全生命周期視角下軍工科研事業單位固定資產管理研究

徐曉璐

（作者單位：中國核動力研究設計院）

一、軍工科研事業單位固定資產及全生命周期管理概述

結合《政府會計準則第3號——固定資產》《軍工科研事業單位會計制度》的相關內容，以軍工科研行業為代表的事業單位的固定資產主要是指在使用過程中基本保持原有形態的、單位價值在1 000元以上（其中專用設備單位價值在1 500元以上）且使用周期在一年以上的資產。以軍工科研行業為代表的事業單位的固定資產大多具有單價高、數量多、專業性強、使用周期不確定等特點[1]。

全生命周期管理主要是指對管理對象從需求、購買、使用、維修保養直到報廢處置的全部信息與過程進行管控的一種動態管理模式。全生命周期管理是一種具有科學性、聯動性和時效性等特點的管理模式。科學性主要是指全生命周期管理是基于管理對象內在的一些客觀規律來開展管理工作的；聯動性是指在開展全生命周期管理時，需要根據管理對象的特點和管理需求進行統籌協調和規劃；時效性主要指全生命周期管理方法和措施要根據管理對象的不斷變化而及時進行調整和優化。

二、全生命周期視角下軍工科研事業單位固定資產管理工作中存在的問題

總體來看，軍工科研事業單位的固定資產管理工作主要經歷了采購、使用、管理、報廢處置四個環節，而這四個環節既相互區別，又存在較強的內在聯系，具有較為明顯的全生命周期特征。為較為全面、細致地總結軍工科研事業單位在固定資產管理工作中存在的具體問題，本文重點從以下四個階段加以分析和闡述。

（一）固定資產采購階段存在的主要問題

采購預算編制和采購成本控制是構建固定資產的基礎。從全生命周期視角來看，在整個計劃采購階段，軍工科研事業單位主要存在以下兩方面問題。

1.采購預算編制不夠合理

一是部分單位在編制采購預算時只考慮了固定資產的購置成本，忽略了運輸費、保險費、裝卸費、篩選整理費、質保費、廢品損失費等費用及相關稅費，導致采購預算與實際采購價格偏差較大。二是在采購預算編制之前缺乏較為充分的市場調研。由于單位的特殊性，軍工科研事業單位需要定制很多專用設備或非標設備，如果市場價格調研不充分，就容易因采購渠道單一而抬高成交價格。三是沒有從總體上對單位資源進行統籌規劃[2]。部分軍工科研事業單位項目管理部門與資產管理部門溝通不充分，在采購計劃階段沒有充分考慮單位現有的資產規模和中長期能力建設規劃，容易造成重復采購、資源閑置浪費。

2.采購實施過程中缺少深層次的成本分析和管控

一是部分單位在采購執行環節過于關注采購價格而忽略后期維護成本，采購成本分析缺乏前瞻性。部分設備本身設計制造存在缺陷，前期采購成本可能很低，但后期維修費用過高，將來會對單位造成一定的損失。二是由于軍工科研事業單位固定資產的購置資金大多來源于國撥資金，很多人尚未形成節儉意識，認為只要采購價格低于預算價格即可實施，容易造成高價采購。

（二）固定資產使用階段存在的問題

固定資產使用、維護保養得當，可以有效延長固定資產的使用壽命，減少因設備故障導致的停工停產風險。在此階段，軍工科研事業單位需要注意以下兩個方面的問題。

1.操作者水平參差不齊

軍工科研事業單位的高精尖設備眾多，這些設備操作難度大，在使用過程中對操作人員的專業能力要求較高，一旦單位在此方面人力資源不足，或者使用者缺乏資產安全管理意識，則容易在使用過程中損壞設備。

2.對閑置設備維護保養不及時，造成設備老化

不同于生產型企業，軍工科研事業單位的一大特性就是科研的不確定性。在科研院所中，很多專用設備都是為了完成某個科研項目配備的，當項目結題時，相關的設備也會隨之閑置[3]。如果不對這些閑置的設備定期進行維護保養，就容易因設備老化而導致設備故障，從而影響科研生產項目的進程。

