科技型企業研發費用歸集的財務核算與管理研究

摘要：科技型企業作為我國自主創新的主力軍，也是技術開發類產業的重要組成部分。項目開發作為科技型企業的重要工作內容，需要大量的研發費用予以支持。而由于項目開發的特殊性，研發費用的歸集管理成為科技型日常管理工作的重點和難點所在。基于此，本文重點分析當前科技型企業研發費用歸集的財務核算與管理中存在的問題，并提出相應的解決對策，以供參考。

關鍵詞：科技型企業；研發費用歸集；財務核算

DOI：10.12433/zgkjtz.20240610

科技型企業以科技生產、科研開發和項目開發為主要工作內容。在生產經營過程中，研發費用較高。因此，科技型企業在實施財務管理和資源配置比例時，必須注意研發費用的管理。然而，目前科技型企業在人力資源管理、資本運營、財務管理和項目研發等方面還存在一些問題，特別是在研發費用的落實方面還存在不足。由于研發費用占比較大，科技型企業必須特別重視研發費用的歸集、財務核算和管理。

一、研發費用歸集概述

研發費用是指項目研發過程中發生的費用（見圖1），包含研發人員的工資、研發設備的折舊和研發工作所需的原料、燃料、能源等，是企業的主要成本支出。研發費用歸集是指基于技術創新的具體條件，依據《企業會計準則》和《企業會計制度》的規定，對研發費用歸集過程中發生的有關費用和成本支出等進行核算，形成準確完整的研發費用支出數據。企業在將研發費用歸集納入《企業會計準則》和《企業會計制度》中的同時，還必須符合《高新技術企業認定管理辦法》和其他相關規定。科技型企業必須將研發費用的歸集工作做好，才能滿足科技部門、稅務部門等對研發費用的歸集要求，從而讓企業更好地享受到研發費用的加計扣除等稅收優惠政策。

二、研發費用歸集財務核算與管理的重要性

科技型企業所面對的一個重要問題是怎樣把有限的資源投入有意義的研發中，怎樣把研發結果迅速地轉換為收益，從而促進企業發展和資本增加，這就需要企業管理層、財務人員重視研發費用的歸集、核算、管理。

（一）提升財務管理能力

采用按項目核算、按費用類型的方法，可以對研發費用歸集進行全程的價值管理。財務人員可以利用比較的方法，比較不同項目的研發投入，并將相同項目不同階段的研發投入做比較，可以找到企業在研發管理活動中的不足之處，并對這些不足之處予以改正，從而讓資金投入能夠創造最大的價值，進而達到提高企業財務管理水平的目的。

（二）滿足稅務部門對研發費用加計扣除的要求

為了促進科技型企業發展，國家稅務總局針對科技型企業的研發費用制定了很多稅收優惠政策。但是在落實這些政策時，先決條件是要制定標準的研發費用的歸集和財務會計制度。同時，科技型企業還需要對研發項目進行全程管理。

（三）有助于企業獲得各項政府資金補貼

為了將國家創新驅動發展戰略付諸實踐，促進戰略科技力量快速形成，各地政府每年都有一筆財政資金用于科技型企業技術研發，而科技型企業做好研發費用的歸集和財務核算，并對其予以規范管理，有利于獲得財政資金補助。

三、科技型企業研發費用歸集財務核算與管理存在的問題

（一）研發費用歸集財務核算存在的問題

企業管理者對財務核算中的研發費用的歸集與核算問題并沒有給予足夠的關注，造成了企業的研發費用在執行核算工作時出現了一些問題。

1.未準確劃分研發費用和其他生產經營費用

在一般的生產和運營活動中，除了研發活動，還有生產活動、日常管理和營銷活動等費用。在科技型企業中，要把研發與其他生產運營活動區分開來，把研發和管理成本分離開來。當前，一些企業并沒有對研發費用歸集財務核算與管理進行精確區分，而是將研發費用歸集發生的全部成本都計入研發費用歸集，造成了研發費用歸集核算不精確。

2研發費用未按項目進行核算

科技型企業的研發費用歸集財務核算與管理應當按照不同的方式分類。研發費用按項目核算，不但需要財務人員具有大局意識，熟悉成本報銷計劃，還要求全體員工都要遵循研發費用按項目核算的規范，在每筆研發費用產生的時候，就要對其所屬于的研發項目予以界定。因為企業對財務的關注不夠，所以按照計劃處理研發費用歸集的財務核算與管理時會受到很大的阻礙。此外，一些企業缺少經驗豐富的財務人員，常常舍棄對研發成本的核算，對整個企業的研發費用進行直接的匯總。

3.研發費用分配依據不充分、不準確

在開展研發費用歸集工作時，企業要按照相關準則，制定出適用于研發費用歸集工作的分配方式，然后將研發費用歸集工作的成本分攤到各個研發費用歸集項目中。但是部分科技型企業規模小、人員少，沒有現代化的數字化管理工具對研發經費進行管理，所以很難找到能夠對所要配置的研發費用歸集進行精確配置的基礎條件，從而造成研發費用歸集在研發費用歸集中的成本分布不夠精確。

（二）研發費用管理方面存在的問題

1.研發項目缺少完整的項目管理監督

在研發項目中，企業必須有一支專門的研究小組，負責研發活動的實施。項目管理小組不但能夠合理地規劃項目的時間，而且能夠對項目有效掌控，提高項目的可控性，減少風險。當前，一些科技型企業對研發項目管理只是在研發部門內部進行，并沒有設置獨立、專業的項目管理職位，缺乏對研發項目有效監管，造成研發費用不合理使用。

