基于SWOT分析的高校內部控制審計對策研究

摘 要：內部控制審計對于高校提高管理能力、規范經濟秩序起著重要作用，然而大多數高校的內部控制審計還處于摸索階段，工作實踐不多且相關研究較少。SWOT分析法可以幫助審計人員較為全面地對高校內部控制審計面臨的情況進行分析，從而得出相應的改進策略。

關鍵詞：高校 內部控制 SWOT 審計

中圖分類號：F239

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2024）03-123-03

近年來國內高校辦學規模不斷擴大，經濟活動越發頻繁，建設全面內部控制體系成為高校一項重要任務。內部控制審計作為管理和監督的重要一環不容忽視，其審計結果對于健全高校的內部控制體系起著積極作用。

一、高校內部控制審計實施的目的與現狀

（一）高校內部控制審計實施的目的

1.貫徹落實國家政策。2018年發布的《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）明確提出將審計監督范圍延伸至內部控制、風險管理領域，內部審計機構需要定期或不定期對內部控制體系的建設與運行情況進行評價和監督。

2.擴展內部審計范圍。高校內部審計過去往往聚焦于財務收支審計、領導干部經濟責任審計等，然而要適應新形勢下審計工作的發展要求，高校內審機構必須擴大審計范圍，不僅要滿足于確認財務收支的真實性和合法性，更要關注到其背后內部控制體系的健全性和有效性，實現內審機構的自我完善與發展。

3.提高內部管理水平。隨著教育投入的不斷增加，一些高校在基礎建設、資產管理、物資采購、科研經費使用等方面也逐漸暴露出內部管理問題，其中一部分就是內部控制缺陷問題，重視內部控制審計有助于發現內控的薄弱環節，識別管理中存在的風險，提高風險反應能力和管理效益。

（二）高校內部控制審計實施現狀

雖然內部控制審計的重要性已經被高校管理者們所認識，內控審計也逐漸成為高校內審機構的一項重要工作，但大多數高校在內控審計方面仍處于摸索階段，主要表現有：

1.主動性不足。《審計署關于內部審計工作的規定》（審計署令第11號）指出，內部審計機構除涉密事項外，可以根據內部審計工作需要向社會購買審計服務，并對采用的審計結果負責。根據這一條款，許多高校在進行內部控制審計時采取委托社會中介機構的形式進行整體外包，審計過程基本由中介機構完成，內審人員僅負責對接，對于審計內容干預較少，這不僅減少了高校內審人員參與內部控制審計的實踐機會，也逐漸使得內審機構對社會中介機構的依賴性增加，內審人員主動性不足，其專業能力的提升也受到影響。

2.規范性不足。由于高校內部控制審計處于起步階段，高校開展內控審計的工作實踐較少，也沒有具體的內部控制審計工作制度可以參考，高校內審人員只能根據現有知識和工作經驗開展內控審計，因此各高校根據本校情況自行選擇開展形式，沒有統一標準的流程，離規范化、系統化的審計還有一定距離。一些高校采取單獨立項的專項審計的形式；也有一些將內控審計融入到其他財務收支審計、領導干部經濟責任審計項目中，單獨對內控提出建議，但審計實施過程中缺少穿行測試和控制測試流程，隨意性較強，不能滿足內部控制審計的要求，從而影響了內部控制審計質量。

3.覆蓋面不足。內部控制的五要素分別為內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督，然而高校內部控制審計過程中，審計人員往往不能做到全面評估五個要素，控制環境、風險評估和信息與溝通常常被忽略，重業務層面的控制活動，輕單位層面，評價指標體系不夠全面。在控制活動方面，許多審計人員專注于經濟活動的內部控制，而對教學、科研等方面的內控不夠重視，審計內容覆蓋不全面。

二、高校內部控制審計進行SWOT分析的可行性

（一）SWOT分析法

SWOT分析法是美國海因茨·韋里克教授提出的一種管理學分析方法，需要分別對企業當前面臨的優勢、劣勢、機會和威脅進行分析，其名稱來自于上述四要素的英文單詞Strengths、Weaknesses、Opportunities、Threats的開頭字母縮寫。SWOT分析法又被稱作態勢分析法，它將四個因素分為內部因素和外部因素，通過將各因素相互匹配進行系統分析，管理者可以更加全面系統地了解一個企業當前的情況，從而為決策的制定提供科學參考。

