工程勘察企業研發經費財務精細化核算與管理

摘要：科研對企業發展的重要性日益顯著，設置研發經費輔助賬是高新企業證明研發費用真實性和準確性的有效途徑，但研發經費的財務核算與管理有著一定的行業特性。從工程勘察企業科研活動特點出發，結合A公司研發經費結構不合理、與生產費用界線不清晰、開支內容和時間與項目不匹配、人員人工費界定難等問題，提出了加強財務人員對生產活動的參與和與業務部門的聯系、強化研發經費精細化預算與核算的措施建議。

關鍵詞：勘察企業；研發經費；財務核算；精細化管理

0 引言

科研經費是企業研發活動工作能否順利開展的基礎，是企業成長和進步的重要保障。根據國家高新技術企業認定相關規定，企業應對包括直接研究開發活動和可以計入的間接研究開發活動所發生的費用進行歸集并設置研發費用輔助核算賬目。企業在實踐運營過程中需要建立完善的科研經費管理制度，真實、完整地核算研發費用并實施有效管理，在合理享受稅收優惠、應對各類檢查時做到有據可查，使研發費用真正成為企業增長的動力源泉，以此實現安全、穩定、持續的發展。

對于研發經費核算和管理，劉運華[1]提出可以采取優化研發管理方式、加強財稅人員培養、健全風險管理機制及增強內部控制力度等措施；沈麗梅[2]對企業研發費用資本化與費用化提出了處理方法。潘俊華[3]探討了高新技術企業財務人員專業水平、研發資金投入、研發項目管理等存在的問題和處理措施。王妍[4]從預算和制度管理上進行了探討。戴莉等[5]分析了公立醫院科研經費管理存在的問題，提出對策，以期提高管理人員對科研經費管理重要性的認識，確保醫院的科研經費能夠被合理、高效、規范的使用。齊艷平[6]從審計視角分析了國家財政科研經費使用存在的問題及其背后的動因，探討了確保科研經費用在刀刃上的整改糾偏措施。姜國安[7]、朱旺華[8]也從不角度對企業科研經費在財務管理和財務核算中存在的問題和措施進行了探討。現有的研究還沒有針對工程勘察設計企業，問題和措施大多停留在偏宏觀管理，不夠深入、系統和細化。工程勘察企業屬于知識密集型的科技型企業，是工程建設的“先行兵”，研究的是地球中的巖與土。巖土材料充滿不確定性，在實踐工作過程中常常需要在野外進行科研探索，以技術創新解決生產過程中復雜的技術難題。本文以A公司為例，對工程勘察企業研發經費財務精細化核算與管理進行探討。

1 工程勘察企業科研活動特點

1．1 研發項目規模較小

雖然工程勘察企業的科技創新投入不斷增大，但是與科研院所相比，企業依靠生產維持生存，主營業務是生產，科技研發只是其提升競爭力的手段之一，在企業活動中占比低、覆蓋面小，實際參與的僅是部分技術人員。A公司2019年共21個研發項目，單個項目研發費用在1．63萬～155．93萬元，有10個項目小于40萬元，平均54．8萬元，共1 150．85萬元。A公司是某省內最大的工程勘察企業，有專屬的研發部門，研發活動具有一定先進性、代表性，研發經費投入在省內同行中屬于較高梯隊，其他類似公司相對來說研發費用更少、項目更小。根據寧波市住房和城鄉建設局發布的公告，2021年政府投資建設科研計劃項目（其中包括工程勘察、設計、施工，有的是其中三者或二者的結合）34個，經費最低的3．5萬元，最高的200萬元，平均58．9萬元。

