內部控制視角下事業單位固定資產管理的問題與對策

崔海月/文

固定資產管理主要是指事業單位采購、分配、使用內部固定資產的過程，在財務管理中占有重要地位。 對于任何事業單位而言，如果固定資產管理效果不如人意，就會制約事業單位自身發展，造成國有資產流失等。 因此，事業單位有必要從內部控制視角出發，采取科學合理的對策，以發揮固定資產管理的實際價值，在保障資產安全完整及規范使用的同時，為自身的可持續發展保駕護航。 基于此，文章首先分析內部控制視角下事業單位加強固定資產管理的原則，其次，探究事業單位固定資產管理的現存問題，最后提出解決問題的辦法，以供各個事業單位參考借鑒。

內部控制視角下對事業單位固定資產管理的基本原則

全面性原則

全面性原則是事業單位在固定資產管理工作中必須遵守的重要原則之一，固定資產是事業單位的重要物質基礎，各項業務活動的開展離不開固定資產，許多職能的發揮同樣需要固定資產。 因此，事業單位必須從多個維度出發全面把握固定資產的使用特征和規律等，確保固定資產規范地應用于內部運行的各個環節，以全方位提升固定資產管理效率。

適應性原則

要使固定資產管理達到理想的效果，事業單位還應堅持適應性原則，也就是說，無論是固定資產管理制度還是方法或體系等，都應和事業單位自身情況相契合。 不同事業單位的職能不同，發展情況也各有差異，只有從自身出發，結合現實情況開展相應的固定資產管理工作，比如創新管理方法、優化管理模式等，才能增強管理成效，助力事業單位更好地發展。

制衡性原則

固定資產管理涉及的范圍較廣，包括的內容較多，如采購、處置、報廢等，因此，堅持制衡性原則非常關鍵，如果違背了該原則，很可能導致內部滋生腐敗，或造成資源浪費。 在開展固定資產管理工作時，事業單位要盡可能保證內部各部門形成相互合作、相互制衡的格局，引導各部門人員之間相互監督、相互聯系，形成合力，共同確保固定資產使用規范及安全。

內部控制視角下對事業單位固定資產管理存在的問題

事業單位的管理內容紛繁復雜，固定資產管理便是其中之一，也是財務管理工作的重要部分，其對事業單位的整體發展和經營成效具有直接影響。 對各級事業單位而言，要想維持穩定運行和長遠發展，必須提高固定資產管理質效。 但是基于內控視角研究發現，事業單位固定資產管理普遍存在短板，不利于事業單位發展。 下面就其中存在的問題展開分析。

內部控制環境有待優化

內部控制環境不夠理想是制約事業單位固定資產管理的重要因素，具體表現包括兩個方面。 一是組織架構不健全。 在大多數事業單位中，管理固定資產的主要職能部門是行政部門或后勤部門，未建立專業性職能機構。 在實際開展管理工作時，事業單位缺少統一的調配和管理，如人員職責分配不清等。 此外，部分工作人員自身能力不足，如專業知識儲備不充分、不了解固定資產的分類、使用年限及特征等，容易導致管理失效。 二是有的事業單位固定資產內部控制意識比較薄弱，缺少良好的固定資產內控思維。 我國的事業單位和普通企業不同， 其資金來源主要依賴于財政撥款，該情形造成許多管理人員不重視固定資產管理，甚至直接忽視固定資產使用，內部沒有形成良好的固定資產管理氛圍。

工作程序存在一定缺陷

有的事業單位固定資產管理工作程序存在缺陷，主要表現為三個方面。 首先，固定資產預算管理有待改進。 固定資產預算計劃編制是固定資產管理中的關鍵一環，在大多數情況下，事業單位都傾向于使用不同部門分攤編寫的方式，即各部門分別編寫，然后進行匯總整理并反饋給財務部門，再由該部門分類整理。 但是，各部門的實際情況不同，出于各自利益考慮，許多部門的預算計劃安排都以自身利益為主，容易造成復購或閑置情況的發生。 其次，固定資產日常管理和使用缺少規范性。 固定資產管理涉及購買、使用、管理、維護等各個環節，每一個環節要想達到預想的效果，都需要嚴格遵循相應的制度。 但是，實際情況并非如此，部分事業單位并未提出嚴格的管理制度，相關工作流程也不夠合理。 例如，在逐步應用信息化記賬模塊代替手工記賬方式的過程中，由于缺少完善的管理體系，許多賬務出現了誤差，存在新購買的固定資產沒有及時登記、盤點清查不全面等情況。 最后，缺少健全的固定資產處置和清理程序。 有些事業單位固定資產處置程序不正規，組織過程缺少完備的手續或處置方法不合理等，均可能造成國有資產流失；有些上級部門會直接調取下級單位的固定資產，且未辦理任何手續；還有些事業單位的固定資產已經達到報廢標準，但還是沒有及時清理等，一系列不符合要求的操作都會對事業單位發展造成不利影響。

