的經濟效益。

一、 全面預算管理的簡述

（一）以“結果導向”為核心的戰(zhàn)略目標管理

戰(zhàn)略目標管理的目的是通過對企業(yè)未來發(fā)展進行全局性、 戰(zhàn)略性的謀劃， 以確定未來一段時期所要達到的戰(zhàn)略目標。“戰(zhàn)略”（Strategy）一詞最早出現(xiàn)于《美國經濟辭典》， 后被翻譯為“目標”， 20世紀70年代開始被西方學術界廣泛接受和運用。《財富》雜志曾對企業(yè)發(fā)展中的戰(zhàn)略地位進行了劃分： 首先需要明確企業(yè)要追求什么目標； 其次， 要明確企業(yè)追求目標時應考慮哪些方面的因素和資源； 最后確定企業(yè)在追求這一目標的過程中采取哪些行動。

（二）以預算控制為核心的動態(tài)控制與評價

企業(yè)在進行全面預算的編制、 執(zhí)行及控制時， 應注重預算信息的傳遞與反饋。企業(yè)根據不同經營階段的實際情況， 通過內部控制系統(tǒng)等方式進行成本控制， 以有效開展預算管理。通過對內部控制系統(tǒng)或外部專家提供的資料和數據分析， 實現(xiàn)對全面預算的動態(tài)監(jiān)控和評價， 以保證全面預算得到有效實施。企業(yè)深入分析年度預算執(zhí)行情況， 找出預算計劃和實際情況之間的差異并提出完善措施。

（三）以預算編制為基礎的全方位資源管理

全面預算編制的主要內容是對企業(yè)內部資源進行有效管理， 使資源管理為經營目標服務。全面預算編制的方法和步驟包括以下幾方面： 首先是目標的設定和編制， 即根據戰(zhàn)略目標確定年度經營計劃及各年度的財務計劃， 并以此為基礎編制目標和執(zhí)行計劃。其次是資源的規(guī)劃、 確定與配置， 需要確定與配置各職能部門、 各單位及員工個人所需資源的數量、 種類和結構。

二、 全面預算管理在企業(yè)成本控制中的意義

（一）有利于減少經濟風險

企業(yè)應用預算管理， 可對市場內的經濟狀況和市場特點進行調查， 對企業(yè)的發(fā)展和營收狀況進行評價與預估， 幫助企業(yè)制定合理的發(fā)展決策， 防止企業(yè)因生產經營或規(guī)模擴張而增加風險。同時， 應用全面預算管理還能幫助企業(yè)規(guī)避和減少財務風險， 企業(yè)在編制預算時不僅要考慮利潤， 還要考慮現(xiàn)金流和債務問題， 合理使用資金進行生產與經營， 幫助企業(yè)減少經營風險。

（二）有助于企業(yè)各部門加強協(xié)調

企業(yè)開展預算編制的過程中， 為了收集相關財務數據、 市場數據等， 需要各部門工作人員加強業(yè)務交流與協(xié)作。一是促使員工參與預算編制工作， 減少各部門之間的業(yè)務沖突； 二是加強各部門的溝通與交流， 實現(xiàn)互相幫助、 互相扶持， 達到良好的管理和協(xié)作效果； 三是優(yōu)化配置內部資源， 提高內部資源的利用率。

三、 成本控制中全面預算管理存在的問題

（一）全面預算管理科學性不佳

一是企業(yè)提升預算效果， 必須考慮自身的發(fā)展戰(zhàn)略， 保證預算方法的科學性和合理性。從當前的情況來看， 一些企業(yè)還不能對資產進行有效預算， 導致預算不完整。比如： 企業(yè)的預算編制落后， 無法跟上市場的發(fā)展步伐， 缺乏及時的更新和調整， 導致預算結果和具體支出變化之間存在巨大差異， 并不能為企業(yè)的業(yè)務提供指導。又如： 企業(yè)只對損益方面進行了預算， 沒有對負債、 支出等方面進行預算。二是企業(yè)在編制和管理總預算的過程中， 只是在原有全部預算的基礎上作出改變， 缺乏科學性， 在制定總體預算方案時沒有結合具體情況， 只是借鑒其他企業(yè)的經驗， 因此， 預算計劃不能真正反映企業(yè)經營活動的具體情況。

