制造企業內部控制的現狀分析及改進建議

【摘要】制造企業作為我國經濟體系的核心關鍵組成部分，需要借助內部控制機制增強自身風險抵御能力和市場競爭能力，幫助企業在復雜多變的環境當中穩定健康地經營。論文第一部分闡述了內部控制等相關基礎內容，第二部分分析了目前制造企業內部控制存在的問題，第三部分探討了制造企業實施內部控制的具體方案，希望為制造企業開展內部控制管理工作提供參考。

【關鍵詞】制造企業 內部控制 優化策略

引言

隨著國家內部控制規范條文的出臺，我國對于內部控制制度建設工作高度重視，對企業的內部控制工作水平也提出了更高要求。但目前，部分制造企業仍然在內部控制管理工作中存在一些問題，導致企業遭受各類風險，甚至出現破產退市的情況，影響了投資者的投資信心，阻礙了我國經濟平穩發展，因此企業加強內部控制十分重要。

一、相關基礎內容

（一）內部控制的定義

內部控制是指組織機構基于既定的管理目標，通過健全內部環境、風險評估、控制活動、信息溝通，以及內部監督等五項管理措施，實現對企業各項管理工作的有力管控監督，確保企業經營管理行為合法合規以及資產財務信息安全完整，為企業的長期戰略目標實現提供有力保障[1]。

（二）內部控制的原則

第一，全面性原則。內部控制是一項系統性工作內容，需要貫穿企業各項管理工作，包括企業的經營決策，業務管理以及財務管理等工作，通過全程參與監督管控，確保其制定的各項管理措施能夠有效落實。第二，重要性原則。企業的內部控制管控需要對管理工作內容進行優先級劃分，對于存在重大風險的管理工作要加大控制監督力度，而對于次要工作內容則可適度減少投入精力。第三，制衡性原則。企業在實施內部控制工作的過程中必須從企業的組織機構、制度建設以及權責分工等多個方面有效發揮其職能作用，進而實現部門成員之間的相互牽制與監督，從而大幅度提高管理執行效率。第四，適應性原則。企業的內部控制工作執行必須與客觀實際相結合，隨著企業內外環境不斷變化，其內部控制的執行策略也必須隨之調整，確保執行策略可行。第五，成本效益原則。企業在實施內部控制工作時，需要密切關注內部控制的實際收益與成本的比例關系，要盡可能擴大內部控制工作的效益。

（三）內部控制的目標

第一，合法合規。企業在實施內部控制工作時需要嚴格遵循國家制定的相關法律法規，這是內部控制實施的首要原則。第二，資產安全。內部控制的管理目標要求確保企業資產和財務信息安全完整。第三，經營目標。企業經營管理的最終目的是產生穩定的經濟效益，企業實施內部控制工作需要盡可能提高生產經營效率，降低企業管理風險發生概率。第四，戰略目標。企業的內部控制工作需要依據長遠戰略目標制定，通過對長遠戰略目標的拆分，結合客觀實際獲得內部控制的具體執行策略，并通過實施內部控制工作，為長遠戰略目標落實提供制度保障[2]。

（四）內部控制的要素

第一，內部控制環境。內部控制環境是企業實施內部控制工作的基本背景，也是其他要素實施的基礎前提，通常包括企業的管理理念、制度建設、組織機構以及人員能力素養等。第二，風險評估。風險評估是企業內部控制管理工作的重要目標之一，企業通過實施風險評估，有助于及時識別并分析管理工作中存在的風險，并基于分析結果制定合理的風險應對措施。第三，控制活動。控制活動是指企業基于既定的管理目標，對企業各項生產經營活動進行有效控制，力圖將企業的管理風險控制在合理范圍。第四，信息溝通。信息溝通是企業實施內部控制系統化管理工作的關鍵條件。通過加強信息溝通，能促進各部門之間協調合作，為企業加強系統化管理創造客觀條件。第五，內部監督。內部監督是指企業對日常的執行工作進行全過程監督管控，確保各項工作能夠按照既定的工作規范執行，并及時發現管理工作中存在的問題。

二、制造企業內部控制存在的問題

（一）內部控制環境不佳

第一，內部控制理念缺失。部分制造企業管理層出身于生產業務部門，對于企業管理理念領域缺乏正確認識，誤認為內部控制工作與財務管理工作本身并無多大區別，因此將內部控制交由財務管理部門負責，未能從系統管理角度來看待內部控制方面工作，導致其他部門并未參與其中，內部控制工作的實際成效十分有限。第二，制度體系不健全。部分制造企業并未發揮內部控制機制的作用，在實施內部控制工作時，企業的組織機構和部門職責不明確，一旦出現管理問題，就會出現互相推諉責任的情況，導致企業內部控制實施效率處于不理想狀態。

（二）風險評估機制不健全

第一，風險評估目標不清晰。部分企業制造企業在實施風險評估工作時未能設立風險評估目標，使得風險評估機制的構建工作缺乏核心依據，多數情況只是憑借個人主觀判斷來完成風險評估機制的建設工作。第二，風險識別不全面。部分制造企業的風險評估工作僅僅以業務擴張需求為依據，資源向生產制造和銷售等業務環節傾斜，使得企業的風險識別工作不全面。第三，風險應對不及時。部分制造企業并未提前制定合理的風險應對措施，企業風險產生之后也沒有采取有效應對措施。