1．2 研發項目與生產聯系密切

相比科研院所，勘察單位科研項目往往與生產結合密切，立項時立足于解決生產中的復雜疑難問題或在生產中遇到的技術問題，其研發項目動用的儀器設備不少與生產設備共用，研發人員與生產人員也經常重疊。A公司2019—2020年36個研發項目，除寧波平原第四紀沉積環境研究、巖土工程信息化數據庫系統建設和寧波地面沉降機理研究及應對措施分析3個項目外，其他33個項目均與地下管線探測、工程邊坡安全監測、軌道交通工程勘察、地質災害防治等實際生產相關，如解決了杭州軌道交通巖溶探測技術方法、超聲波精確探測寧波市政道路項目鋼質地下管線的方法等。

1．3 科技研發傾向于短平快

工程勘察項目一般周期短，其中野外作業時間占比50%～70%，少則幾天，多則2～3個月，除非個別特別重大復雜項目。由于工程勘察項目的周期短，而且其服務對象是工程，為工程建設解決問題，所以其研發項目周期一般也短，通常在1年左右，研發目標較明確。A公司2019—2020年度36個研發項目，有23個項目在1年左右完成，10個項目達2年，3個項目由于研發項目負責人調動到外單位延期到3年，2021年寧波市政府投資建設科研項目34個，其中24個項目（約70%）給出的研發時間為1年。科研項目短平快是工程勘察的項目周期短及解決問題的工程服務屬性所決定。

2 A公司案例簡介

A公司是一家全國工程勘察先進單位、全國文明單位，在省內外設有8個分公司、8個專業院（所），管理有全資子公司4家，設置有專門的研發機構大師辦公室。現有職工500余人，其中中高級職稱人數占比69．3%，有全國工程勘察設計大師1人，省級工程勘察設計大師2人。擁有建筑工程設計甲級、工程勘察綜合類甲級、測繪甲級、地質災害防治5項甲級、地基與基礎專業承包壹級、房屋建筑/市政公用工程監理甲級、特種工程結構補強/糾偏與平移專業承包、地基基礎檢測及室內環境質量檢測等40余項資質。先后有160余項成果獲國家、省（部）級獎，獲得各類專利40多項。財務管理方面，除1家子公司外，全部實行會計集中核算，集中管理下屬各單位的財務，分公司及3家子公司僅設置報賬員，2022年集團完成產值11億元。A公司的研發經費財務單獨核算起始于2018年，2019年、2020年正值高新企業培育階段，研發經費3年按2年的目標完成，2021年獲得國家高新技術企業認定。

3 A公司研發經費在財務核算中存在的問題

根據高新技術企業認定要求，研發費用歸集范圍包括人員人工費、直接投入費、折舊費用與長期待攤費、無形資產攤銷費、設計費、裝備調試與試驗費、委托外部研發費和其他費用。A公司目前在實踐運營過程中所承擔的科研項目的科研經費主要是自籌資金，少量來自于國家或地方財政的科技專項撥款。A公司研發費用在不同報告中的列表情況見表1。

表1中研發經費專項審計進行了調整，審計調減了不屬于項目期間的人員人工費、非研發人員的人員人工費、2019年未申報項目的人員人工費用；審計調減了超過項目期間的直接投入費用、無法認定與項目相關的直接投入費用；審計調減了無法認定與項目相關的折舊費和結構不合理的折舊費。從中也發現研發經費財務核算存在以下問題：

3．1 年度研發經費結構不合理

研發專項審計報告中A企業的企業年度研發費用結構明細見表2。

從表2不難看出，2019年、2020年這兩年人員人工費用占比達91%（其中2019年達98．7%），直接投入費用僅占比2．7%，不少費用項為0，結構缺陷明顯。實際工程勘察研究活動中，要經常進行現場和室內的巖土分析測試，動用各種儀器設備，成果要進行評審驗收，直接投入費用、折舊費、試驗費和其他項可以進一步提高。3．2 研發與生產的界線不清晰