（二）全面預算管理未形成閉環(huán)

大多數情況下， 企業(yè)的預算成本主要由財務部門測算， 測算后編制預算方案， 策劃部門再根據預算表格， 制定詳細的總體規(guī)劃。但在實施過程中， 一方面由于缺乏詳細的方案， 總體規(guī)劃和年度預算不匹配； 另一方面， 由于對流程的控制不嚴格， 無法充分調動財務人員的積極性， 導致管理流于表面， 預算管理無法形成閉環(huán)。

（三）全面預算管理的信息化不足

隨著信息技術的快速發(fā)展， 企業(yè)采用信息化的預算方法逐漸普及。然而， 一些企業(yè)還在使用傳統(tǒng)的線下預算管理方式， 并沒有運用現(xiàn)代信息技術建立預算控制信息平臺， 很難實現(xiàn)預算管理。企業(yè)沒有統(tǒng)一的管理平臺， 不能對數據采集與共享， 也無法對預算進行有效的監(jiān)控與分析。

四、 成本預算在企業(yè)成本控制中的應用

（一）完善企業(yè)全面預算管理制度

企業(yè)要想提高全面預算管理水平并加強全面預算管理工作的力度。首先， 要對具體的生產經營情況深入調查， 完善全面預算管理制度。其次， 確定預算目標及重點項目和內容， 制定科學合理的方案。再次， 應制定責任制度， 明確責任主體， 做到目標明確、 分解得當。最后， 要建立預算調整和績效考核機制， 提高人員的執(zhí)行意識， 增強工作責任心。

為了提高企業(yè)全面預算管理水平， 還需要建立全面預算管理評價體系。建立健全全面預算目標責任制， 將責任目標層層分解、 落實到人， 對全面預算績效考核制定具體指標和評價標準， 可實行“一票否決”制及獎懲制度， 強化責任追究機制， 并加強全面預算信息的溝通和交流， 完善配套措施。同時， 通過多種渠道進行全面預算的宣傳活動， 召開各種會議進行宣傳普及與業(yè)務培訓， 將全面預算管理制度精神傳遞給每位員工。

（二）營造全面預算管理運行環(huán)境

建立健全的管理體制包括制度、 組織結構等方面。首先， 要有完善、 專業(yè)的管理組織， 為全面預算管理工作的開展提供人力支持， 促進其順利開展。其次， 要有完善、 合理的組織結構， 明確各部門的職責范圍及任務要求， 并在此基礎上確定各部門的預算目標、 預算編制程序等。最后， 要建立嚴格的考評制度， 對于未按要求編制預算、 編制內容不全面等情況， 應追究責任。

（三）增強預算的編制和控制

在預算編制過程中， 要遵循“先急后緩、 先粗后細、 先易后難”的原則， 做到“全面、 系統(tǒng)、 綜合”， 不能只滿足于完成年度預算目標， 還要加強成本預算的編制， 尤其是涉及費用支出的部分應更加重視。通過全面預算管理在項目開展前、 開展中和開展后進行全方位的管理和控制。對于經營活動產生的各項費用支出， 在編制時一定要做到“四個結合”： 與其他經營指標結合、 與企業(yè)戰(zhàn)略結合、 與業(yè)務發(fā)展和利潤最大化結合、 與企業(yè)內部管理結合。在成本控制方面， 通過實行嚴格控制， 達到降低經營和服務成本， 提高收益和質量。例如： 某公司對主要產品實行統(tǒng)一管理， 將產品銷售費用等成本預算指標分解到各單位， 同時將各單位的成本指標分解到車間、 班組、 個人等具體環(huán)節(jié)。

