數字經濟時代企業內部審計存在的問題及應對策略

文玉蘭

摘要：隨著數字經濟時代的到來，企業在復雜多變的國際經濟環境下不斷擴大規模，業務變得更加復雜，國內國際競爭日益激烈。在當前“以管理促發展，向管理要效益”的背景下，內部審計作為重要的經濟管理活動備受重視，國家對企業內部審計提出了一系列嚴格的監管新要求。因此，文章針對數字經濟時代先分析了企業內部審計存在的問題，進而提出應對策略，旨在充分發揮企業內部審計的職能作用，為實現企業的資產保值增值提供借鑒。

關鍵詞：數字經濟；內部審計；存在問題；應對策略

一、數字經濟概述

數字經濟是以數據為媒介的新生代信息技術，鑒于數據量龐大、數據類型多樣、使用數據成本低廉、數據處理速度迅速等問題，人們在數據的獲取和分析過程中，激發了對數字理念、技術及應用實踐的創新。發展數字經濟，是時代發展的必然趨勢。數字技術作為一種新型的生產要素已經滲透到各個方面，在對老百姓社會生活質量的改善和提高、推動經濟繁榮等方面發揮了重要作用。

二、數字經濟時代對企業內部審計的要求

內部審計是企業經濟管理活動的重要組成部分，旨在促進單位完善治理、幫助企業實現資產保值增值目的。內部審計機構及其人員獨立監督檢查單位的經濟活動、財務收支、內部控制管理、風險應對以及主要負責人的經濟責任履行情況，并提供客觀公正的評價和建議。從定義上可以清晰看出內部審計在企業經濟管理中至關重要，其核心職能在于獨立監督檢查和客觀公正評價，以促進企業完善治理和價值保增。在數字經濟背景下，企業內部審計面臨著空前的挑戰與機遇，一方面，隨著全球經濟環境的復雜性增加，企業面臨的競爭愈發激烈；另一方面，隨著海量數據、物聯網、人工智能等技術的不斷發展，企業運營模式和業務流程正在經歷深刻變革。因此對內部審計地位、審計效率和有效性提升提出了更高的要求。

首先，國家層面上將內部審計提升至戰略高度。黨的十九大和十九屆三中全會對審計管理體制改革的重大決策，強調了黨對審計工作的集中統一領導，對內部審計工作提出了更高標準的監管要求。審計署發布的相關規定和意見，提出了“應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責”的方針，要求內部審計不僅要覆蓋廣泛，而且要嚴格和認真。內部審計需具備更廣闊的視野，無盲區地監督管理，以高度的政治責任感，嚴格規范的工作態度，有效的方法，細致地發現和解決問題，減少經營風險，并通過問責機制，推動企業管理水平提升，確保經濟的持續健康發展。

其次，審計信息技術能力要跟上企業的數字化步伐。內部審計人員一方面要深入了解企業的業務流程，對新的業務模式和技術應用有清晰的認識，緊跟企業的數字化步伐；另一方面需要具備較強的信息技術能力，熟練運用各種審計軟件工具，對大數據進行分析和處理，這樣才能夠更快地識別潛在的風險點，提高審計的精確度和深度，以便更好地評估相關風險并提出有效的審計建議。

再次，內部審計在進行風險評估時，應更加注重數據安全和隱私保護。數字經濟時代數據資產的價值日益凸顯，審計人員需要關注數據的合規性使用，確保企業遵守相關的數據保護法規。

最后，內部審計應該采用連續審計和持續監控的方法，實現實時審計和風險管理。通過構建自動化的審計工具和系統，可以有效地提升審計工作的連續性和時效性，幫助企業及時發現和應對風險。

三、數字經濟時代企業內部審計中存在的缺陷

（一）內部審計理念落后

作為經濟管理活動的內部審計，其管理水平的高低決定著企業未來發展前途。在實際工作中，企業高管及內部審計人員大部分思維和理念守舊，不能適應數字經濟的發展要求。一是表現在內部審計職能沒有拓展，對財務會計資料審查大都只限于對經濟業務活動的真實性、合規性問題方面作出評價，沒有進一步分析產生問題原因以及針對問題提出的改進措施及建議；二是表現在內部審計范圍上沒有拓寬，大都是關注于會計資料中的財務審計，重點在于查錯揭弊，而對企業的內控制制度設計是否合理得當、如何控制各種經營風險，以及所屬單位主要負責人經濟責任履行情況是否盡責方面很少涉及，沒有做到審計的全覆蓋；三是表現在審計程序上很少利用大數據技術通過數據抓取進行數據透析去發現問題，大多數還是通過審計人員親力親為的眼觀、口詢、耳聽、手算、心感的職業判斷等傳統審計程序，不能做到快速高效去履行審計職能；四是表現在審計方式上沒有利用大數據手段去對全部數據進行分析，大多數還是局限于傳統的抽樣審計，根據抽樣分析，由局部推斷整體，這樣使得單位存在的一些問題可能發現不了；五是表現在審計技術上沒有利用聯網審計、大數據審計，大多數還是采用現場審計、人工審計，不僅耗時耗力，還不能做到快速高效。