2.研發項目立項時費用預算不嚴謹

當前，科技型企業在研發項目立項時，沒有進行經濟效益的分析，對擬立項項目的研發費用沒有認真計算，造成一些研發項目的實際成果不佳。由于沒有足夠的成本預算，企業在評價研發項目、控制研發項目投入時缺乏依據和準則，使得研發費用無法得到有效控制。

3.研發費用加計扣除政策及加計扣除比例掌握不足

但是一些財務人員，在研發費用歸集的核算和管理時，并不了解國家的政策變化。如果沒有在研發費用歸集的加計扣除方面的工作經驗，就會對研發費用歸集的財務核算產生一定的影響。比如，研發費用的處理方法：一是在科技型企業研發過程中的費用支出欄中攤銷；二是被歸入科技型企業經營管理中的無形資產攤銷。如果在這兩種情形下，財務人員不能在合理的條件下，對研發費用歸集進行適當的加計扣除，勢必會引起研發費用歸集的會計和管理上的問題。因此，為保障科技型企業的發展，促進企業加大研發投入，減輕企業負擔，有關的研發費用加計扣除比例也從50%調整到75%，在一些行業和企業，更是將其調整到100%。國家稅務總局、科技部等已經制定并發布相關的細則。因此，科技型企業對細則、規定以及有關的防范措施有更多的了解，才能最大限度地享受到國家稅收優惠政策。

四、加強科技型企業研發費用歸集財務核算與管理的對策

（一）建立健全研發費用核算管理制度

科技型企業的研發費用歸集管理體系包括研發費用歸集的核算規則、流程和依據，以及研發費用歸集的監控與評價體系。

首先，財務人員要嚴格遵守內部研發費用核算管理規定，對研發費用進行財務管理、歸集、核算等工作，提高研發費用核算的總體水平，減少財務風險。建立技術研發費用的會計管理體系時，科技型企業必須清楚界定技術研發費用的類型，并且要將技術研發活動與生產管理活動中的資產共享所產生的成本進行合理的分配，保證研發費用歸集支出金額的準確性。

其次，制定研發費用歸集費用核算管理制度，企業應當按照研發費用歸集項目分別核算，單獨核算的研發費用應當直接計入相應的研發費用歸集項目，屬于兩個以上研發費用歸集項目的，應當分配并計入不同的研發費用歸集項目。根據研發費用歸集工作時間的核算，將研發費用歸集工作人員的薪酬單獨納入研發費用歸集工作的勞動成本。

最后，在研發費用歸集支出的會計與管理系統中，規定員工在遞交研發費用歸集支出申請書時，要清楚地表明這些成本屬于研發費用歸集，如果沒有清楚研發費用歸集支出，財務拒絕支出，從成本來源上確定各項支出的特定項目，從而為研發費用歸集核算奠定良好的基礎。

（二）加強研發項目管理

1.謹慎評估研發項目立項

在開展研發活動前，企業要認真評價研發活動計劃，要充分考量各種影響因素，要與市場部、人力資源部和采購部門協調，財務部門要合理評估并詳細分析擬立項項目的研發費用預計投入情況、項目預計經濟效益情況等。管理者應慎重評價每個研發項目所產生的經濟效益，并且要果斷地拋棄那些無法帶來經濟效益的研發項目，避免企業資源浪費，從而減少企業運營風險。

2.加強研發費用預算管理及過程監控

研發項目必須強化研發費用的預算管理，并在項目啟動時必須編制研發費用的預算。財務人員應該對每個研發項目的特定目標和任務有深刻的認識，并對研發活動的各種詳細支出展開核實，對在研發工作中的各種活動和項目進行調查，保證研發費用的支出與其所從事的活動相符，防止出現賬目與實際不符的情況。

此外，在研發費用中，財務部門應與研發費用的員工主動交流，并配合管理者對研發費用的執行情況進行監督，對所涉費用進行審核、核算，發現超出預算費用的原因，并有效控制。

3.優化研發工作流程，建立項目管理機制

企業應構建研發費用計劃制度，引進獨立的項目管理小組或專門的項目管理者，來強化研發費用計劃和研發費用成本監管。項目負責人必須帶領研發團隊按時、高質量地完成工作，達到不超支的目標。項目經理要參加項目從確定需求、選擇項目、規劃到收尾的全程工作，并在時間、成本、質量、風險、合同、采購等方面發揮重要作用，包括人力資源在內的各方面都要對項目進行全面的管理，這樣才能更好控制與管理研發費用成本。

（三）預防財務風險，培養專業人才

科技型企業在推行研發費用成本會計時，要注重對高質量的財務管理人員培訓。根據國家對科技型企業研發費用加計扣除政策，進行財務管理，控制生產經營和研發活動開展過程中的風險，積極防范財務風險。與此同時，注重金融專業人員的培訓，聘請專業人士，強化對財務人員的培訓和指導，增強財務人員對管理工作重點、財務管理方法、先進管理理念的認知程度，更新管理方法和理念。

總之，科技型企業不同于傳統企業，更注重技術內容，高度重視科技創新，因此，科技型企業需要重視成本核算和財務核算與管理，及時根據國家政策的變化，調整、優化企業內部開發成本管理與處理，提高整體管理質量，促進企業可持續發展。

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作者簡介：楊巍（1983），女，遼寧省沈陽市人，本科，中級會計師，研究方向為會計。