新會計制度下行政事業單位固定資產后續支出會計核算中存在的問題及對策

張曉偉

（作者單位：內蒙古赤峰市克什克騰旗審計局）

一、行政事業單位固定資產概述

（一）固定資產折舊

舊的會計制度中，行政事業單位的固定資產采用不計提折舊和攤銷的核算方式，這種核算方式雖然操作難度低、核算過程簡單，但不利于固定資產的后續管理，難以及時掌握固定資產損耗情況，實現對固定資產變化情況的持續追蹤。而在新會計制度下，通過固定資產后續支出核算，能有效反映固定資產的消耗情況，對固定資產的價值進行合理預估，能夠清晰全面地分析不同階段的固定資產價值。對固定資產折舊進行核算時，可以采用年限平均法。這種方法具體分為三種，分別是分類折舊、個別折舊、綜合折舊。分類折舊是將物理屬性相同或者相近的固定資產歸為一類，在總價值的基礎上進行折舊計算。這種核算方式操作簡便，準確率較高，還能夠有效減少核算工作量。個別折舊是對單一的固定資產進行計提折舊。通常情況下，這類資產的價值較高，可以進行單獨核算。綜合折舊是對使用年限相同的固定資產統一進行核算，這種方法也可以減少工作量，提高會計核算的效率。但在實際工作中，具體需要選擇哪種折舊方式，應該根據固定資產的物理屬性、使用年限、實用價值等進行綜合考慮，從而選擇一種最佳的折舊方式[1]。

（二）固定資產后續支出會計核算

固定資產后續支出可以分為費用化支出和資本化支出兩種支出形式。費用化支出應計入當期的損益中。辦公樓的日常維護費用是比較常見的費用化支出，每年這種支出相對較少，可以直接計入管理費用中，在年底進行統一核算；資本化的支出可以計入固定資產中，從而增加固定資產的價值，這種支出方式較多且較為常見，如設備零部件的更換、設備的維修等，但是這部分的支出可以使設備的使用壽命延長，因此屬于資本化支出，后續可以采用計提折舊的方式進行核算。費用化核算是一種不符合資本后續支出所采用的一種核算方式，可以將發生的費用化支出計入當期損益中，如管理費用、銷售費用。費用化支出的主要作用是維護固定資產有序運行，促使固定資產的功能和價值能夠充分發揮。固定資產后續支出中，對于符合資本化的支出，需要計入固定資產的價值中，對于被替換的部分，將通過累計折舊、減值準備等進行轉銷。固定資產資本化期間，需要將原本的固定資產轉為正在進行的項目，待后續支出完成，并且能夠達到固定資產使用的狀態后，再將其轉為固定資產。根據新確定的固定資產原價、折舊年限等進行折舊計提。資本化后續支出核算的數目相對而言較為龐大，并且發生的次數較少，在實際工作中進行識別時需要根據固定資產的實際情況而定[2]。

二、行政事業單位固定資產后續支出核算中的問題

（一）固定資產后續支出會計核算意識薄弱，固定資產管理過程混亂

一方面，固定資產后續支出管理是固定資產管理的重要部分，但很多會計人員缺乏對后續支出會計核算的重視。在新會計制度下，行政事業單位的固定資產后續支出管理存在一些問題，如固定資產的劃分界限模糊，缺乏對固定資產后續支出金額和時間等詳細信息的記錄等，這些問題都是對固定資產后續支出會計核算管理重視程度不夠所致。另一方面，由于固定資產管理的內容繁多，并且后續支出會計核算的難度較大，管理人員需要對其一一核對，所以管理過程容易發生混亂。

（二）固定資產管理沒有考慮實際情況，后續支出會計核算制度不完善

一方面，部分事業單位為了更好地適應新會計制度對固定資產管理的要求，直接照搬新會計制度中的一些規定開展固定資產管理工作，尚未考慮到工作單位的實際發展情況，導致制度實施和單位實際情況出現不符合的情況，直接影響制度的實行效果。另一方面，新制度的實行離不開專業人才，同時需要有健全的制度保障體系作為支撐，應該加大對固定資產后續支出核算管理的力度，但在實際管理中存在管理監督要求落實不到位、考核制度缺乏針對性、責任分工不明確等問題，導致固定資產后續支出會計核算出現問題時難以追究責任，行政事業單位財務管理的風險加大，并且會增加財力、物力、人力成本，對行政事業單位的經濟造成較大損失。