（三）固定資產管理階段存在的問題

固定資產的高效管理可以有效防止國有資產流失，確保資產安全完整。當前，軍工科研事業單位在固定資產管理階段主要面臨以下問題。

1.賬外資產缺乏系統管控

現行的部分科研經費管理辦法中，只允許購置隨產品交付的專用測試儀器設備，不允許單位為了提升自身能力而使用項目經費購置設備。因此，部分單位會以材料費或者外協費的名義購置零部件，然后自行加工成完整的設備。在財務核算時，這些設備只能以材料費或外協費入賬，無法及時入固定資產臺賬，使得這些本應被納入固定資產管理的設備成為賬外資產。這些資產若缺乏系統管控，容易造成國有資產流失[4]。

2.基建尚未轉固的部分資產存在盤虧風險

基本建設項目只有在項目竣工完成驗收并交付使用后，才可以納入固定資產核算和管理范疇。然而，由于基建項目建設周期較長，部分設備在項目還沒驗收時可能就已達到報廢毀損狀態。因不能辦理正規報廢手續，這些尚未轉固的廢舊設備長期存放，無法處置，尤其是面臨實驗室改擴建時，新設備需要進入，舊設備必須拆除，廢舊設備存放問題尤為突出，若存放不當、管理不到位，就會導致遺失，最終造成資產盤虧情況發生。

3.存在多頭管理現象，固定資產管理責任落實不清

目前，大多數軍工科研事業單位都單設了資產管理部門，但這些部門大多都是固定資產的牽頭管理部門，具體設備的保管和日常維護工作仍然由基層研究室承擔。一旦基層研究室對固定資產管理的重視度不足，資產管理部門缺乏有效的監控手段和內部牽制措施，就很容易出現“兩不管”地帶，使得單位的固定資產管理存在較高的風險。

4.設備共享存在壁壘

受軍工科研事業單位自身涉密性質的影響，很多關鍵設備無法與外部實現資源共享，在一定程度上影響了固定資產的使用效率。同時，內部調劑不充分，部分單位沒有搭建閑置資產共享平臺。

5.資產盤點不及時、難度大

清晰、明確的固定資產盤點機制是固定資產管理質效的基本保障，但在實務中，部分軍工科研事業單位在固定資產盤點方面存在兩方面問題。一方面，單位在固定資產盤點過程中存在不及時、盤點不徹底的問題；另一方面，單位普遍面臨盤點難度大的困境。軍工科研事業單位的資產使用周期與其所承擔的科研生產任務周期高度相關，有些非標定制的設備在項目結題后可能長期處于閑置、封存狀態，有時為了節省存放空間，資產使用部門可能會將其自行拆解，分散保管，這給資產清查工作帶來很大困難。

6.缺乏科學嚴格的固定資產管理績效考評機制

科學合理的固定資產管理績效考評機制對于提高軍工科研事業單位固定資產的管理效率和使用效益十分必要，這也是推動單位固定資產管理工作前進的動力，而實務中缺乏合理的績效考評指標體系、缺少強硬的獎懲措施是很多軍工科研事業單位固定資產管理工作的短板之一[5]。

（四）固定資產報廢處置階段存在的問題

固定資產的報廢和處置是固定資產全生命周期管理的末端，如何客觀反映其剩余價值、避免國有資產賤賣風險，是軍工科研事業單位值得思考的問題。在此階段，主要存在以下兩個方面的問題。

1.殘值評估的合理性存疑

固定資產處置前，軍工科研事業單位要對擬處置資產的價值進行評估和鑒定。一般殘值評估方式按照實施單位的不同，可分為外部評估和內部評估，分別由專業評估公司和單位內部的資產評估小組實施。采用內部評估時，評估小組若對市場信息掌握不充分，僅憑經驗來估價，就很容易造成價格失真；采用外部評估時，若資產評估機構缺乏統一的評估標準，不同評估機構的評估結果就會存在較大差異，無法為競價環節提供有力參考。

2.固定資產存在被低價處置的風險

除涉及國家秘密、特殊物資以及國家規定的不進行公開處置的資產外，其他報廢資產在對外處置前都應該進行充分招標。但部分軍工科研事業單位在資產處置時會就近選擇線下收購方，沒有將相關信息發布在政府國有資產處置平臺上，導致參與競價的收購方數量有限，國有資產容易被低價處置。