（二）SWOT分析法運用于高校內部控制審計的可行性

SWOT分析法過去較多用于企業的經營管理分析，而高校本身就是一個各要素互相影響且不斷變化的環境，其內部控制相比企業來說環節更多，類型更廣，牽涉人員眾多，因此運用SWOT分析法可以幫助高校審計人員更加清晰有效地分析目前內部控制審計擁有的優勢、劣勢、機會和威脅，從而制定更加科學有效的審計策略，提高審計質量。

三、高校內部控制審計的SWOT分析

（一）優勢

1.時間優勢。高校的內部控制相較于企業不僅涉及常規的經濟活動，也涉及到一些特有的業務流程，高校內審人員作為教職工熟悉學校的各類情況，可以通過各種途徑獲取校內的財務信息和非財務信息，也更能關注到常規經濟活動以外的其他內部控制節點，信息的獲取貫穿于每天的日常工作之中，不受時間的限制，相較于第三方審計有著天然的信息優勢和時間優勢，審計溝通也更為順暢。同時，高校內審人員也更加了解學校管理過程中的痛點與難點，可以針對內部控制中存在的問題事項隨時進行調查和跟蹤，更加及時地指出漏洞，提升學校管理水平。

2.成本優勢。上文提到許多高校采取購買社會審計的方式開展內部控制審計，相較于購買第三方審計，高校內審機構自行開展內控審計有著明顯的成本優勢。對于社會審計來說，審計質量與審計收費往往是成正比的，想要獲得較好的審計質量必然要支付高額的審計費用，雖然高校自行審計可能需要增加審計人員的數量，但與事務所項目收費相比，增加的人力成本仍然可以節約總體的審計成本。

（二）劣勢

1.人才劣勢。高校內部控制的復雜性來源于其多變的內部環境和復雜的控制活動，然而內部審計隊伍的人才配置與其面臨的復雜環境并不能相匹配。許多高校審計人員數量不足，從而影響了內部審計職能的充分發揮，許多審計項目必須聘請外部審計才能完成。部分高校雖配置較為充足的內審人員，但大多為財務背景，人員流動性差，審計模式單一，工作內容大多為傳統的財務收支審計，對于內部控制審計這樣的新要求缺乏相應的審計能力。此外，社會上針對內部控制審計的培訓較少，內審人員無法獲取更多元化的審計知識以提高職業素養和專業勝任能力。

2.地位劣勢。雖然近幾年來高校內部審計機構的地位逐漸提高，大部分高校都設置了獨立的審計機構，但其仍屬于學校管理，工作中不免與其他部門存在聯系，這種單在形式上的獨立與真正做到審計的“獨立性”仍有一定距離，對審計工作質量存在影響。其他校內人員對審計的重要性和權威性認識不足，對于審計問題的重視程度不高，這一點在內部控制審計方面表現得也十分明顯。很多審計中指出的內控問題在整改過程中存在走過場的現象，并沒有具體落實到每個控制缺陷上以從根源解決問題，內部控制審計的成果轉化效率不高。

（三）機會

1.政策機會。近幾年來，越來越多的政策法規要求高校內審機構履行內部控制審計職責，除上文提到的審計署令第11號外，《教育部關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》（教財〔2015〕2號）中要求“將內部控制納入內部審計范圍，組織開展單位層面和業務層面的內部控制審計”，《教育系統內部審計工作規定》（2020年教育部令第47號）也要求“內部審計機構應當按照國家有關規定和本單位的要求，對本單位及所屬單位內部控制及風險管理情況進行審計”。

2.技術機會。隨著信息化技術的不斷發展，建設智慧化校園也成為新趨勢，高校許多部門都建立了自己的信息系統，許多人工控制逐漸被計算機控制替代，控制的準確性提高，這一點在財務信息系統、資產管理、合同管理等系統中表現尤為突出。信息系統不僅降低了控制出錯的概率，也使得審計人員可以更加便捷地采集數據，數據分析能力大大提高。在抽取樣本時。計算機輔助抽樣也可以幫助審計人員降低抽樣風險，擴大審計范圍，提高審計效率。

（四）威脅

1.制度威脅。雖然內部控制評價是內審人員的一項重要工作，但其開展的制度環境薄弱，各高校也沒有統一的內部控制評價標準，實施過程中缺乏依據。目前可以參考的有關內控的文件有《行政事業單位內部控制規范（試行）》和《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》，有關內控審計的文件僅有《第2201號內部審計具體準則——內部控制審計》。一方面，部屬高校以外的高校沒有內控相關制度指引；另一方面，對于高校特有的業務活動，如教學管理和科研管理等方面也沒有明確具體的評價標準，審計人員難以做出準確客觀的評價，達不到內部控制審計應有的效果。