（三）會計人員專業能力有待提升，影響了制度實施效果

新會計制度的實施對會計人員提出了更高的要求，會計人員需要轉變傳統工作模式和思想觀念，學習新會計制度。但是，由于行政事業單位固定資產管理長期以來已經形成固有的模式，固定資產的后續支出會計核算尚未得到重視，并且很多財務人員的專業能力不足，難以將新會計制度中的要求落到實處。特別是少部分工齡較長的工作人員，對信息化技術的接受能力較弱，對新系統、新工作方式難以適應，導致在工作處理方面效率較低，并且難以把握固定資產后續支出會計核算的準確性和時效性，導致信息化技術的價值難以充分發揮出來，也導致固定資產后續支出核算難度增加，最終影響行政事業單位固定資產的合理配置和核算。

三、新會計制度下行政事業單位固定資產后續支出會計核算問題的應對措施

（一）提高對固定資產后續支出核算管理的重視程度，厘清固定資產管理過程

在新會計制度實施后，要求行政事業單位樹立全新的固定資產管理理念，順應政策和制度的要求，促使固定資產后續會計核算更好地落實。首先，對于固定資產的核算模式，應該創新管理理念，嚴格根據新會計制度提出的要求進行落實，明確資產管理體系，改變管理模式，明細崗位職責，提高對固定資產后續支出核算管理的重視程度，利用新會計制度充分彌補舊會計制度中存在的不足。其次，應該樹立創新發展的意識，在實踐中不斷優化工作方式，創新工作模式，將新會計制度的要求嚴格落實，將新會計制度和現階段行政事業單位的固定資產后續支出會計核算情況相結合，構建完善的管理體制和學習機制，同時為工作人員提供專業培訓途徑，促使其能夠在不斷的培訓學習中掌握固定資產購置、固定資產維護以及科學使用的方式和技巧，加強對固定資產核算風險的分析，做好風險把控，提高核算的質量和效率。最后，行政事業單位管理者的資產管理意識會直接影響資產管理的效果，因此，管理者也要樹牢固定資產管理意識，認識到固定資產后續支出會計核算的重要性，并且按照要求嚴格落實。

（二）充分考慮單位實際情況，完善固定資產后續支出會計核算制度

新會計制度對行政事業單位的固定資產管理提出新要求，固定資產的折舊、后續支出管理等方面有了新的變化，特別是對支出的分類、計量方式等都有較大的改變。傳統的固定資產管理和新會計制度下的固定資產管理有較大的差異，這就導致新舊制度的銜接和過渡存在困難，因此，應該加強對這方面問題的重視。固定資產后續支出的金額多少、時間等信息需要進行明確詳細的記錄，促使固定資產后續支出核算更加科學。除此之外，行政事業單位上層領導應該高度重視，充分考慮單位實際情況，盡快調整單位相關管理細則，促使單位更好地適應新會計制度的要求。對于固定資產后續資本化支出和費用化支出，應該有明確的劃分標準，根據分類確定后續支出的屬性。通常情況下，將固定資產后續支出劃定為資產費用支出后，其他的后續支出則被定義為費用支出，這種界定方式存在一定的模糊性，為了促使固定資產后續支出核算更加科學，需要對劃分標準進行詳細設置，并且將相關責任落實到個人身上，確保資產管理的每一個環節都有專人負責，避免出現推諉扯皮的情況，也能夠確保固定資產管理工作能夠落到實處[3]。