（二）內部審計人力資源配置不合理

作為企業內部權力的相互牽制和約束機制的內部審計，大部分由專職審計人員來具體執行這一工作。其從業人員的數量及其職業能力是其做好內部審計工作根本質量保證。在實務工作中，大多數企業沒有合理配置內部審計人力資源，不能滿足數字經濟下企業內部審計的要求。一是審計人員數量不足無法滿足日益復雜的審計需求，導致工作負荷過重，影響審計效率和質量；二是人員職業勝任能力不匹配，企業的審計人員大多數是由財務轉型過來的，既缺少審計專業知識，又缺乏有助于審計工作金融、統計、法律、計算機、工程預算等方面的知識，導致審計人員的職業素質和能力與審計工作的要求不匹配，導致審計工作無法高效進行，從而影響了審計職能作用的發揮；三是人員結構不合理，企業內部審計人員大多數是60年后、70年后，80年后和90后比較少，審計人員年齡大對計算機方面的知識不易上手，這就使得先進計算機審計技術很少使用甚至沒用，而年輕審計人員雖然計算機技術掌握快，但缺乏對業務的深入理解和職業經驗，都會影響審計工作的全面性和準確性；四是崗位分工不明確，傳統內部審計人力資源配置存在崗位職責模糊不清的情況，導致工作重疊和責任不明，影響審計工作的協調性和效率；五是缺乏跨領域的綜合能力，無法有效應對復雜的審計需求。

（三）審計數字化建設發展緩慢

審計數字化建設發展緩慢的問題是當前需要著重關注和解決的。隨著智慧會計的普遍應用，內部審計數字化的重要性被廣泛認可，然而實際應用卻并不普遍。一是信息化審計的對象應該是對各業務部門產生的大數據進行抓取和分析，以發現問題所在。然而，由于企業各部門產生的業務數據缺乏聯通樞紐，形成了“信息孤島”，導致數據共享受限，從而制約了審計數字化的發展；二是在審計數字化的使用和業務數據共享方面，需要進行軟硬件的高昂投入，以及每年不低的運行成本。這導致部分高管不愿意在這方面進行大規模的投入，從而延緩了審計數字化建設的發展；三是在審計數字化使用和業務數據共享過程中，企業的業務系統可能會遭到黑客的攻擊，導致系統癱瘓或商業泄密，給企業帶來損失。這些顧慮一定程度上阻礙了審計數字化建設的發展。由于數據信息共享程度較低，缺乏高效便捷的軟硬件設施，內部審計部門可獲取的審計數據資源較少，再加上專業人才匱乏，導致內部審計數字化發展緩慢，無法滿足數字經濟下內部審計的要求。這些問題需要認真對待，以便尋求解決之道。

（四）審計結果運用不理想

內部審計在發現問題并進行整改以防范經營風險或提高管理水平方面具有重要的作用。然而內部審計結果的有效運用存在一些問題，這違背了內部審計的初衷，也喪失了內部審計的價值。一些單位由于內部審計環境薄弱，內部控制覺悟不高，以及主要負責人管理意識不強，導致審計結果的有效運用存在一定問題。具體表現在：一是審計發現的問題整改過程拖延、走形式走過場，甚至出現了對整改執行的抵觸情緒；二是審計中發現的典型性、普遍性、傾向性問題未能得到足夠重視，缺乏及時分析研究和立行立改；三是審計結果未能得到其他部門或外部審計的認可，導致重復查找同一問題，浪費資源并影響企業日常經營。因此，需要加強對內部審計的應用，提高管理意識，確保審計結果的有效利用，避免資源浪費和對企業正常運營的不利影響。