由于工程勘察企業研發與生產聯系密切，生產單位為了經濟效益，主觀上最好既拿到生產費用又拿到重疊部分的研發費用，使費用混淆現象時有發生。財務部門則往往注重資金核算，難以進行用途核算，財務人員往往不了解科研項目進程和具體使用儀器設備，如對于設備折舊費，一是對于科研項目使用什么儀器設備，財務人員不了解；二是有些設備可能是多個研發項目共用，或與生產共用，財務人員沒法劃清，無法界定。財務部門往往憑借經研發部門審查后的生產單位票據做賬，缺乏有效措施對研發經費票據合理區分那些是生產發生的那些是研發的，這樣，研發部門的審查顯得尤為重要。A公司就是因為兩者界線的不清，2019年審計調減了無法認定與項目相關的直接投入費用、折舊費22．32萬元，此項金額看起來小，是因為前面分析的研發經費結構上的不合理關系導致，當結構趨向合理時，研發費用與生產費用界線如果仍未劃清，其誤差將越來越大。

3．3 經費開支內容和時間與項目不匹配

工程勘察研發項目有時與多個生產項目相關，是多個生產項目的總結與驗證，項目名稱開票常常出現填寫的是實際的工程項目而不是研發項目，難以界定與科研項目的關系。有的項目已結題，但由于缺少溝通，仍然產生費用，導致時間不對應。A公司2020年專項審計調減了超過項目期間的直接投入費用30．04萬元，調減了超過項目期間的其他費用41．91萬元。

3．4 人員人工費用界定不精細

人員人工費用占企業研發經費的比例大，勘察設計企業盡管是技術密集型企業，但是直接專門從事研發的專職人員往往不多，大部分為兼職，工作內容往往與生產穿插進行，人員人工費用的劃分往往簡單粗獷，按月或按年確定工時，難以滿足各類稽查和審計要求，如何對其精細化核算是順利通過高新技術企業認定和復審及稅務稽查的最基礎、最重要工作。A公司專項審計報告中2019年、2020年調減的人員人工費用分別達到559．20和536．42萬元，主要是有部分上年度已完結項目人員人工費用、未申報項目研發人員人工費用、沒有精細劃分生產與研究的項目費用等。

4 研發經費財務精細化核算與管理的建議

國家高新技術企業和國家稅務總局相關政策鼓勵企業加強研發活動，對如何滿足高新認定、加計扣除、會計準則、科技統計等提出了原則性的不同要求。通過分析A公司案例研發經費財務核算與管理中存在的問題，結合勘察設計行業特點和A公司的實踐，本文提出一些細化的措施建議。

4．1 實行科研經費的精細化預算

預算管理是經費管理工作體系的關鍵性環節，實行研發經費的精細化預算，在研發項目與生產項目結合進行時準確劃定二者費用具有重要的指導意義。工程勘察企業研發項目類型眾多，涉及軌道交通、跨海大橋、民用建筑、地下空間開發等不同的工程類型；涉及軟土、污染土、膨脹土等不同的巖土類型；涉及不同的地質災害類型；涉及不同的細分專業類型，而且一個研發項目涉及多個專業，精確預算難度大。精細化預算的前提是在立項報告時明確參與研發的人員數量和工作時間、使用的儀器設備和時間、具體的測試化驗項目、項目研究過程中消耗的各種原材料與輔助材料等，然后按高新企業研發經費的歸集范圍進行預算，要區別與科學技術系統項目的預算。在這個過程中，企業的財管部門就各項活動參與溝通與合作，對已經確定的預算數值進行核對，充分發揮預算管理工作的先行性。

4．2 強化財務人員對單位生產活動的參與

財務部門一般是由專業的會計人員組成，他們對財務工作具有很強的專業能力，但是對勘察設計專業的研究工作所需的經費用途往往難以進行合理判斷。工程勘察企業的項目往往在野外，研發活動大部分時間也在野外，財務人員應當熟悉本單位的生產經營和業務管理情況，到野外了解整個作業過程，了解工程勘察各類產品的特點。A公司在集團層面有資產財務部，分公司有單獨的財務報賬員，報賬員相對對自己分公司的業務較為熟悉，而集團財務會計大多數是見單做賬，每個月基本上重復做著相似的核算，沒有真正理解業務的性質實質。通過集團會計與分公司報賬員的輪崗，深入生產一線工地，參與科研項目的全過程，與技術人員交流學習，財務人員對研發經費的核算慢慢做到心中有數、有的放矢。