（三）培養專業過硬的財務工作人員，提升固定資產管理后續支出核算水平

人才建設是企業和單位建設的根本。對于行政事業單位而言，專業化的人才是促進其蓬勃向上發展的根本動力，在提高工作效率的同時，能夠為單位的發展貢獻更多力量。在新會計制度實行的背景下，各行政事業單位的固定資產核算模式需要根據新制度要求進行調整，這就對行政事業單位的財務工作人員提出了更高的要求，部分工作人員對新會計制度了解不多，由于長期以來受傳統核算方式的影響，接受新事物的能力較弱，并且自身的專業素養難以滿足新會計制度的要求，致使固定資產后續支出管理工作難以有效落實。倘若工作人員對固定資產后續支出處理模式不熟悉，則很容易出現不轉銷直接增加固定資產價值的常識性錯誤，這種行為會對固定資產價值核算結果的準確性造成嚴重的負面影響。因此，應該強化對財務工作人員的專業培養，對實際工作中的問題進行總結，并且對出錯率較高的問題進行集中講解培訓，通過講座、培訓、交流學習等多樣化的方式提高財務人員的專業化水平，促使其能夠更加嫻熟地應對工作中出現的問題，避免出現專業性錯誤，提高工作效率和工作質量。除此之外，還有很多財務工作人員對新會計制度中的內容了解不夠透徹，這會導致在實際工作中出現問題，因此，應該組織財務工作人員集中學習新會計制度的內容，提高財務工作人員的專業素養[4]。

（四）強化事前監管和內部控制，規范固定資產管理后續支出核算工作

為了避免出現資源浪費的問題，行政事業單位不僅要加強事后報銷審核，還應該全面落實事前審批制度。對于固定資產的后續支出，首先由使用人填寫申請單，并且標明支出的具體信息，對固定資產的數量、品牌等信息進行詳細記錄，接著上報審批，審批人員對信息進行核對，核對無誤后由資產管理人員進行核定。嚴格把關前置審批流程，并且實行專崗專責，這樣能夠有效減少資源浪費的現象，促使固定資產的使用率得到提升。新會計制度中的固定資產后續支出核算在原有基礎上增加了部分內容，促使固定資產的管理更加精細化。為了更好地落實新制度，行政事業單位應該建立內部控制制度，對固定資產的采購、分配、使用、維修等各個環節都進行合理的監管，規范固定資產管理后續支出核算工作，實行專人負責制，并且發揮部門之間的監督作用，杜絕不符合審批流程的行為。將制度中的所有文字要求落到實處，合理規定保管方式、折舊方式、折舊年限等內容，使得管理人員的管理行為有據可依。這就需要行政事業單位加強對專業人才的培養，使得管理人員對固定資產后續支出管理的內容有清晰全面的了解。不僅如此，還應該設置定期復核制度，定期監督固定資產后續支出情況，避免資產流失。

（五）促進固定財產后續支出管理信息化建設，提升固定資產管理信息化水平

現如今是互聯網發展的時代，互聯網技術已經融入人們生活的各個方面，給其生活和工作都帶來極大的方便。在行政事業單位固定資產后續支出會計核算管理的過程中，應該加強對互聯網技術的應用，順應時代發展潮流，審視傳統工作方式中存在的不足，并且根據新會計制度要求和時代發展的潮流，轉變固定資產管理模式，促使行政事業單位的固定資產管理更加科學合理。行政事業單位可以從以下幾個方面應用互聯網技術。首先，利用互聯網技術構建完善的固定資產后續支出管理系統，發揮互聯網技術的優越性和大數據技術的科學性，對行政事業單位的所有固定資產進行統計分類，計算機能夠對不同類型、使用年限、規格、數量等信息進行統計和分析，并且對固定資產進行信息化管理，相關管理人員可以直接掌握固定資產后續支出的所有信息內容，掌握固定資產的動態，充分滿足行政事業單位的管理需要，促使資產管理的效率得到提高。其次，行政事業單位固定資產后續支出會計核算管理需要做好信息共享，根據固定資產的實際情況促進資源合理配置。共享最大的優勢在于，各個部門將部門的固定資產信息上傳，固定資產管理部門能夠看到所有部門的固定資產信息，能夠為統計工作節省更大的成本，避免人工統計出現失誤，提高固定資產管理的質量。最后，對于固定資產后續支出核算而言，共享制度更具優越性，可以對每一筆后續支出進行記載，系統自動分類和生成數據，促使年度總結核算效率提升[5]。

四、結語

行政事業單位在日常運行管理中會遇到各種各樣的問題，核算管理固定資產是其中之一。在經濟快速發展的形勢下，行政事業單位的規模在日益擴大，固定資產管理的內容更加多樣化，固定資產管理的難度也在與日俱增。面對這一現狀，應該積極分析行政事業單位固定資產后續支出會計核算中存在的問題，并且采用積極的應對措施，從制度優化、人才培養、系統改進等多方面入手，保障行政事業單位穩步發展。