四、數字經濟下企業內部審計的應對策略

針對不斷變化的經濟環境和日益激烈的企業競爭，為了促進企業的可持續健康發展，必須有效解決傳統內部審計存在的問題。

（一）轉變內部審計管理理念

內部審計是經濟管理活動中不可或缺的部分，要在內部審計發展趨勢的引領下，內部審計理念需要與時俱進，以提升審計的全面性和預見性，具體要從以下幾方面轉變：

一是拓展內部審計職能。內部審計職能應從單純的合規性評價擴展到包括風險管理和業務流程優化的建議；二是拓寬內部審計監督范圍。內部審計范圍應超越財務審計，如2018年頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》為內部審計機構賦予了12項主要職責任務，并新增了5項職責，包括國家重大政策措施情況審計。這一舉措全面拓寬了內部審計的監督檢查范圍，增加了內部控制審計和風險管理領域的內容。這符合數字經濟時代、新環境形勢下深化內部監督審計工作的高標準要求，也是我國內部審計事業實現更高階段價值目標的現實需要；三是改進內部審計程序。在當前數字經濟浪潮下，內部審計程序須整合大數據技術，從海量審計數據資源中快速準確獲取真正需要問題的大數據資料進行研究分析，能高效準確地抓住問題所在，為高層決策提供數據上的支持，避免決策的失誤；四是改進內部審計方式。傳統的抽樣審計根據局部推斷整體可能與真實情況不一致而導致審計風險。運用先進信息技術手段可以輕松獲取大量數據，并對數據內容進行深層次剖析，對數據進行深入挖掘，發現潛在問題和價值，以提高內部審計結果的科學性，降低審計過程中出現失誤的可能性，并彌補傳統人力分析的不足；五是改進內部審計技術。充分利用聯網審計和大數據審計技術，減少對傳統現場和人工審計的依賴，實現審計工作的高效和精準。

（二）合理配置內部審計人力資源

企業審計工作既要全面覆蓋，又要高效完成，發揮好企業內部權力的相互牽制和約束機制作用，應從以下幾方面配置內部審計人力資源，滿足數字經濟下內部審計的要求。

一是合理配置，滿足內部審計人員需要。一方面要根據企業規模大小、業務復雜程度來進行人員配備。一般情況下，如果企業規模大、經濟業務復雜就需要多配備審計人員，相反如果企業規模小、經濟業務簡單就應少配備審計人員；另一方面人員配置中要按照人員的老中青年齡梯度的結構來安排，這樣從人員數量上結構上滿足內部審計項目持續實施和質量保證的需要；二是多措并舉，提高內部審計人員專業能力。審計署《關于內部審計工作的規定》第七條內部審計人員應當具備從事審計工作所需要的專業能力。首先，把好職員招聘關，嚴格按照職業標準錄用，從源頭上保證內部審計人員具備最基本的專業能力；其次，對審計人員的專業能力進行持續考核，包括財務會計、法律法規、金融、企業管理和計算機技術等方面的知識，以確保他們具備持續的專業勝任能力；最后，要堅持通過多種學習途徑和在職繼續教育，不斷提高內部審計部門人員的審計職業崗位勝任能力；三是優化分工，提高內部審計工作效率。內部審計部門應明確每個崗位的職責，合理分工，確保工作高效有序。審計經理應負責制定審計計劃和安排資源，審計員應執行具體審計任務，同時保持良好的溝通協作。這樣可以提高審計工作的協調性與效率，確保審計工作能夠有效地發揮作用，為公司的穩健發展提供保障；四是全能培養，有效應對復雜的審計需求。內部審計人員必須要緊跟數字經濟時代步伐，全面掌握不同領域的知識和技能。不僅要了解一個企業中的所有核心業務內容還需掌握財務、風險管理、法律和信息技術等多個方面知識，以便更好地應對復雜的審計工作。為了培養這種能力，可以通過提供多樣化的培訓課程、鼓勵跨部門合作和提供實際案例分析等方式來幫助內部審計人員不斷提升自己的綜合能力。這樣的全面能力培養不僅有助于提高內部審計人員的職業水平，也能為企業帶來更全面的審計服務。

（三）加快審計數字化建設

黨的十九大報告提出“善于運用互聯網技術和信息化手段開展工作”，中央審計委員會也指出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”。黨的二十大報告提出“必須堅持系統觀念。萬事萬物是相互聯系、相互依存的。只有用普遍聯系的、全面系統的、發展變化的觀點觀察事物，才能把握事物發展規律”。加快審計數字化建設，解決存在的問題，滿足數字經濟下的內部審計要求。具體做好以下幾方面：