內部控制制度急需完善

一方面，固定資產管理及使用內控制度有待優化。 隨著新政府會計制度的實施，許多事業單位也開始建立新的制度，比如有的事業單位推出了內部控制專用手冊，但大多數是照搬其他單位，和自身情況不契合，許多內容缺乏針對性，導致固定資產管理工作仍然缺少制度依據，工作效率難以提高。同時，手冊中的大部分內容都比較寬泛，并沒有實現精細化，無法為相關工作提供有效的參考或借鑒，仍然會影響實際的固定資產管理效率。 另一方面，固定資產管理的內外部審計監督制度不健全。 如有些事業單位缺少專門的內部審計部門，且現有的審計人員較少，編制崗位名額也有限。 即使開展審計工作，大部分人也更加關心核算流程、財務記賬、專項資金使用等，固定資產的使用和管理總是容易被忽略。

信息化管理水平需要提升

現今，信息技術越發成熟，使用范圍也進一步擴大，幾乎所有的事業單位都已經將信息技術引入內部，設置固定資產管理信息化系統的事業單位也比比皆是，但是其信息化管理水平相對而言仍然比較低下。 一方面，許多事業單位現行的固定資產管理系統不夠開放，獨立性較強，由指定部門應用，其他部門無法管理，信息的封閉性造成各部門之間的溝通交流受到影響，相互協作也極其不便。 另一方面，雖然大多數事業單位都建立了固定資產信息化管理系統，但許多系統都處于半自動化管理狀態，只能完成一些比較簡單的操作，工作難度一旦加大，就無法通過系統獨立展開，如報損、變動、調撥等，仍然需要人工助力，過度的人為操作難免會影響數據信息的準確性或造成數據泄露等，進而導致固定資產管理效果不理想。

內部控制視角下實現事業單位固定資產有效管理的對策

改善固定資產內部控制工作環境

一方面，優化內部組織架構和工作崗位。 從原則上來看，固定資產管理與多個部門相關，因此，各個部門都應該積極發揮作用。 以往的組織架構不完善導致各部門難以相互協作，對此，事業單位應及時改進，需要以人為核心，積極聽取上級領導的意見，同時要參考基層員工的想法，確保資產管理部門工作職責得到科學清晰的劃分，也要督促固定資產管理部門和其他各部門相互協作，包括內部審計部門、財務部門、行政部門和后勤部門等，通過完善各部門分工來為提高固定資產管理效果創建良好的環境。 此外，為了使固定資產購買、管理、使用、維護、盤點、處置等工作更加高效地展開，事業單位還有必要設置專門的固定資產管理崗位，保證崗位工作人員具有一定的專業性，如儲備豐富多樣的專業知識、具備多種實戰經驗等；若是現有人員能力不足，事業單位還應展開及時的培訓和教育，促使工作人員能夠有效解決固定資產管理方面的問題，確保事業單位固定資產管理工作得到高質量開展。

另一方面，應強化固定資產管理內部控制意識。 尤其是事業單位的領導人，必須以身作則，高度重視固定資產內部控制工作，把握好固定資產內部控制的重要性，并加大固定資產內部控制宣傳力度，促使各人員嚴格履行崗位職責，充分發揮自己的價值，全面提高固定資產管理效率。

優化固定資產的使用及管理流程

一是應做好固定資產預算編制與安排等管理工作。 預算計劃編寫是極其重要的一環，在執行該工作的過程中，領導需要對各部門提出嚴格的要求，確保各部門編寫的計劃和實際情況相契合，并且要堅持節省節約的原則。 有關部門需要遵守事業單位的規章制度，還需要嚴格遵守國家發布的各項法律法規，綜合考慮有關固定資產管理的整體情況，包括管理現狀、工作需求、數量等，盤活現有的閑置資產，盡量確保固定資產得到科學合理的使用，然后再以單位的實際發展情況為切入點，對單位內部的編寫計劃進行分類匯總并上報給上級部門，由上級人員編寫購買預算情況表，經過層層上報，最終反饋到相應部門，由其進行審批，這樣的預算編制流程更加科學，一系列工作的執行也更加系統有效。