4．3 加強財務部與其他部門間聯系溝通

財務人員不應該只埋頭做自己的專業工作而忽略與單位其他部門及同事的溝通與交流，要打破專業性的思維，多參加和旁聽各個部門的例會。無論是項目的驗收評審、技術研討，還是經營工作總結，財務人員都應在時間和條件允許的情況下主動出擊，特別是經常與研發部門交流溝通，了解項目研發進程，把各項目研發費用賬單及時告知研發管理部門與項目負責人；經常與勞動人事部門聯系，了解研發人員變動情況等；與企業發展部等聯系，了解單位生產經營情況等。

4．4 細化財務核算與管理

在科研工作開展期間的財務管理活動中，各級領導要認識到財務管理在科研項目研發過程中的意義，安排專門的財務人員負責與科研項目相關的財務事務，通過對財務人員進行相關培訓，提升其經費管理與核算能力，提升經費核算能力，減少活動經費的損耗。

由于勘察企業研發活動的特殊性，如何對研發經費的開支范圍進行科學而明晰的界定及準確的核算是勘察設計企業的一大難點。勘察企業應根據單位科研項目的特點，在科研項目管理、研發輔助賬管理等辦法中明確開支范圍、標準，細化審批程序，在高新技術企業研發經費歸集科目范圍“人員人工”“直接材料”“折舊與長期待攤”“設計”“裝備調試”“無形資產攤銷”“委托外部研究開發費用”“其他費用”等科目下，細化核算科目，每筆費用分項目核算，嚴格區分研發活動與生產經營性活動產生的費用。如人員人工費用嚴格按參與研發的工時計算，目前A公司對每個研發人員按“天”考勤，特別是兼職人員，按“天”區分生產經營與研發工時，設置專項表格，先由研發人員自己填寫，再由研發中心負責人審查，然后送勞動人事部門計算人工費；設備折舊費嚴格按在本項目實際使用時間折舊，測試化驗費要求研發人員按實際研發需要的項目開票，對于某些設備、試驗項目與生產活動存在交叉重疊乃至共享共用時，則按實際使用按一定比例分攤，共享資料項目不計入研發支出。企業通過精細化、規范化的研發經費歸集工作的持續改進，提升了分析風險防范能力，提高了財務管理水平。

5 結語

研發活動是工程勘察企業持續發展的源泉。勘察單位科研活動存在研發項目規模小、經費少、與生產活動結合密切、短平快等特點，研發經費會計核算中存在界面不清、核算系統不科學、項目與內容時間不匹配等問題。企業應當加強團隊意識，強化企業相關部門對科研項目的管理，細化經費支出預算與核算，特別是細化研發活動和生產工作的操作界面，人員人工費按天考核、設備折舊費按項目按實際使用時間計算、測試試驗費用應在預算中明確分析項目等，要讓研發人員了解會計核算知識，讓財務人員了解生研發過程與相關知識，使研發經費核算更加合理、合法、合規，為企業科研工作順利開展創造一個良好的環境，為企業的可持續發展提供支撐。

參考文獻

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[2]沈麗梅．企業研發費用資本化與費用化相關問題思考[J]．財經界，2020（7）：83-84．

[3]潘俊華．對高新技術企業研發費用財務管理問題探討[J]． 財會天地，2019（12）：232-234．

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[7]姜國安．企業科研經費在財務管理中存在的問題探討[J]．中國市場，2017（16）：240-241．

[8]朱旺華．如何規范企業科研項目經費管理與財務核算[J]．財會學習，2017（4）：85-87．

收稿日期：2023-06-27

作者簡介：

潘寒珅，女，1993年生，本科，會計師，主要研究方向：公司財務。