一是樹立大數據思維，以確?！皹I審融合”模式實施。對于內部審計來說，了解大數據、掌握大數據、運用大數據不僅是當今內部審計人員面臨的現實問題，也是未來內部審計范圍、程序、方法和技術發展趨勢和引領。運用大數據思維，“業審融合”模式，對不同行業和部門提供的數據，通過透析、共振，找出數據之間的內在聯系及其規律，快速洞察問題所在，滿足數字經濟下內部審計質量和效率，實現內部審計的全覆蓋的要求；二是搭建數據信息平臺，以確保關聯數據共享。首先，要實現單位內部數據資源共享。單位要做到網絡全覆蓋，通過信息平臺，使得內部各業務部門生產、交易記錄、客戶信息、職工人數等與財務數據關聯起來，達到各個部門數據信息交換共享，以便滿足內部審計對海量業務數據的適時獲取。其次，充分利用公共信息平臺，便捷獲取國家官方公布的有關電力、煤氣、自來水、住房、海關、出入境、醫療、教育、旅游、環保等大量社會數據資源。利用掌握內外部的海量數據，一方面運用自動化的審計工具和系統，快速分析數據、精準識別潛在的風險點，提高審計的精確度和深度，全面解決傳統審計風險大，時效性差等難題，滿足數字經濟下內部審計實現實時審計和風險管理的要求。另一方面，結合全球經濟金融大環境數據動態交叉關聯及對比和分析，還能發現更高層面、前瞻性的問題，預測經濟發展趨勢和感知經濟運行風險，從而對未來發展和風險做好準備；三是增加設施投入，以確保審計數字化的使用。企業領導者要發揮自身職能作用，樹立運用大數據的思維和管理理念，順應內部審計未來的發展趨勢。盡管短期內需要大量投入建設審計信息平臺，但一旦投入就可以長期使用，但從長遠來看，利用審計數字化規避或防范風險、提高企業經營管理水平帶來的利益會遠遠大于審計數字化建設的投入；四是制定信息化管理制度，以確保業務系統和數據安全。針對信息化管理制度，樹立“數據資產”這一理念，為了確保業務系統和數據安全，需要持續提高單位計算機裝備水平，并加強日常管理保護工作制度，規范辦公計算機系統安全應用，保障網絡系統運行和重要業務數據網絡系統的系統穩定、高效、安全有序運行，提高科技審計水平，促進審計信息建設和穩步發展。

（四）充分運用審計結果

黨的二十大報告提出“必須堅持問題導向。問題是時代的聲音，回答并指導解決問題是理論的根本任務”。企業應通過內部審計發現問題、分析問題和解決問題從而實現內部審計價值，具體做好以下幾方面：

一是要建立健全審計問題整改機制，保證內部審計職能的發揮。企業主要負責人應該支持內部審計工作，鼓勵他們發現問題并提出改進建議。同時，要求業務部門及時開展整改工作，并根據問題的性質和嚴重程度進行立行立改、階段整改和持續性整改。同時，也要確保將具體整改工作結果及時告知審計服務機構。這樣可以保證問題得到及時解決，提升企業內部管理的效率和透明度；二是利用審計結果來改善和提高企業的管理水平。對于審計實踐中發現的典型、普遍和傾向性問題，應及時采取措施進行分析調查研究，制定健全并持續完善企業相關的審計管理法規制度，建立或完善相應的內部管理控制措施。從而提高經營管理水平，達到防范或降低經營風險，實現內部審計價值；三是通過多方協作配合，共享審計結果。內部審計經辦機構負責人需要加強統籌規劃，與內部紀檢、監察、巡視巡察、組織人事考核等部門進行業務協作及配合。建立工作信息內部平臺共享、結果相互共用、重要整改事項督查共同指導實施、問題案件整改與問責工作共同督查，落實等相關工作機制。這樣不僅節約了大量的人力、物力和財力，還能保證企業經營活動的正常開展。

五、結語

在數字經濟時代，由于企業內部審計出現觀念陳舊、資源配置不合理、審計數字化建設緩慢和審計結果運用不充分等問題，從而不能滿足新時代內部審計的需求。因此，企業管理人員及各職能部門人員要積極倡導轉變經濟管理工作理念、思維，合理規劃配置資源，加快現代審計制度信息化的建設，充分地運用好審計評價結果，發揮內部審計的作用，促進企業協調健康的長遠發展。

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＊基金項目：2020年度廣西職業教育教學改革研究立項項目“‘雙高計劃實施背景下高職《財務會計》新型活頁式教材建設研究”（項目編號：GXGZJG2020B032）。

（作者單位：廣西工商職業技術學院）