二是應加強固定資產的日常使用和管理。 事業單位要針對固定資產的使用和管理等設置專門的管理制度，并督促各人員嚴格按照該制度編寫預算計劃，保證計劃的科學可行性，然后根據該計劃購買相應的資產。 在部分情況下，固定資產是由政府統一采購的，對于該情形而言，事業單位也要遵守相應的制度，使用合理的辦法，在此基礎上保證執行效果達到預期。 在收到購買的資產之后，還需要以現有的規章制度等為前提，及時做好檢查與評估，分析其質量是否達標。該環節應由專業人員實行，仔細分析其中的問題，保證質量無誤后再缺人查收，并且開具相應的手續。 針對固定資產使用管理和維修維護等方面，有關工作人員則需要結合實際情況，建立使用卡片或是專門的臺賬，全面記錄所有的固定資產使用詳情，在該環節也可以適當應用信息化管理系統，以便對整體使用情況展開實時監督和控制，如性能、折舊情況、維護情況等。 固定資產的清查盤點任務較多，除了根據上級要求完成相關工作，本級部門也需要從自身的實際發展情況出發，逐步完善清查盤點制度，并定期開展清查工作，也可以進行不定期的清查，以全面了解實際情況，包括盤虧、盤盈、盤存等，盡可能確保賬實相符。

三是確保固定資產處置規范有序。 固定資產處置是固定資產管理中的關鍵一環，處置程序比較復雜，涉及不同部門的劃分、整合、取消、增設及固定資產的分配、轉移、交換、毀損、到達報廢年限予以報廢等。 因此，事業單位需要參考不同固定資產的類別等，嚴格按程序實施處置工作，并及時予以上級報批，上級主管部門需要審批之后進行及時備案。 如果固定資產存在殘值，首先需要確定剩余凈殘值，然后再進行處理，對凈殘值的處置而言，通常需要上交到財政國庫，并采取可行的方法開展固定資產賬務處理，除此之外，還要按流程做好實物處理轉校核銷工作，以防資產流失。

加大固定資產管理內外部審計力度

要保證固定資產管理達到預期的效果，事業單位必須加大內外審計監督力度。 一方面，可以根據自身實際情況，設置專門的內部審計部門，并針對該部門引進具有豐富理論知識以及實戰經驗的人才，由該部門定期開展內部審計工作，及時發現內部資產管理工作中存在的問題，并根據審計結果提出建設性意見，再與各部門合作，及時解決問題。 同時，審計工作反饋也不容忽視，內部審計人員在結束審計工作之后，必須將結果及時反饋給上級部門，以保證固定資產管理形成一個良性的閉環。 另一方面，從外部審計角度來看，事業單位可以聘請專門的會計師事務所，其經驗更豐富，實戰能力更強，由其展開固定資產管理審計，可以使審計結果更加真實客觀，以便事業單位及時發現自身審計中的短板，并及時修正。

構建信息化固定資產管理體系

一是信息化管理系統高效運行離不開完備的硬件設備。事業單位應升級硬件設施，如服務器、計算機等。 許多事業單位由于發展時間已久，內部許多設備逐漸老化，從信息化管理角度來看，難以滿足固定資產管理需求，及時升級和更新很有必要。 具體而言，事業單位可以以當前的現狀為基礎，并參考固定資產管理需求，設置一套合理的設備改造升級方案，及時淘汰不可用的設備，引進先進設施，為提高固定資產管理信息化水平提供硬件支持。 同時，還可以應用先進的設備打造統一的數據信息庫，在其中上傳固定資產管理的全部信息，這樣既便于工作人員查閱和收集，也便于管理人員進行總結和分析。 此外，有的人員信息系統操作能力較弱，會影響固定資產管理效果，事業單位可以就這部分工作人員展開系統性培訓，保證其能科學合理地使用信息化設備，發揮信息化設備的真正作用。

二是固定資產管理過程涉及各種各樣的關鍵信息，信息傳輸和共享是極其重要的一環，保障信息的安全性格外重要。 對此，事業單位要科學分配各人員的信息管理系統操作權限，優化信息安全防護機制，防止信息外泄，同時避免人員利用職務之便以權謀私等，保障系統安全穩定地運行，為提升固定資產管理效果打好基礎。

綜上所述，加強固定資產管理對于事業單位而言非常關鍵。 進入新時期，隨著經濟下行壓力不斷加大，事業單位有必要從內部控制視角出發做好固定資產管理工作。 要正確看待目前固定資產管理方面存在的問題，更新傳統思維和意識，優化工作環境及完善管理制度，加大內外審計力度及引進信息化技術等，以滿足固定資產管理需求，進而促進事業單位穩定發展。