（四）提升預算管理人員的素質

隨著全面預算管理應用范圍的不斷擴大， 全面預算管理人員的專業(yè)素質面對的挑戰(zhàn)逐步升級。合格的管理人員應具備良好的專業(yè)素質， 在精通本職工作的同時， 還要掌握一系列技能， 并不斷加強學習， 了解最新的理論知識與實踐經驗。同時， 要充分利用現(xiàn)代化信息技術手段開展工作， 積極參與預算活動， 為企業(yè)提供科學可靠的數據。作為財務人員， 必須在思想上高度重視全面預算管理工作的重要性； 在行動上堅持“以人為本”、 加強領導和統(tǒng)籌協(xié)調、 加強制度建設、 強化考核監(jiān)督等理念。隨著全面預算管理工作的推進， 企業(yè)全面預算的實施也逐漸深入生產經營活動和管理中， 需要各級管理者與員工共同參與。

（五）科學制定目標成本

目標成本是企業(yè)為實現(xiàn)戰(zhàn)略決策而對預期的經營成果投入的費用， 其作用是使企業(yè)制定正確的經營決策， 降低生產運營成本， 提升核心競爭力。目標成本的確定以市場為依據， 并與企業(yè)內部的經營計劃相結合。具體來說， 要根據市場環(huán)境、 行業(yè)發(fā)展狀況、 用戶需求等因素制定預算編制計劃， 合理安排預算編制方法和步驟。在預算編制過程中應注意以下幾方面： 首先， 重視對成本效益觀念與方法的研究； 其次， 重視對未來市場的預測研究分析； 再次， 注意控制各項支出， 以實現(xiàn)經營目標和管理目標； 最后， 充分利用現(xiàn)代化信息技術完成預算信息的收集和分析。

（六）健全預算執(zhí)行過程中的考核制度

強化全面預算管理， 是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效途徑。企業(yè)全面預算考核制度包括預算分析制度、 考核辦法、 實施細則等方面， 其中， 預算分析制度是指各部門按照計劃任務要求， 對本部門或本單位的計劃完成情況進行分析并提出改進建議； 考核辦法是指對計劃執(zhí)行情況進行評價和分析， 確定其是否完成了計劃任務要求； 實施細則是指執(zhí)行任務時規(guī)定的標準。

（七）將企業(yè)價值導向融入全面預算管理內容

企業(yè)價值導向是指在全面預算管理過程中， 以企業(yè)價值最大化為目標， 以成本最小化為原則， 運用各種方法對生產經營活動進行分析和評價， 并對經營目標與預算目標之間的差異進行調整， 最終實現(xiàn)整體效益最優(yōu)化。在實踐中， 可以將全面預算管理思想滲透到全過程， 通過經濟分析方法與預算的結合， 達到提高企業(yè)經營活動效果的目的。例如： 某石化科技公司實行了“目標成本”管理模式， 將“項目前期階段”、 “項目收尾和交付”兩個階段所需資金作為考核指標， 對項目專業(yè)技術服務業(yè)務進行考核。在每個階段目標成本測算時， 由項目部確定各個項目需要多少資金。對每一個施工過程進行成本測算時， 以總造價為控制指標； 在整個施工過程中采用定額管理形式； 在各項目完成后進行竣工結算時采取限額管理形式。

（八）創(chuàng)建信息反饋體系

針對信息化應用不足的問題， 企業(yè)可以進一步加強信息技術的全面應用。運用集中核算等系統(tǒng)， 加強對各財務信息的監(jiān)測， 保證信息流、 資金流、 業(yè)務流根據預算方案要求實施。同時， 企業(yè)定期報告預算的實施情況， 及時發(fā)現(xiàn)流程中的問題， 并提出改進措施。要想提升整個預算的實施效率， 企業(yè)就要充分利用大數據、 云計算等現(xiàn)代信息技術， 構建完整的預算管理信息系統(tǒng)， 并進一步優(yōu)化實施方案， 以提高應用深度， 實現(xiàn)預算系統(tǒng)的標準化。例如： 加強對各項業(yè)務指標的監(jiān)控， 構建預算審批流程， 結合績效考核形成管理閉環(huán)。

五、 結語

概而言之， 成本控制是企業(yè)管理的重要內容， 而全面預算管理作為一種現(xiàn)代成本控制的手段和方式， 在成本控制中發(fā)揮著重要作用。企業(yè)需要通過完善全面預算管理制度、 為全面預算管理提供運行環(huán)境、 加強預算編制和控制、 提高預算管理人員的素質、 合理制定目標成本等方法， 不斷提升全面預算管理的作用。

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