（三）控制活動缺乏力度

第一，不相容崗位未能實現完全分離。部分制造企業未能嚴格遵循不相容崗位分離原則，導致企業的資產管理以及出納會計等崗位由一人擔任，各部門崗位之間無法實現互相監督制約，企業的控制活動力度下降。第二，授權審批不規范。部分企業的生產業務權限和業務流程缺乏明確標準，實際工作中時常出現業務部門越權直接對接供應商完成采購活動，這明顯不符合制造企業的物料采購管理規定，加劇了企業采購活動的管理風險。

（四）信息溝通效率低下

部分制造企業的信息化程度較低，導致企業信息溝通效率低下。企業雖然每天收集海量的數據信息，但是因為缺乏數據篩選處理標準，導致錄入的數據信息質量不過關，無法作為決策參考依據，對信息的高效使用帶來負面影響。

（五）內部監督落實不到位

第一，缺乏內控評價機制。部分制造企業并未設立內部控制評價機制，使得企業無法及時發現自身內部控制工作中存在的不足，也就無法對存在問題進行及時調整。第二，缺乏獨立的審計部門。部分企業內部監督工作主要是由財務部門負責，內部監督工作時常無人執行。該舉措違背了崗位分離原則，也難以發揮內部監督的職能作用。

三、優化制造企業內部控制的具體措施

（一）完善內部控制環境

第一，完善企業組織機構。制造企業需要根據內部控制履約原則和制度管理要求構建內部控制制度體系，由內部控制部門成員專職負責內部控制各項工作推進，并為其他部門的內部控制工作開展提供指導服務。第二，轉變內部控制理念。制造企業管理層需要通過自我學習，了解內部控制的知識理論和職能作用，并在日常工作中加強宣傳，使中層和基層人員認識到內部控制工作的重要性。第三，完善內部控制制度。制造企業需要借助內部控制機制，對相關部門成員的權責范圍進行合理劃分，確認各部門成員的具體職責，利用追責機制增強企業成員的主體責任感，推動企業各項管理工作有序進行[3]。

（二）健全風險評估機制

第一，增強風險防范意識。當前，企業制造企業內外環境變化速度較快，企業需要不斷提升自身風險防范意識，強化企業風險識別、風險評估以及風險防范措施，幫助企業降低因風險發生帶來的經濟損失，推動企業健康平穩發展。第二，明確風險管理責任。企業可設立風險管理部門，專職處理企業風險預警、風險評估以及風險管控工作，并基于風險管控成效對企業的風險評估機制進行持續優化。第三，提升風險應對能力。制造企業借助信息系統對企業獲取的風險數據信息進行分析處理，從而對風險類型進行有效歸類，并針對風險類型特征提前制定應對措施，在風險發生之初及時采取應急措施，從而減少企業風險發生帶來的經濟損失。

（三）優化控制活動執行

第一，實現不相容崗位完全分離。企業在對各崗位職責進行合理劃分和確認的同時，需要嚴格遵循不相容崗位分離原則，確保人員崗位設置能夠滿足相互制約、相互監督的管理環境要求，促進部門成員之間工作對接有序，減少因崗位職責交叉而帶來的管理風險。第二，加大全流程制衡控制力度。在遵循關鍵崗位分離原則的基礎上，制造企業需要設立明確的控制活動規范，并全程參與控制活動監管工作，確保各部門成員執行工作能夠嚴格按照既定規范有效落實，及時發現執行工作中存在的問題，減少執行工作中不規范行為帶來的意外風險。第三，設立完善的績效考核機制。制造企業還需要設立完善的績效考核機制，借助合理的獎懲措施實現對人員行為規范的有效引導，激發人員的工作積極性，從而優化控制活動執行。

（四）提高信息溝通水平

第一，提升信息管理水平。制造企業管理層應當對信息化建設工作引起高度重視，基于目前企業的管理需求購置符合企業實際的信息化技術設備，實現部門之間的數據對接，搭建統一的信息共享平臺，實現企業管理模式的信息化轉型，從而大幅度提高信息溝通效率。第二，建立信息溝通機制。制造企業需要在現有的溝通交流機制中增加信息化轉型的相關內容，比如數據格式要求、信息操作規范等，確保調整后的信息溝通機制能夠在現有的管理環境下應用。

（五）加大內部監督力度

第一，健全內部控制評價機制。制造企業需要構建完善的內部控制評價指標體系，要求指標內容覆蓋企業所有管理工作，實現對各項經營管理措施的全面評價，對不合理之處進行優化調整，確保各項管理工作能夠在內部控制評價機制下得到有效改善。第二，設立獨立的審計部門。制造企業需要設立審計監督部門，并將審計監督部門從組織記錄中完全脫離出來，使其在執行監督審計工作的過程中不受其他管理人員的制約干涉，確保審計監督結果具有時效性和準確性。同時，審批人員需要定期向企業一把手匯報審計工作情況，了解各工作環節的真實執行情況，并提出修改建議。

結束語

綜上所述，制造企業開展內部控制管理工作能夠有效提升自身整體管理水平，幫助企業識別目前內部控制存在的缺陷，并基于內部控制理論和對自身的制度體系進行優化完善，不斷健全風險評估機制，優化控制活動執行，提高信息溝通水平，加大內部監督力度，從而充分發揮內部控制的職能作用，為推動制造企業健康長遠地發展奠定良好基礎。

參考文獻：

[1]盧美香.醫藥制造企業內部控制與財務管理信息化探討[J].中國管理信息化，2022，25（20）：80-82.

[2]劉加勇.生產制造企業內部控制和財務風險研究[J].知識經濟，2022（31）：61-63.

[3]張望珍.機械制造企業內部控制問題及改進策略分析[J].當代會計，2022（5）：3.