三、全生命周期視角下軍工科研事業單位優化固定資產管理工作的對策

（一）采購階段可采取的優化措施

第一，積極提升采購成本感知能力，即單位應當堅持以全生命周期的思維來測算固定資產預算數，預算內容應當包含采購成本、安裝成本、運維成本、質保成本等，合理控制固定資產管理成本。

第二，在采購預算編制過程中，要遵循以存量調控增量、避免重復購置和資源閑置的理念，即單位在編制采購預算時，應當以單位存量資產規模為基礎和依據，合理控制資產增量預算規模，有效防止因資產重復購置而導致資源被閑置浪費。

第三，全員形成成本管控意識。在實施采購時，注意控制成本，盡量采用競爭性談判等方式，充分競價，綜合評定，擇優購置。同時，加大監管力度，提高采購效率，防范采購風險。

（二）使用階段可采取的優化措施

1.配備或培養操作能手

設備穩定運行是科研、生產的前提，而保障設備安全運行的核心要素就是人。為了有效減少和預防設備故障，確保設備安全、高效運行，在設備購置后，單位應當第一時間開展設備操作培訓。同時，以“傳幫帶”的形式將設備使用規范傳授給每位使用者，爭取將設備事故隱患扼殺在搖籃里。

2.定期開展設備的維護保養

人需要定期體檢，設備也需要定期檢查。定期維護保養不僅能夠使設備的各項性能指標保持在良好的狀態，還可以有效延長設備使用壽命、降低維修成本。因此，軍工科研事業單位應當根據設備使用狀態，分類制定設備維護保養大綱，并按期進行檢查保養，尤其不能忽略閑置資產的定期維護工作。

（三）管理階段可采取的優化措施

第一，做好賬外資產入賬管理工作，即在項目驗收通過后，全面清點資產，對符合固定資產定義的及時轉固，避免賬實不符、資產流失。

第二，已交付使用但尚未辦理竣工決算手續的固定資產，應當按照暫估價值從“在建工程”轉入“固定資產”，統一納入單位固定資產臺賬進行管理，定期盤點，避免資產流失。待辦理竣工決算后再按實際成本進行價值調整。

第三，健全和完善固定資產管理的內部控制程序，結合單位自身特點，依托固定資產的全生命周期，積極運用內部牽制和監督理念，梳理出各個環節的關鍵風險點以及既有管理制度中的漏洞和缺陷，健全和優化內控體系，形成管理合力，為單位的固定資產管理工作制定一個健全的內部控制機制。

第四，構建閑置資產共享平臺，充分實現內部調劑。借助信息化系統和手段，積極推進閑置、封存的資產在單位內部調劑共享，鼓勵跨部門、跨級次的資產調撥，全面提升國有資產的使用效率。同時，將符合條件的科研設施納入國家重大科研基礎設施管理平臺，并將開放共享情況作為單位評優考核的重要參考因素，充分調動單位開放共享的積極性。

第五，完善固定資產盤點監督機制，建立定期盤點制度，采取以賬對物、以物對賬的方式逐一核對，確保賬實相符。對于已經拆解的設備，統一裝箱，集中存放，做好標識，確保資產盤點清晰、徹底。

（四）報廢處置階段可采取的優化措施

1.審慎選擇評估方式和評估人員

采用內部評估時，應當從多個部門抽調專家組成評估組，然后根據資產報廢程度、可回收利用程度及市場調研的結果等多個維度進行分析和研判，從而得出一個相對準確的評估價值；采用外部評估時，可要求資產評估機構提供相同或類似資產的近期交易價格，以及報價的計算依據，以此來判斷評估價格的合理性。

2.充分公開資產報廢信息

公開資產報廢信息能有效保障資產處置的公平性和合理性，降低舞弊的風險，實現國有資產收益最大化。因此，單位要積極主動公開資產報廢信息。同時，單位紀檢部門要全程監督，對資產處置環節的違規行為及時制止和糾正。

四、結語

固定資產全生命周期管理實質上是以單位的整體利益為出發點，統籌考慮資產的購買、使用、管理和報廢的全過程，爭取在滿足單位科研生產需要的同時追求使用效率和效益最大化。因此，為全面提升國有資產使用效率，軍工科研事業單位需要借鑒企業全生命周期管理的思想，進一步規范管理行為，堵塞管理漏洞，建立一體化的固定資產管理體系，從而實現國有資產精細化管理，最大限度為軍工科研提供硬件保障。