2.技術威脅。信息化技術雖為審計人員提供了技術支撐，但也帶來了一些問題。雖然許多部門建立了自己的信息系統，但由于各個系統由不同的軟件公司開發，數據的銜接共享很難實現，這就造成了信息孤島，甚至各個系統間的數據并不匹配。由于操作信息系統具有一定的技術門檻，許多審計人員不具有相關的專業計算機知識，很容易忽略當中的系統風險，即使意識到了也很難對其風險進行排查和評估，從而加大了總體審計風險。

四、強化高校內部控制審計的建議和對策

通過上述分析可知，對于高校內部控制審計來說，其優勢、劣勢、機會和威脅都是交叉存在的，某一因素既可能是優勢也同時可能是劣勢，既是機會也可能同時帶來威脅，因此，如何利用優勢和機會，克服劣勢和威脅成為強化內部控制審計的關鍵。

（一）加強審計人才隊伍培養

高校內審人員是實施內部控制審計工作的主要力量，只有配備了具有勝任能力的審計人員，才能充分發揮內部審計機構的時間優勢和成本優勢，提高審計的主動性，減少對社會機構的依賴，因此高校應重視審計人才隊伍的培養，對現有的人才問題逐一突破。首先要增加內部審計人員的數量，解決人手不足問題；其次要優化人員結構，引進非財務背景的審計人員，如計算機專業的審計人員，不僅可以幫助克服人才劣勢，同時也可以減少技術方面的威脅。在此基礎上，高校應鼓勵內審人員參加專業培訓，以不斷拓寬知識面，提高綜合素質，以滿足內部控制審計的需要。

（二）建立內控審計制度規范

審計規范性不足的問題主要來源其制度威脅，因此建立高校自己的內部控制審計制度，對內部控制審計的目標、內容、方法和程序進行規范，既可以優化控制環境，也幫助內審人員明確工作流程，為審計人員提供行動指南，防范審計風險。制度的建設不僅需要頂層設計，也需要真正落實到實處，審計人員應嚴格制度的執行，采取科學的審計方法，關注審計結果的運用，使內控審計發揮實質性的作用。

（三）建立內控審計評價標準

雖然目前各高校開展內部控制審計還沒有統一的評價標準，但各高校可以在內部控制指南的大框架下結合學校實際情況構建本校的內部控制評價體系，以克服其地位劣勢和制度威脅。審計部門可以邀請財務、資產、基建等各個部門共同參與評價體系的構建，一方面可以提高其他部門的內部控制審計意識，另一方面通過明確審計標準，高校內部控制審計逐漸實現有章可循，審計的權威性也得到增強。

（四）建立審計大數據中心

中央審計委員會會議曾不止一次提出“要堅持科技強審，加強審計信息化的建設”，內部審計也要重視審計技術的方法創新，充分運用現代信息化技術。由于現在許多審計資料都是以電子數據的形式提供，因此建立審計大數據中心顯得迫在眉睫。審計大數據中心可以將財務數據與物資采購、學生收費、科研項目等業務數據匯集到一起，實現各種數據之間的綜合比對和關聯分析，打破數據孤島，提高數據分析的深度和廣度，實現數據的實時預警，推進數字化審計的方式，滿足審計全覆蓋的要求。

五、結語

綜上所述，高校開展內部控制審計是由政策驅動，在管理方面也有重要的現實意義，但普遍存在著主動性不足，規范性不足和覆蓋面不足的問題，通過SWOT分析法對高校內部控制審計面臨的內部優勢、劣勢因素和外部機會、威脅因素進行分析，可以得出高校內部控制審計的改進優化需要更加專業的審計人才隊伍，更加權威的內控審計制度，更加客觀的評價標準，更加現代的審計信息化建設。通過以上途徑，高校內部控制審計質量可以得到進一步提升，從而推動學校經濟活動的健康運行和學校事業的持續發展。

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（作者單位：南京中醫藥大學審計處 江蘇南京 210023）

[作者簡介：葛盛曉（1993—），女，漢族，江蘇南京人，碩士畢業，南京中醫藥大學審計處，中級審計師，研究方向：會計、審計。]

（責編：若佳）